Формирование временных и постоянных разниц и их отражение в учетном процессе (на примере ОАО «Электросети»)

Корректно организованный бухгалтерский, налоговый и управленческий учет — это, в значительной мере, залог финансовой стабильности предприятия: возможность максимально оградить его от возникновения серьезных финансовых потрясений и санкций со стороны фискальных органов, обеспечить адекватность и своевременность управленческих решений.

Таким образом, совершенствование учета можно рассмотреть по следующим направлениям (Таблица 18)

Таблица 18

Пути совершенствования расчетов по налогу на прибыль

№ п/п Возникающие проблемы учета расчетов по налогу на прибыль Пути решения проблемы 1. Недостаточная информативность аналитического учета возникающих разниц Для получения более достоверной информации необходимо ведение аналитического учета по видам активов и обязательств 2. Ошибки при определении ОНА, ОНО, ПНО, ПНА Правильная организация аналитического учета по видам возникающих разниц (организация подробной аналитики по возникающим разницам) 3. Неправильное определение характера разниц в момент их возникновения Ведение налогового учета возложить на специализированное подразделение, с целью исключения вероятных ошибок при расчетах 4.

Формирование недостоверной информации для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль Каждый факт хозяйственной деятельности, связанные с формирование доходов (расходов) должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения. 5. Неправильная классификация доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учете Разработка методологической базы, в которой будет закреплен порядок признания доходов и расходов с учетом специфики предприятия 6. Наличие большого числа временных разниц, что приводит к допущению ошибок При разработке методологической базы предусмотреть возможность сближения бухгалтерского и учета и налогообложения, возможности рассмотрения временных разниц в качестве постоянных 7. Проблемы раскрытия информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности. При формировании финансовой (Бухгалтерской) отчетности (Отчет о прибылях и убытках) указывать в полном объеме информацию о сумме текущего налога, величин возникших разниц. Правильная постановка бухгалтерского и налогового учета на предприятии, правильно разработанная методологическая база с четкими рекомендациями по ведению бухгалтерского и налогового учета позволят отслеживать и заранее предотвращать вероятные ошибки, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, что позволит не допускать ошибок при ведении расчетов с бюджетом и избежать в последствии штрафных санкций налоговых органов.

С целью четкого определения показателя (величины) расхода по налогу на прибыль, который (которую) необходимо раскрывать в отчете о прибылях и убытках информацию о сумме теущего налога на прибыль, сумму отложенных налогов, сумму постоянных разниц.

Совершенствование учета расходов по налогу и отложенных налогов на прибыль позволит избавиться от трудоемких учетных процедур постоянных и временных разниц и существенно снизить затраты на формирование информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Глава 5 БЖД Безопасность жизнедеятельности представляет собой систему научных знаний, изучающих природные и антропогенные опасности и позволяющих разрабатывать защиту от них.

Под безопасностью кого-либо или чего-либо понимается такое их состояние, при котором они находятся в положении надежной защищенности.

Основной целью безопасности жизнедеятельности является защита человека в техносфере от негативных воздействий антропогенного и естественного происхождения и достижении комфортных условий жизнедеятельности.

Цель БЖД исходит из определения ее как науки, и она представляет собой, таким образом, достижение безопасности человека в среде обитания. (Рисунок 6)

Рисунок 6. Цель и задачи безопасности жизнедеятельности Все элементы, составляющие среду обитания человека, и взаимоувязанные действия становятся факторами, влияющими на БЖД. Поэтому, изучая среду обитания, наука БЖД обязана рассматривать влияние этих факторов и их взаимодействий на человека, как в отдельности, так и в совокупности.

Каждый компонент окружающей среды может быть объектом защиты от опасностей. В порядке приоритета к объектам защиты относятся: человек, общество, государство, природная среда (биосфера), техносфера и т. п.

Говоря о реализации состояния безопасности, необходимо рассматривать объект защиты и совокупность опасностей, действующих на него.

Сегодня реально существуют следующие системы безопасности (Таблица 19):

Таблица 19

Системы безопасности Вид опасности, поле опасностей Объект защиты

Система безопасности

Опасности среды деятельности человека Человек Безопасность (охрана) труда Опасности среды деятельности и отдыха, города и жилища-опасности тсхносферы Человек Безопасность жизнедеятельности человека Опасности техносферы Природная среда Охрана природной среды Чрезвычайные опасности биосферы и техносферы, в том числе пожары, ионизирущие воздействия Человек Природная среда Материальные ресурсы Защита в чрезвычайных ситуациях, пожарная и радиационная защита Внешние и внутренние общегосударственные опасности Общество, нация Система безопасности страны, национальная безопасность Опасности неконтролируемой и неуправляемой общечеловеческой деятельности (рост населения, оружие массового поражения, потепление климата и т. п.) Человечество Биосфера Техносфера Глобальная безопасность Опасности космоса Человечество, планета Земля Космическая безопасность Система безопасности по объектам защиты, реально существующие в настоящее время, распадаются на следующие основные виды:

— систему личной и коллективной безопасности человека в процессе его жизнедеятельности;

— систему охраны природной среды (биосферы);

— систему государственной безопасности;

— систему глобальной безопасности.

Историческим приоритетом обладают системы обеспечения безопасности человека, который на всех этапах своего развития постоянно стремился к обеспечению комфорта, личной безопасности и сохранению своего здоровья. Это стремление было мотивацией многих действий и поступков человека.

Решение задач, связанных с обеспечением безопасности жизнедеятельности человека, — фундамент для решения проблем безопасности на более высоких уровнях: техносферном, региональном, биосферном, глобальном.

В статье Иванова Б. С. по вопросу важности изучения предмета БЖД было сказано: «Одной из главных задач является формирование у специалиста мировоззрения, т. е. системы обобщенных взглядов на объективный мир и место человека в нем, убеждений, идеалов, принципов познания и деятельности. Эффективность для общества деятельности человека зависит от его мировоззрения».

В статье 2 Конституции РФ сказано, что «человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданинаобязанность государства». В статье 42 Конституции определено, что «каждый имеет право на благоприятную окружающую среду, достоверную информацию о ее состоянии и на возмещение ущерба, причиненного его здоровью».

Эти базовые принципы конкретизированы в других федеральных законах РФ. то «анность государства»

ние, соблюдение и защита аний, сооружений, осуществлении технологических процессов".

В Федеральном законе «Об основах охраны труда в Российской Федерации» указано, что первым основным направлением государственной политики в области охраны труда является «обеспечение приоритета жизни и здоровья и работников», в статье 14 сказано, что «обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагается на руководителя» .

Многообразие факторов, влияющих на защищенность человека, определяют глобальность проблемы безопасности человека и общества, ее многоуровневый характер (местный, региональный, федеральный), гуманитарно-техническую направленность изучаемой дисциплины БЖД.

Негативное состояние безопасности в Российской Федерации делает проблему обеспечения безопасности человека чрезвычайно актуальной.

Базовой основой изучения БЖД являются знания, полученные при изучении социально-экономических, естественнонаучных и общепрофессиональных дисциплин.

Актуальность глобальной проблемы безопасности для общества, зависимость безопасности от множества факторов и явлений, многоуровневый характер безопасности требуют усиления координации и концентрации сил для ее решения.

Наука безопасности жизнедеятельности содержит описания, объяснения и предсказания процессов и явлений взаимодействия человека с окружающей средой. Объектом ее изучения является безопасность и комфортность условий деятельности человека, описание и раскрытие понятий безопасности и комфорта. Базовым началом являются физиологические и психологические свойства человека, его требования к окружающей среде, классификация и описание форм деятельности человека, их характеристики и влияние на организм человека.

Предметом изучения безопасности жизнедеятельности являются объяснения закономерностей процессов и явлений взаимодействия человека с окружающей средой. Рассмотрение закономерностей взаимодействия человека со средой составляет фундамент построения науки о безопасных и комфортных условиях жизнедеятельности. Важным компонентом этого взаимодействия являются общественные отношения (материальные, производственные и идеологические), реализаующие систему безопасности человека.

БЖД как система знаний опирается на взаимосвязанные и зависящие друг от друга знания: медико-биологические, технико-технологические, об условиях среды обитания, общественные.

Особое место во взаимодействии человека с окружающей средой занимают психологические процессы. Знание и использование закономерностей прихологических процессов являются резервом повышения безопасности. Психологические качества личности, их влияние на безопасность, закономерности воздействия факторов среды на психику человека и его безопасность -важная составляющая предмета безопасности жизнедеятельности.

Системное рассмотрение закономерностей воздействия негативных факторов среды на человека служит основой построения структуры коллективных и индивидуальных средств защиты человека и прогнозирования их развития.

Только такой системный подход позволяет в комплексе нетрадиционно достигнуть конечной цели БЖД — обеспечения безопасности человека в трудовом процессе, выполняемом в производственной среде.

Интегрирующей частью дисциплины безопасности жизнедеятельности является система управления безопасностью, которая включает положения по управлению безопасностью, а также специфику управления охраной труда, охраной окружающей среды и управление безопасностью населения в чрезвычайных ситуациях.

Особое место в системе управления безопасностью принадлежит правовым основам безопасности, которые определяют правила и процедуры управления безопасностью. Большой объем законодательных актов по безопасности и их важность в деятельности каждого руководителя и специалиста определяют необходимость их систематизации и при изучении их содержания выделения предмета, объекта и субъекта каждого закона Современная теоретическая база БЖД должна содержать, как минимум:

— методы анализа опасностей, генерируемых элементами техносферы;

— основы комплексного описания негативных факторов в пространстве и во времени с учетом возможности их сочетанного воздействия на человека в техносфере;

— основы формирования исходных показателей экологичности к вновь создаваемым или рекомендуемым элементам техносферы с учетом ее состояния;

— основы управления показателями безопасности техносферы на базе мониторинга опасностей и применения наиболее эффективных мер и средств защиты;

— основы формирования требований по безопасности деятельности к операторам технических систем и населению техносферы.

Выводы В условиях рыночной экономики важное место отводится оценке финансово-экономической деятельности предприятий. С этой целью используются различные системы сбора, обработки и анализа информации, которые непосредственно связаны с тремя видами учета: бухгалтерским (финансовым), управленческим и налоговым.

Законодательно 18-й стандарт стал первым документом, информативно связавшим бухгалтерский и налоговый учеты По сравнению с другими налогами расчет налога на прибыль наиболее сложен потому, что для определения его налоговой базы необходимо вести параллельно бухгалтерскому учету еще один вид учета -налоговый.

Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете имеет ряд различий, которые становятся причиной возникновения разниц, приводящих к тому, что прибыль или убыток в бухгалтерском учете отличается от прибыли и убытка в налоговом учете.

С введением в действие ПБУ 18/02 «Учет расчето по налогу на прибыль» перед многими бухгалтерами встала задача расчета постоянных и временных разниц, и связанных с ними постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов.

Организации, которые обязаны применять ПБУ 18/02, по-прежнему выделяют постоянные и временные разницы, возникающие между данными бухгалтерского и налогового учета, и формируют финансовый результат в бухгалтерской отчетности с учетом возникших постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов.

Приказом N 23н из п. п. 14 и 15 ПБУ 18/02 исключены нормы, регулировавшие порядок ведения аналитического учета отложенных налоговых активов и обязательств. Раньше в этих пунктах содержалось требование о том, что отложенные налоговые активы и обязательства в аналитическом учете следует отражать дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникли вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Теперь таких требований в ПБУ 18/02 нет.

Соответственно, организация вправе самостоятельно решать, насколько детально нужно вести аналитику при отражении отложенных налоговых активов и обязательств. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике. Организация может вообще отказаться от детального аналитического учета отложенных налоговых активов и обязательств, если для нее не составляет особого труда отслеживать движение этих сумм на основе имеющейся аналитики временных разниц.

При этом, независимо от выбранного способа расчета суммы налога на прибыль и величины отложенных налоговых активов (обязательств) организация должна отражать эти показатели в Отчете о прибылях и убытках развернуто.

Информационной базой как для бухгалтерского учет, так и для целей налогообложения являются первичные документы.

В процессе проведения исследования отмечено, что важным моментом для предприятия являеся правильный аналитический учет и определение постоянных и временных разниц с целью отражения достоверной и полной информации в бхгалтерской отчетности.

Совершенствование учета расчетов по налогу и отложенных налогов на прибыль позволит избавиться от трудоемких учетных процедур постоянных и временных разниц и существенно снизить затраты на формирование информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Нормативно-правовые источники

1) Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.

12.1993), (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.

12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.

12.2008 N 7-ФКЗ) [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

2) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51 ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 09.

02.2009) [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 26.

11.2008, с изм. от 17.

03.2009) [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

4) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2008 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 28.

04.2009)// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

5) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.

11.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

12.2001) (ред. от 07.

05.2009) [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

6) Об акционерных обществах: Федеральный закон РФ от 26.

12.1995 № 208-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.

11.1995) (ред. от 07.

05.2009) [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

7) О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.

11.1996 № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 23.

02.1996) (ред. от 03.

11.2006) [Электронный ресурс] // доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

8) Об основах охраны труда в РФ: Федеральный закон РФ от 17.

07.1999 № 181-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.

06.1999) (ред от 09.

05.2005, с изм. от 26.

12.2005) [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

9) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено Приказом Минфина РФ от 29.

07.1998 № 34н (ред от 26.

03.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.

08.1998 № 1598) [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

10) Положение по бухгалтерскому учете «Расходы организации"(ПБУ 10/99): утвреждено Приказом Минфина от 06.

05.1999 № 33н (ред. от 27.

11.2006) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.

05.1999 № 1790) [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

11) Положение по бухгалтерскому учете «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 № 32н (ред. от 27.

11.2006) (Зарегистрировано в Минюсте РФ от 31.

05.1999 № 1791) [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

12) Положение по учету налога на прибыль (ПБУ 18/02): утверждено Приказом Минфина РФ от 19.

11.2002 № 114 н (в ред. от 11.

02.2008 № 23 н) (Зарегистрировано в Минюсте РФ от 31.

12.2002 № 4090) [Электронный ресурс] // доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

13) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утверждено Приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94 н (ред от 18.

09.2006) [Электронный ресурс] // доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

14) Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономики России (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ) от 29.

12.1997 [Электронный ресурс] // доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

15) Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

Учебная литература

16) Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет /под редакцией д.э.н. Бабаева Ю. А., д.э.н. Комиссаровой И. П// М.: Юнити, 2007, 2-е изд. переработанное и дополненное, 225 с;

17) Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/Бабаев Ю.А. // М: «Вузовский учебник», 2008, 650 с;

18) Видяпина В. И. Бухгалтерский учет: Хрестоматия/ под редакцией Видяпина В.И.//СПб, Питер, 2007 664 с;

19) Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет:

Учебник/ Керимов В.Э.// М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008, -612 с.;

20) Ковалев В. В. Финансы организаций (предприятий) / Ковалев В. В., Ковалев Вит. В// М: ТК Велби" Изд-во Проспект, 2006, 352 с;

21) Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник /Кондраков Н.П.// М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008, -448 с;

22) Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика,-2 ое изд., перераб и дополн/ Ковалев В. В// М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, 1024 с;

23) Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие /Пошерстник Н.В.// СПб, 2007, -416 с;

24) Гончаренко Л. И. Практикум по федеральным налогам и сборам: учебное пособие /кол. Авторов; под редакцией Гончаренко Л. И// М.:Кнорус, 2007, с 150;

25) Феоктистов И. А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ/ Феоктистов И. А// AXL-Rose, 2008 ;

Периодические издания:

26) Статья «Механизм возникновения и погашения налоговых разниц согласно ПБУ 18/02"/ «Налоговый вестник», 2008, № 6, [Электронный ресурс]// доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

27) Иванов Б. С. статья «Безопасность жизнедеятельности в формировании мировоззрения выпускника вуза"/ «Юридическое образование и наука», 2007, № 4 [Электронный ресурс]//доступ из информационно-аналитической системы «Консультант-плюс»;

Интернет ресурсы

28) Сайт Федеральной Налоговой Службы РФ, URL:

http://www.nalog.ru/;

29)Сайт «Финансовый консалтинг"/ URL :

http://www.dist-cons.ru/modules/fap/section4.html;

Приложение 1

Порядок признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения Виды доходов/расходов Порядок признания для целей бухгалтерского учета Порядок признания Для целей

налогообложения 1. Выручка 1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены;

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ признается в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов:

· метода начисления (статья 271 НК РФ);

· кассового метода (статья 273 НК РФ).

Метод начисления заключается в следующем: доходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств либо иной формы оплаты.

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае, когда присутствуют следующие два признака:

— доходы, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

— связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

2.Прочие поступления 1) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),

2) продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

3) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

4)суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

5) суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

6) иные поступления — по мере образования (выявления). 3. Расходы 1) расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 1) расходы должны быть обоснованны;

2) документально подтверждены;

3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приложение 2

Постоянные и временные разницы, возникающие при отражении хозяйственных операций Постоянные разницы Временные разницы Вычитаемые разницы Налогооблагаемые разницы 1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; 1) применение разных способов для начисления амортизации для целей бухгалтерского учета 1) применение разных способов для начисления амортизации для целей бухгалтерского учета 2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; 2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; 3) убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах; 2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу; 4) применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; 3) образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; 5) наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; 3) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; Приложение3

Перечень расходов, учитываемых в налоговом учете в пределах норм

№ п/п Вид расходов В каком размере расход учитывается в налоговом учете 1. Представительские расходы (пп.22 п. 1 ст.264 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период 2. Расходы на рекламу (пп28 п. 1 ст.364НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации 3. Сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения (п. 16 ст.255 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда 4. Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников (п. 16 ст.255 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда 5. Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (п. 4 ст.265 НК РФ) Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода 6. Проценты по долговым обязательствам (п.

1.ст269 НК РФ) Размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии базы для сравнения или по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается:

— равной ставке рефинансирования УБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, -при оформлении долгового обязательства в рублях;

— равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте

7. Расходы на компенсацию за использование для служебных легковых автомобилей (п. 1 ст.264 НК РФ) Учитываются в пределах ном, установленным Постановлением Правительства РВ от 08.

08.2002 № 92) 8. Суточные или полевое довольствие (пп 12 п. 1 ст.264 НК РФ) Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.

02.2002 № 93

Приложение 4

Карточка счета за 2008 г счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Дата Документ Содержание Дебет Кредит счет Сумма счет Сумма сальдо на 01.

01.2007

4140 30.

03.07 Операция 125 180 налогооблагаемая временная разница (расходы по страхованию имущества) дог.

238 от 10.

03.2008 за 2 кв. 68 77 4800 30.

03.07 Операция 125 181 налогооблагаемая временная разница по амортизации основных средств 1 кв. 2008 68 77 48 30.

06.07 Операция 135 211 списание отложенного налогового обязательства по расходам на страхование имущества, дог 238 от 10.

03.2008 77 4 800 68 30.

06.07 Операция 135 212 налогооблагаемая временная разница (расходы по страхованию имущества) дог.

238 от 10.

03.2008 за 2 кв. 2008 67 77 1920 30.

06.07 Операция 135 213 налогооблагаемая временная разница по амортизации основных средств 2 кв. 2008 67 77 48 28.

09.07 Операция 148 210 списание отложенного налогового обязательства по расходам на страхование имущества, дог 238 от 10.

03.2008 77 1 920 68 28.

09.07 Операция 148 211 налогооблагаемая временная разница (расходы по страхованию имущества) дог.

238 от 10.

03.2008 за 3 кв. 2008 68 77 7680 28.

09.07 Операция 148 212 налогооблагаемая временная разница по амортизации основных средств 3 кв. 2008 68 77 48 31.

12.07 Операция 151 258 списание отложенного налогового обязательства по расходам на страхование имущества, дог 238 от 10.

03.2008 77 7 680,0 68 31.

12.07 Операция 151 259 налогооблагаемая временная разница (расходы по страхованию имущества) дог.

238 от 10.

03.2008 за 4 кв. 2008 68 77 2880 31.

12.07 Операция 151 260 налогооблагаемая временная разница по амортизации основных средств 4 кв. 2008 68 77 48 31.

12.07 Операция 151 261 списание отложенного налогового обязательства по выбывшим из эксплуатации в 4 кв. 2008 основных средств в результате ликвидации 77 360,0 68 31.

12.2007

Операция 151 261

Списание отложенного налогового обязательства по резерву, списание в 2007 г дебиторской задолженности 77 2813 31.

12.2007

Операция 1 512 622

Сформирован резерв в налоговом учете по дебиторской задолженности 68 77 119 Оборот за период

17 573 17591

Сальдо на 31.

12.2007

4158

Приложение 5

Бухгалтерский баланс ОАО «Электросеть» за период 2006;2008гг АКТИВ Код строки 2006 2007 2008 темп роста темп роста тыс.

руб. тыс.

руб. тыс.

руб. 2008 к 2007, % 2007 к 2006, % 1 2 3 4 5 6 7 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 20 10 25 250 50 Основные средства 120 334 698 334 593 338 194 101,1 99,97 Незавершенное строительство 130 82 630 80 957 82 630 102,07 97,98 Долгосрочные финансовые вложения 140 1 600 1 600 1 600 100,00 100,00 Отложенные налоговые активы 145 81 163 257 157,67 201,23 ИТОГО по разделу I 190 419 029 417 323 422 706 101,29 99,59 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, в том числе: 210 21 065 24 838 19 120 76,98 117,91 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 21 040 24 820 19 010 76,59 117,97 расходы будущих периодов 216 25 18 110 611,11 72,00 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 1 250 1 385 1 385 100,00 110,80 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: 240 256 559 253 613 217 578 85,79 98,85 покупатели и заказчики 241 156 559 153 613 117 578 76,54 98,12 Денежные средства 260 3 430 7 250 8 749 120,68 211,37 ИТОГО по разделу II 290 282 304 287 086 246 832 85,98 101,69 БАЛАНС (сумма строк 190+290) 300 701 333 704 409 669 538 95,05 100,44 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 84 072 84 072 84 072 100,00 100,00 Добавочный капитал 420 174 590 173 498 172 027 99,15 99,37 Резервный фонд 430 15 000 17 000 25 000 147,06 113,33 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 140 208 215 244 288 774 134,16 153,52 ИТОГО по разделу III 490 413 870 489 814 569 873 116,34 118,35 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Отложенные налоговые обязательства 515 2 572 1 327 4 158 358,63 51,59 ИТОГО по разделу IV 590 2 572 1 327 4158 359 52 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 32 521 14 220 12 110 85,16 43,73 Кредиторская задолженность 620 252 370 199 048 82 796 41,60 78,87 в том числе: поставщики и подрядчики 621 245 544 193 192 74 264 38,44 78,68 задолженность перед персоналом организации 622 2 800 1 168 2 913 249,40 41,71 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 228 229 232 101,31 100,44 задолженность по налогам и сборам 624 598 1 129 1 789 158,46 188,80 прочие кредиторы 626 3 200 3330 3598 108,05 104,06 ИТОГО по разделу V 690 284 891 213 268 94 906 44,50 74,86 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 701 333 704 409 669 538 95 100

Приложение 6

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Электросеть» за 2006;2008 гг

№ п/п Показатели код строки 2006 год 2007 год 2008 год темп роста 2008 к 2007, % темп роста 2007 к 2006, % 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности 935 141 940 873 981 986 104,37 100,61 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога 010 1 087 525 1 100 263 1 152 111 104,71 101,17 2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 902 198 905 256 945 123 104,40 100,34 Валовая прибыль 029 185 327 195 007 206 988 106,14 105,22 Коммерческие расходы 030 0 0 0 Управленческие расходы 040 34 125 35 624 35 920 100,83 104,39 Прибыль (убыток) от продаж 050 151 202 159 383 171 068 107,33 105,41 3 Прочие доходы и расходы 060 Проценты к получению 060 0 0 0 0 0 Проценты к уплате 070 128 123 115 93,50 96,09 Прочие доходы 090 3 250 2 170 2 513 115,81 66,77 Прочие расходы 100 1 920 1 920 3 131 163,07 100,00 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 152 404 159 510 170 335 106,79 104,66 Прочие отчисления от прибыли 20 120 210 175 600 5 Текущий налог на прибыль 150 32 121 38 290 42 617 111,30 119,21 отложенные налоговые активы 150 152 138 94 68,12 90,79 отложенные налоговые обязательства 151 211 1 295 3 072 237,22 613,74 6 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 120 204 119 943 124 530 103,82 99,78

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 16.

07.1998, в редакции от 26.

11.2008) /доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

Приказ Минфина РФ от 19.

11.2002 № 114 н «Об утверждении положения по учету налога на прибыль» 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.

02.2008 N 23н)/ доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономики России (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ) от 29.

12.1997 / доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»

Приказ Минфина РФ от 19.

11.2002 № 114 н «Об утверждении положения по учету налога на прибыль» 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.

02.2008 N 23н)/ доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина Рф от 07.

05.2003 № 36, от 18.

09.2006 № 115 н) /Доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;

Иванов Б.С. статья «Безопасность жизнедеятельности в формировании мировоззрения выпускника вуза», журнал «Юридическое образование и наука», 2007, № 4/доступ из информационно-аналитической системы «Консультант-плюс» Безопасность жизнедеятельности в формировании мировоззрения выпускника вузв"

ть для общества деятельности чнеловека за

1) Первомайский РЭС;

2)Южный РЭС;

3)Кочковский РЭС;

4)Инюшинский РЭС

1)Селиховский РЭС;

2)Селютинский РЭС;

3) Высоковольтный РЭС

1)Мальцевский РЭС;

2) Ивановский РЭС;

3) Болтнинский РЭС;

4)Ревинский РЭС

Красновские электрические сети

Локтевские электрические сети

Восточные электрические сети

Подольские электрические сети

Аппарат управления

Генеральный директор

1)Рыболовецкий РЭС;

2)Мелиховский РЭС;

3) Колманский РЭС