ООО «Омега» является малым предприятием. Получено уведомление от налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения.
Среднесписочный состав работников предприятия по состоянию на 01.
01.2010 г. составил 31 человек, в том числе 25 человек основных работников, 2 по совместительству, 6 — по договорам ГПХ.
Расчет средней численности работников предприятия за 2009 год представлен в таблице 3.
2.
На основе данных таблицы 3.
2. определим среднюю численность работников организации «Омега» :
за I квартал 2009 г. — 64 чел. / 3 = 21,3 чел.
за полугодие 2009 г. — 162 чел. / 6 = 27 чел.
за 9 месяцев 2009 г. — 268 чел. / 9 = 29,8 чел.
за 2009 г. — 373 чел. / 12 = 31,1 чел.
Таблица 3.2
Расчет средней численности работников ООО «Омега» за 2009 год Период Среднесписочная численность работников, чел. Средняя численность внешних совместителей, чел. Средняя численность работающих по гражданско-правовым договорам, чел. Январь 20 0 0 Февраль 20 0 0 Март 24 0 0 Итого за квартал 64 (20+20+24) Апрель 24 4 0 Май 28 0 6 Июнь 27 2 7 Итого за полугодие 162 (64+24+28+27+4+2+6+7) Июль 27 2 7 Август 25 3 7 Сентябрь 25 3 7 Итого за 9 месяцев 268 (162+27+25+25+2+3+3+7+7+7) Октябрь 25 3 7 Ноябрь 28 0 7 Декабрь 28 0 7 Итого за год 373 (268+25+28+28+3+7+7+7)
Поскольку средняя численность работников за 2009 г. оказалась меньше 100 человек, организация «Омега» вправе продолжать применять «упрощенку» .
ООО «Омега» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Учет ведется по кассовому методу, т. е. доходы учитываются на дату получения денег и другого имущества, а расходы да дату фактической оплаты.
ООО «Омега» ведет Книгу доходов и расходов. Книга доходов и расходов ведётся на предприятии в бумажном виде. 31 декабря 2009 г. Книга была прошнурована, пронумерована в количестве 89 страниц, число страниц подтверждено подписью руководителя и печатью организации, а так же заверено подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью.
В таблицах 3.3, 3.4 представлены фрагменты заполненной Книги учета доходов и расходов ООО «Омега» за 4 квартал 2009 г.
Таблица 3.3
Доходы и расходы Регистрация Сумма № ПП Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
(руб.) Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
(руб.) 1 Выписка от 04.
10.09 Получен аванс под предстоящую поставку товаров 100 000 2 Выписка от 04.
10.09 Поступила оплата за проданные оптом товары 500 000 3 Выписка от 04.
10.09 Перечислены поставщиком суммы пеней и штрафов за нарушение сроков поставки 5 000 4 ПП № 108 от 04.
10.09 (Накладная № 11) Приобретены товары на перепродажу 220 000 5 ПП № 108 от 04.
10.09
(C-ф № 11 от 04.
10.09) Оплачен НДС по приобретенным товарам 40 000 6 ПП № 109 от 13.
10.09 (Накладная № 1) Приобретены товары на перепродажу 950 000 7 ПП № 109 от 13.
10.09
(C-ф № 10 от 13.
10.09) Оплачен НДС по приобретенным товарам 110 000 8 ПП № 110 от 13.
10.09
(Накладная № 2) Оплачены расходы по приобретению товаров 120 000 9 Отчет (справка) кассира № 7 от 30.
10.09 Проданы товары в розницу за октябрь 2009 г. 1 870 000 10 Расчетно-платёжная ведомость № 10 от 31.
10.09 Выплачена заработная плата сотрудникам за октябрь 2009 517 000 11 ПП № 111 от 31.
10.09 Перечислен НДФЛ за октябрь 2009 77 253 12 Выписка от 08.
11.09 Поступила оплата за проданные оптом товары 400 000 13 ПП № 112 от 08.
11.09
(Накладная № 12) Оплачена стоимость товаров 220 000 14 ПП № 112 от 08.
11.09
(С-ф № 12 от 08.
11.09) Оплачен НДС по товарам 40 000 15 Выписка от 15.
11.09 Перечислены взносы в ПФР, ФСС РФ 96 317 16 ПП № 17 от 25.
11.09 Перечислен авансовый платеж за аренду офиса за 4 квартал 2009 г. 90 000 17 C-ф № 75 от 25.
11.09 Оплачен НДС по аренде 18 000 18 ПП № 113 от 28.
11.09 Перечислена оплата за рекламу в периодическом издании 7 500 19 C-ф № 77 от 28.
11.03 Оплачен НДС на рекламу 1 500 20 Расчетно-платёжная ведомость № 11 от 30.
11.09 Выплачена заработная плата сотрудникам за ноябрь 2009 502 000 21 Расчетно-платёжная ведомость № 11 от 30.
11.09 Выплачено пособие по временной нетрудоспособности 2 550 22 ПП № 114 от 30.
11.09 Перечислен НДФЛ за октябрь 2009 75 393 23 Отчёт кассира № 8 от 30.
11.09 Продажа товаров в розницу за ноябрь 2009 г. 1 593 000 24 Выписка от 04.
12.09 Получен аванс под предстоящую поставку товаров 120 000 25 Выписка от 10.
12.09 Поступила оплата за проданные оптом товары 630 000 26 Накладная № 18 от 10.
12.09 Приобретены товары на перепродажу 310 000 27 С-ф № 18 от 10.
12.09 Оплачен НДС по приобретенным товарам 40 000 28 Выписка от 15.
12.09 Списана банком сумма за банковское обслуживание 2 400 29 Выписка от 15.
12.09 Перечислены взносы в ПФР, ФСС РФ 92 114 30 ПП № 29 от 18.
12.09 Перечислена плата за аренду ККМ за 4 квартал 2009 г. 1 000 31 ПП № 29 от 18.
12.09 (C-ф № 79 от 18.
12.09) Оплачен НДС по стоимости аренды ККМ 200 32 ПП № 39 от 20.
12.09 Оплачен ремонт ККМ 150 33 ПП № 39 от 20.
12.09 (C-ф № 80 от 20.
12.09) Оплачен НДС по ремонту ККМ 30 34 Ав. отчет № 11 от 20.
12.09 Приобретены канц.
товары 2 695 35 Расчетно-платёжная ведомость № 12 Выплачена заработная плата сотрудникам за декабрь 2009 517 000 36 ПП № 118 от 31.
12.09 Перечислен НДФЛ за декабрь 2009 77 253 37 Выписка от 31.
12.09 Получен аванс под поставку товаров 100 000 Итого за 4 квартал: 5 318 000 4 130 355
Таблица 3.4
Справка к разделу I Книги учета доходов и раходов Наименование показателя Код строки 2009 г. IV квартал Сумма полученных доходов за налоговый период 010 5 318 000 Сумма произведенных расходов за налоговый период 020 4 130 355 Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога 030
__ Итого получено:
— доходов (строка 010-строка 020- строка 030) 040 1 187 645 — расходов (строка 020+строка 030-строка 010) 041 __
В Книгу учета доходов и расходов заносятся сведения обо всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый) период, т. е. в Книге учета доходов и расходов отражаются все операции, которые связаны с получением дохода или осуществлением расхода, учитываемых при исчислении «упрощенного» .
Хозяйственные операции должны отражаются в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности.
На основании Книги учета доходов и расходов ООО «Омега» заполняет налоговую декларацию.
Заключение
Итак, вступившим в силу с января этого года Федеральным законом от 24.
07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» предусмотрено введение упрощенных правил бухгалтерской отчетности для малых предприятий. В Законе N 209-ФЗ предусмотрены, в частности, налоговые льготы в виде специальных налоговых режимов, упрощенные правила ведения налогового и бухгалтерского учета и составления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, финансовая и имущественная, информационная поддержка.
Причем для субъектов малого предпринимательства существует некоторая свобода выбора не только организации бухгалтерского учета, но и системы налогообложения. Практика применения специальных налоговых режимов показывает, что оптимально сначала определиться с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система — порядок ведения учета — формы ведения учета — бухгалтерская отчетность — налоговая отчетность — статистическая отчетность является решающей.
В ст. 5 Федерального закона от 21.
11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрена возможность для субъектов малого предпринимательства вести бухгалтерский учет в упрощенной форме. В соответствии с данной нормой Приказом Минфина России от 21.
12.1998 N 64н были утверждены Типовые рекомендации. Однако хотя сейчас Типовые рекомендации продолжают действовать, они фактически не используются малыми предприятиями для организации бухучета, так как морально устарели. Минфин России разработал проект федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете», цель которого привести нормы Закона о бухгалтерском учете в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности российских хозяйствующих субъектов, а также устранить устаревшие нормы, неэффективные положения и пробелы действующего законодательства. В частности, данным законопроектом предусмотрена разработка и установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства. Проект закона передан на рассмотрение в Правительство РФ.
Список литературы
Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000)
О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина РФ от 21.
12.1998 N 64н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.
10.2000 N 94н (в ред. от 07.
05.2003 N 38н).
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина от 22.
07.2003 N 67н.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.
11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 30.
06.2003 N 86-ФЗ).
Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ.
Федеральный закон от 14.
06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» утрачивает силу с 01.
01.2008.
Федеральный закон от 24.
07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» .
Базарова А. Отчетность субъектов малого предпринимательства //" Аудит и налогообложение", 2008, N 1.
Бачуринская И. Н. Этапы развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета малых предприятий // Бухгалтер и закон, 2009, N 7.
Бухгалтерский учет на малых предприятиях, под редакцией И. А. Толмачева. — М.: «Гросс
Медиа", 2009.
Вахрушина М.А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса. М.: Вузовский учебник, 2008. С. 5.
Голанцева Ю. И. Бухгалтерский учет на малых предприятиях // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2009, N 3.
Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. — М.: Кно
Рус, 2007.
Ибадова Л. Т. Комментарий к Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (постатейный). М.: Юстицинформ, 2006. С. 9.
Крутякова Т., Старостина О., Степанова О., Тимохина Е. Бухгалтерский учет и налогообложение субъектов малого предпринимательства// «Экономико-правовой бюллетень», 2009, N 4.
Ляшевич И. А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. 2008. N 5. С. 62.
Малый бизнес. Организация, экономика, управление. 3-е изд., перераб.
и доп/ Под ред. Горфинкеля В. Я. — М.: Юнити, 2007.
Морозова Т. В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. -М.: Юстицинформ, 2004, с. 158.
Новодворский В.Д.; Сабанин Р. Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях и др.: Учебник для вузов изд. 2-е, перераб., доп. — М: ТК Велби/ Проспект, 2008. 248 с.
Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2009, N 8.
Поленова С. Н. Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях//" Все для бухгалтера", 2007, N 2.
Соснаускене О.И., Сергеева Т. Ю., Пименова Е. В. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практическое пособие, 2-е издание, переработанное и дополненное. — М.: Омега-Л, 2008.
Чеборюкова В. В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса. — ВЕЛБИ, Проспект, 2004.
Федорцова Р. П. Актуальные вопросы учета и отчетности малых предприятий // Налоги (журнал), 2009, N 5.
Ляшевич И. А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. 2008. N 5. С. 62.
Вахрушина М.А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса. М.: Вузовский учебник, 2008. С. 5.
Ибадова Л. Т. Комментарий к Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (постатейный). М.: Юстицинформ, 2006. С. 9.
П. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н
Разделы 2 и 3 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н.
Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н
Разделы 4.1 и 4.2 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н
Пункт 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.; п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н.
Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.)
Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Пункт 3 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н
Пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.
Морозова Т. В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. -М.: Юстицинформ, 2004, с. 158
Морозова Т. В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. — М.: Юстицинформ, 2004, 158 с.
Поленова С. Н. Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях//" Все для бухгалтера", 2007, N 2
Федеральный закон от 19.
07.2009 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 26.
06.2009)
Крутякова Т. и др. Бухгалтерский учет и налогообложение субъектов малого предпринимательства// «Экономико-правовой бюллетень», 2009, N 4
Приказ МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3−22/648 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» .
