Рост общей себестоимости неодинаково отразится на данных показателях. Если поставщики сырья и материалов повысили цену на свою продукцию, что вызвало рост себестоимости, то у предприятия увеличатся следующие статьи, представленные в балансе по фактической себестоимости: затраты в НЗП; материальные затраты; готовая продукция на складах; товары отгруженные.
Но это может никак не отразиться на дебиторской задолженности, если предприятие не примет решения повысить цену на свою продукцию. Предположим, что при росте себестоимости предприятие в равной степени увеличит цену на свою продукцию. Т. е. изменение себестоимости приведет к такому же изменению всех вышеперечисленных статей бухгалтерского баланса.
Влияние роста полной себестоимости на платежеспособность Платежеспособность предприятия означает возможность погашения им в срок и в полном объеме своих долговых обязательств.
Предварительная оценка платежеспособности определяется с помощью коэффициента потенциальной платежеспособности:
Кпот.
пл. = текущие активы / текущие обязательства.
При увеличении себестоимости увеличится сумма текущих активов, при этом текущие обязательства останутся без изменений. Таким образом, рост себестоимости увеличит потенциальную платежеспособность.
В расчете коэффициента реальной платежеспособности не участвуют показатели, на которые могло бы повлиять изменение себестоимости.
Креал.
пл. = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения)/(кредиторская задолженность + кредиты, не погашенные в срок).
Таким образом, увеличение себестоимости не окажет влияния на коэффициент реальной платежеспособности.
Важным показателем для оценки платежеспособности является сумма чистых активов:
ЧА = валюта баланса — нематериальные активы — текущие обязательства.
Сумма активов включает в себя текущие активы, что свидетельствует об увеличении величины чистых активов при увеличении себестоимости, следовательно, сумма чистых активов тоже увеличится.
При оценке платежеспособности важно иметь в наличии свободный оборотный капитал, равный разности между текущими активами и текущими обязательствами. Он также увеличится при росте себестоимости.
В большей степени рост себестоимости повлияет на внутренний норматив платежеспособности:
Квнутр = (текущие обязательства + материальные запасы)/ текущие обязательства.
Данный показатель увеличится, что говорит о том, что после погашения текущих обязательств у предприятия останется больше средств под материальные запасы, и предприятие будет способно обеспечить бесперебойное производство.
Влияние роста полной себестоимости на ликвидность Ликвидность — одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства. Для анализа изменения ликвидности при росте себестоимости воспользуемся методом основанном на группировке средств в активе по степени снижения их ликвидности и обязательств по росту сроков платежей.
В активе предусматриваются следующие группы средств: А1 — высоколиквидные средства; А2 — ликвидные средства; А3 — медленно реализуемые активы; А4 — неликвидные активы.
В пассиве группировка обязательств осуществляется следующим образом: П1 — наиболее срочные обязательства; П2 — среднесрочные обязательства; П3 — долгосрочные обязательства; П4 — постоянные пассивы.
Ни на одну из этих групп пассива изменение себестоимости влияния не окажет.
Оптимальный вариант, отражающий абсолютно ликвидный баланс, выглядит так:
А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >= П3; А4 >= П4
Если баланс на предприятии абсолютно неликвидный, то увеличение полной себестоимости позволит увеличить долю ликвидных и медленно реализуемых активов. Если допустить, что пассив при этом не изменится, то сочетание неравенств изменится и баланс охарактеризуется потенциальной ликвидностью:
А1 <= П1; А2 >= П2; А3 >= П3; А4 <= П4
Таким образом, увеличение общей себестоимости приведет к росту промежуточной и текущей ликвидности.
Влияние роста полной себестоимости на финансовую устойчивость Под устойчивостью понимается стабильное превышение доходов над расходами. Финансовая устойчивость является главным компонентом общей устойчивости. Она характеризуется способностью предприятия эффективно использовать финансовые ресурсы для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции, т. е. финансовая устойчивость характеризуется состоянием распределения финансовых ресурсов и эффективностью их использования по отношению к затратам.
Для определения финансовой устойчивости воспользуемся условием:
Eз <= Ис + Сдк — F, где
Eз — запасы и затраты;
Ис — источники собственных средств;
Сдк — долгосрочные кредиты и займы;
F — основные средства и вложения.
При выполнении этого условия будет выполняться и условие платежеспособности предприятия:
Rд >= Скк + Ко + Rp, где
Rд — денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, расчеты (ДЗ) и прочие активы;
Скк — краткосрочные кредиты и займы;
Ко — ссуды, не погашенные в срок;
Rp — расчеты (КЗ) и прочие пассивы.
Обеспеченность запасов источниками финансирования является сущностью финансовой устойчивости, а платежеспособность — ее внешним проявлением.
Очевидно, что при росте полной себестоимости, а следовательно, и при росте материальных запасов и затрат и дебиторской задолженности, будет выполняться только второе ограничение. Для выполнения первого неравенства необходимо снижение величины материальных затрат в балансе, что невозможно при росте себестоимости.
Можно сделать вывод, что в целом рост полной себестоимости отрицательно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Увеличивается величина материальных затрат и снижается способность предприятия покрывать затраты собственными средствами, ему приходится брать краткосрочные кредиты и займы.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), составляют подавляющую часть расходов предприятия. Поэтому их величина напрямую влияет на размер прибыли, получаемой предприятием.
Предприятие может воздействовать на величину себестоимости, выбирая те или иные методы учета затрат при формировании учетной политики предприятия.
Например, для метода учета неполной себестоимости (директ-костинг):
чем ритмичнее работает производство, тем менее заметны колебания финансового результата.
чем менее ритмична работа, тем больше риск формирования завышенного или заниженного финансового результата.
чем выше доля общехозяйственных расходов в общей структуре расходов предприятия, тем больше вероятность формирования убытка.
Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX столетия).
Метод директ-костинг не может применяться для составления финансовой отчетности в налоговых целях. В то же время он полезен руководителю для ведения внутреннего управленческого учета из-за хорошей согласованности с операционным анализом «затраты-объем-прибыль».
Заключение
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. В ней синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платёжеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного производства, уровень закупочных и розничных цен.
Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов её снижения помогает многим предприятиям избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.
Как управленческий, так и финансовый учет использует в работе методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Конечный финансовый результат производственной деятельности предприятия в России определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от продаж. В финансовом учете при этом определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по предприятию. В системе управленческого учета исчисляют и анализируют разные показатели себестоимости — по видам, по технологическим особенностям, по отдельным производствам, по зонам реализации и т. д.
Любая успешная компания стремится к получению большей прибыли, увеличению объемов продаж, расширению собственного бизнеса. И для того чтобы действия по наращиванию прибыли не привели к неожиданным результатам, ведущим к банкротству компании, необходимо рассчитать точно, сколько предприятие заработает при реализации определенного объема продукции и каким должен быть минимальный объем продаж, при котором работа компании будет безубыточна. Такой объем продаж получил название точки безубыточности.
Точка безубыточности (точка самоокупаемости), или точка критического объема производства, — это такой объем производства, при котором выручка от реализации продукции равна сумме затрат, а маржинальный доход равен постоянным затратам.
Компания, определившая свою точку безубыточности, может планировать относительно нее свои возможные варианты объемов продаж и ожидаемые результаты полученной прибыли. Точка безубыточности является страховкой от получения убытков. Если этот минимальный объем продаж достигнут, то предприятие покрывает все свои расходы, не получая при этом никакой прибыли, но может стремиться к наращиванию больших объемов продаж. Если объем продаж увеличился свыше точки безубыточности, то предприятие является прибыльным, так как каждая единица продукции, проданная свыше, приносит прибыль. Если предприятие в продаже своего товара не достигло точки безубыточности, то такое предприятие убыточное и ему нет смысла продолжать свой бизнес в том же ритме, так как при данном бизнесе без каких либо изменений его ожидает банкротство.
Еще одним инструментом повышения эффективности деятельности предприятия и увеличения финансового результата является снижение себестоимости продукции. На снижение себестоимости влияют как внешние (стоимость потребляемых сырья, работ, услуг, стоимость труда, объем продаж), так и внутренние факторы (трудоемкость изделия, оптимальная организация производственного процесса, эффективная система управления предприятием и т. д.). Внешние факторы для организации поддаются изменениям лишь частично (например, снижение цены сырья за счет увеличения объемов закупок или изменения системы оплаты за сырье). Основной же резерв в снижении себестоимости для предприятия скрыт во внутренних факторах.
Багиев Г. Л., Асаул А. Н. Организация предпринимательской деятельности. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. — 231 с.
Бороненкова С.А., Маслова Л. И., Крылов С. И. Финансовый анализ предприятия. — Екатеринбург: Изд-во Урал. Гос. Экон. Ун-та, 1997. 200 с.
Бухгалтерский словарь. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 208 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Омега-Л, 2007. — 570 с.
Друри К.
Введение
в управленческий и производственный учет. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. — 560 с.
Ефремова А. А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. — М.: Вершина, 2006. — 208 с.
Исаков М. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2007. — 269 с.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А.В., Малеева, Л. И. Ушвицкий. — М.: Финансы и статистика, 2006.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (управленческий, финансовый) учет. — М.: ТК Велби, 2006, — 448 с.
Контроллинг как инструмент управления предприятием / Аникина Е. А., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г. и др.; Под ред. Данилочкиной Н. Г. — М.: ЮНИТИ, 2002. — 279 с.
Котенеева Е.Н., Краснослободцева Г. Н., Фильчикова С. О. Управление затратами предприятия. — М.: Дашков и К, 2008.
Кукукина И. Г. Управленческий учет. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 400 с.
Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 128 с.
Просветов Г. И. Управленческий учет: Задачи и решения. — М.: Издательство РДЛ, 2006. — 272 с.
Сокольникова И. В. Управленческий учет. Бюджетирование. Контроллинг // Модульная серия «Экономист-международник», Бизнес-курс МВА. Управленческий учет и бюджетирование.
Трохина С.Д., Ильина В. А., Морозова Т. Ф. Управление финансовым состоянием предприятия // Финансовый менеджмент, № 1, 2004.
Тюнавкин Н. М. Управление издержками (затратами) // Управленческий учет, № 3, 2008.
Хоринген Ч.Т., Фостер Дж. Управленческий учет. — СПб.: Питер, 2005. — 1008 с.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. /Под ред. Я. В. Соколова — М.: Финансы и статистика, 2000. — 416 с.
Усатова Л. В. Организация современного управленческого учета на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учета затрат // Управленческий учет, № 7, 2008.
Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 415 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. — М.: ИНФРА-М, 1998. — 343 с.
Экономика предприятия (фирмы): Практикум / под ред проф. В. Я. Позднякова и доц. В. М. Прудникова — М.: ИНФРА-М, 2008. — 319 с.
Экономика предприятия (фирмы): Учебник/ под ред. Проф. О. И. Волкова и доц. О. В. Девяткина — М.:ИНФРА-М, 2007. — 601 с.
Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 560 с.
Приложение 1
Исходные данные Наименование показателей 1. Транспортно-заготовительные расходы, % 6,5 2. Цена стали листовой за кг, д.ед. 0,08 3. Цена возвратных отходов за кг, д.ед. 0,03 4. Отчисления на социальное страхование, % 10 5. Резерв на оплату отпусков рабочих основного производства, % 8
Котенеева Е.Н., Краснослободцева Г. Н., Фильчикова С. О. Управление затратами предприятия — М., 2008.
Контроллинг как инструмент управления предприятием / Аникина Е. А., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г. и др.; Под ред. Данилочкиной Н. Г. — М.: ЮНИТИ, 2002. — 279 с.
Экономика предприятия (фирмы): Практикум / под ред проф. В. Я. Позднякова, доц. В. М. Прудникова — М., 2008.
Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 560 с.
Бухгалтерский словарь. — М.: Финансы и статистика, 1996.
Просветов Г. И. Управленческий учет: Задачи и решения. — М.: Издательство РДЛ, 2006.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. /Под ред. Я. В. Соколова — М.: Финансы и статистика, 2000.
Багиев Г. Л., Асаул А. Н. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие — СПб., 2001.
Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 1993.
Хоринген Ч., Фостер Дж. Управленческий учет — СПб., 2005.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Омега-Л, 2007.
Друри К.
Введение
в управленческий и производственный учет — М., 1994.
Сокольникова И. В. Управленческий учет. Бюджетирование. Контроллинг // Модульная серия «Экономист-международник», Бизнес-курс МВА. Управленческий учет и бюджетирование.
Усатова Л. В. Организация современного управленческого учета на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учета затрат // Управленческий учет, № 7, 2008.
Тюнавкин Н. М. Управление издержками (затратами) // Управленческий учет, № 3, 2008.
Трохина С.Д., Ильина В. А., Морозова Т. Ф. Управление финансовым состоянием предприятия // Финансовый менеджмент, № 1, 2004.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. — М.: ИНФРА-М, 1998.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А.В., Малеева, Л. И. Ушвицкий. — М.: Финансы и статистика, 2006.
Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. — М.: ИНФРА-М, 2006.
Экономика предприятия (фирмы): Учебник/ под ред. Проф. О. И. Волкова и доц. О. В. Девяткина — М.:ИНФРА-М, 2007.
Ефремова А. А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. — М.: Вершина, 2006.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (управленческий, финансовый) учет. — М.: ТК Велби, 2006.
Кукукина И. Г. Управленческий учет. — М.: Финансы и статистика, 2004.
Исаков М. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2007.
Бороненкова С.А., Маслова Л. И., Крылов С. И. Финансовый анализ предприятия. — Екатеринбург: Изд-во Урал. Гос. Экон. Ун-та, 1997. 200 с.
