Зарубежные страны осуществляют различные мероприятия, направленные на совершенствование налогообложения.
Следует отметить, что построение налоговых систем в федеративных государствах в значительной степени обусловлено их специфической формой государственного устройства. Подходы государств в вопросах разграничения полномочий различаются в силу особенностей их формирования и правовых традиций. Так как Российская Федерация является федеративным государством, то я решила, что более правильным будет сравнение российской налоговой системы с налоговой системой другого федеративного государства — Австралийским Союзом.
В состав Австралийского Союза входят шесть штатов и две территории. Система налогов в этой стране, как и в Российской Федерации, трехуровневая, выделяются федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. С учетом федеративного устройства государства положения Конституции Австралии о фискальных платежах можно разделить на две группы. Первая группа — положения о налоговых законах. Вторая группа — положения, затрагивающие отношения со штатами. Полномочия, в том числе финансовые, распределены между федеральным правительством, с одной стороны, и правительством штатов и территорий — с другой.
В доходах бюджета Австралии велика доля косвенных налогов. Отличительной чертой системы налогов Австралии является отсутствие на федеральном уровне и уровне штатов поимущественных налогов, лишь на местном уровне взимается налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Замечу, что в Российской Федерации налог на имущество физических лиц также относится к местным налогам, но взимается с недвижимого имущества собственников независимо от порядка приобретения данного имущества.
К основным налогам, взимаемым в Австралии, относится подоходный налог с физических лиц. Хотя в целом уровень налогов в Австралии значительно ниже, чем в других развитых индустриальных странах, ставки подоходного налога довольно высоки. В 1995—1996 на долю подоходного налога пришлось свыше 60% от налогов, собираемых на всех уровнях (при этом на долю подоходного налога с физических лиц пришлось 40%). Подоходный доход с физических лиц рассчитывается по прогрессивной шкале, начиная с минимальной ставки в 20%, взимаемых с доходов, которые превышают необлагаемый годовой доход в 5,4 тыс. австрал. долл., и вплоть до максимальной ставки в 47% с дохода, превышающего 50 тыс. австрал. долл. (данные по состоянию на 1997−1998). В течение последних десятилетий произошло плавное уменьшение максимальной ставки подоходного налога, составлявшей ранее 60%.
Подоходный налог с физических лиц, как и в Российской Федерации, является федеральным. Его плательщиками являются физические лица как резиденты, так и нерезиденты. Однако ставка налога различается в зависимости от того, проживет налогоплательщик постоянно в Австралии или нет. Так, для резидентов ставка налога с дохода от 5400 до 20 700 австралийских долларов составляет 20%, а для нерезидентов установлены повышенные налоговые ставки. В Российской Федерации наблюдается сходная ситуация. Общая ставка налога на доходы физических лиц составляет для резидентов 13%, а для нерезидентов 30%, т. е. для нерезидентов также установлена повышенная налоговая ставка.
Подоходный налог взимается в Австралии посредством удержания у источника выплаты доходы на основе декларации, которую подают лица, работающие не по найму (подается до 31 октября).
Также в Австралии установлен налог на дополнительные льготы, которого в российском налоговом законодательстве нет. Налог на дополнительные льготы взимается с доходов и выгод, полученных в результате льготного предоставления кредитов, оплаты отпусков и т. п. Ставка налога составляет 48,5%.
Налог на заработную плату в Австралии представляет собой разновидность взносов на социальное страхование. Например, на острове Тасмания с заработка, превышающего необлагаемый минимум в 47 083 австралийских долларов, налог взимается по ставке от 3,95 до 7%. Данный налог сходен с российским ЕСН, однако есть и различия, например, у в российском налоговом законодательстве нет необлагаемого минимума при исчислении ЕСН.
Что касается земельного налога, то он взимается властями штатов с неулучшенной стоимости земельных участков. Таким образом, земельный налог в Австралии является региональным налогом в отличие от Российской Федерации, где земельный налог является местным.
Также отличительной чертой австралийского налогового законодательства относительно земельного налога является тот факт, что в налоговую базу не включается дополнительная стоимость земли, полученная в результате проведения мелиорационных работ, очистки территории, ликвидации эрозии почвы и т. д. Например, в штате Квипсленд земельный налог в зависимости от стоимости земли взимается по ставке от 0,2 до 1,8%. При этом от налогообложения освобождена земля, используемая под основным местом жительства собственника, земли некоммерческих и благотворительных организаций. Не облагаются земельные участки, стоимость которых составляет менее 160 тысяч австралийских долларов. Перечисленные нормы отсутствуют в российском законодательстве, хотя, по моему мнению, аналогичные нормы следовало бы включить в НК РФ.
Таким образом, в налоговых системах Австралийского Союза и Российской Федерации имеется ряд похожих норм, однако различий наблюдается значительно больше. Налогообложение, а Австралии развито достаточно хорошо. Налоги сравнительно не высокие, если сопоставить их с налогами других развитых стран и Российской Федерацией. Однако ставка подоходного налога значительно больше, чем в Российской Федерации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает достаточно большое количество налогов, взимаемых с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Таким образом, налоговое бремя несмотря на проведенные налоговые реформы остается весьма ощутимым, и в результате этого многие граждане всячески пытаются уклониться от уплаты налогов. В связи с этим главными задачами бюджетной политики на сегодняшний день остаются повышение благосостояния населения и обеспечение устойчивого роста экономики страны, и одним из приоритетных направлений является продолжение работы по совершенствованию налоговой системы и последовательному снижению налогового бремени, особенно снижению ставки ЕСН.
Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее предсказуемости и стабильности является важным условием прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую. По моему мнению, главную роль в повышении эффективности проводимой в России налоговой реформы должно играть государственное регулирование форм налогообложения имущества и доходов физических лиц с социальной защитой неимущих слоев населения.
Также в налоговом законодательстве содержится ряд противоречий и неточностей, требующих соответствующего своевременного разрешения. Например, устанавливая в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц совокупный годовой доход, законодатель не поясняет данное понятие. По этому поводу существует два мнения. Согласно первому — все блага, полученные физическим лицом, являются его доходом, согласно второму — только часть благ является доходом, а остальная часть к доходу не относится. Отсутствие законодательного определения дохода в настоящее время приводит к возникновению спорных ситуаций при уплате подоходного налога. Поэтому на основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практики необходимо выработать критерии, которые позволят судить о возникновении объекта налогообложения, а следовательно, и правильно определить налогооблагаемую базу для уплаты подоходного налога. В данной работе я предлагаю определенные критерии, способствующие наиболее правильному определению налогооблагаемой базы.
Также, по моему мнению, необходимо включить в десятый раздел второй части НК РФ главу, посвященную налогу на имущество, т.к. она в НК РФ на настоящий момент отсутствует, хотя при этом налог на имущество классифицируется как местный.
Что касается, сравнительной характеристики налоговых систем Российской Федерации и Австралийского Союза, то в сравниваемых налоговых системах имеется ряд похожих норм, однако различий наблюдается значительно больше. Налогообложение, а Австралии развито достаточно хорошо. Налоги сравнительно не высокие, если сопоставить их с налогами других развитых стран и Российской Федерацией. Однако ставка подоходного налога в Австралийском Союзе значительно больше, чем в Российской Федерации.
Нормативно-правовые акты:
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 15 ноября 2007 года. — М.: Эксмо, 2007. — 672 с.
Земельный кодекс РФ от 25.
10.2001 года № 136-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.
07.1998 года № 146-ФЗ // СПС Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Закон Российской Федерации от 09.
12.1991 года № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Научная и методическая литература:
Викторова Н.Г., Харченко Г. П. Налоговое право. — СПб.: Питер, 2008. — 192 с.
Голубева Н. В. Земельный налог по-новому: глава 31 Налогового кодекса РФ // Налоговая политика и практика. — 2005. — № 1. — С.20 — 28.
Зингер Е.А., Ялбуганов А. А. Основы налогового законодательства Австралии // Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование / Под ред. А. Н. Козырина. — М., 1998. — С.23 — 26.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частей первой и второй / Под общей ред. Ю. Ф. Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2006. — 1292 с.
Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / Под общей ред. проф. А. А. Ялбулганова. — М.: ЗАО «Юстицинформ», 2007. — 408 с.
Налоговое право России: учебник / И. А. Цинделиани, В. Е. Кирилина, Е. Г. Костикова, Е. Г. Мамилова, Н. Л. Шарандина. — М.: Эксмо, 2008. — 576 с.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: Норма, 2007. — 752 с.
Налоговое право: Учебник / Е. Ю. Грачева, М. Ф. Ивлиева, Э. Д. Соколова. — М.: Юристъ, 2006. — 220 с.
Налогообложение юридических и физических лиц / И. Л. Юрзинова, В. Н. Незамайкин. — 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Экзамен», 2006. — 653 с.
Пепеляев С. Г. Налоги: реформы и практика. — М.: Статут, 2005. — 287 с.
Шепенко Р. А. Налоговое право: конституционные нормы. — М.: Статут, 2006. — 303 с.
Налогообложение юридических и физических лиц / И. Л. Юрзинова, В. Н. Незамайкин. — 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Экзамен», 2006. — С. 202.
Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / Под общей ред. проф. А. А. Ялбулганова. — М.: ЗАО «Юстицинформ», 2007. — С. 70 — 71.
Ст. 11 Налогового кодекса РФ (часть первая) от 31.
07.1998 года № 146-ФЗ // СПС Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Пепеляев С. Г. Налоги: реформы и практика. — М.: Статут, 2005. — С. 96.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частей первой и второй / Под общей ред. Ю. Ф. Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2006. — С.
705.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 15 ноября 2007 года. — М.: Эксмо, 2007. — С. 431−432.
Ст. 210 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Ст. 224 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. — 3-е изд., испр.
и доп. — М.: Норма, 2007. — С.
578.
Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 25.
07.2005 № 21−13/52 636 // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: Норма, 2007. — С.573−584.
Налоговое право: Учебник / Е. Ю. Грачева, М. Ф. Ивлиева, Э. Д. Соколова. — М.: Юристъ, 2006. — С. 176.
Налоговое право России: учебник / И. А. Цинделиани, В. Е. Кирилина, Е. Г. Костикова, Е. Г. Мамилова, Н. Л. Шарандина. — М.: Эксмо, 2008. — С. 384.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. — 3-е изд., испр. и доп. -
М.: Норма, 2007. — С. 613.
Ст. 358 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Ст.359−361 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Голубева Н. В. Земельный налог по-новому: глава 31 Налогового кодекса РФ // Налоговая политика и практика. — 2005. — № 1. — С. 21.
Ст. 22, 24 Земельного кодекса РФ от 25.
10.2001 года № 136-ФЗ// СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Ст. 390 — 391 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Ст. 394 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: Норма, 2007. — С.
628.
Викторова Н.Г., Харченко Г. П. Налоговое право. — СПб.: Питер, 2008. — С.163 — 164.
Ст. 3 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Ст. 333.
1 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Ст. 333.
3 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. — 3-е изд., испр. и доп. -
М.: Норма, 2007. — С. 594.
Ст.
333.
19 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 года № 117-ФЗ // СПС «Консультант
Плюс: Что делать Консалт" по состоянию на 01.
11.2008 г.
Шепенко Р. А. Налоговое право: конституционные нормы. — М.: Статут, 2006. — С. 256.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: Норма, 2007. — С.
663.
Зингер Е.А., Ялбуганов А. А. Основы налогового законодательства Австралии // Публичные финансы государтсв АТР. Бюджетное и налоговое регулирование / Под ред. А. Н. Козырина. — М., 1998. — С.
24.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. -
3-е изд., испр. и доп. — М.: Норма, 2007. — С. 663.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: Норма, 2007. — С.663−664
Там же. — С. 664
Там же.
Там же
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. -
3-е изд., испр. и доп. — М.: Норма, 2007. — С. 664.
