Механизм формирования финансовых резервов организации (предприятия)

Важным этапом анализа финансового состояния организации является оценка влияния изменения показателей эффективности использования основных средств на изменение прироста продукции в стоимостном выражении. Наибольшее распространение в этом случае получили аналитические расчеты, характеризующие влияние изменения стоимости фондов и фондоотдачи на прирост продукции методом цепной подстановки.

Оборотные средства — это часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла. Оборотные средства компании, отражаемые в активе ее бухгалтерского баланса, называются оборотными активами (текущими активами). Характерными особенностями оборотных средств являются: — полное потребление в течение одного производственного цикла и полный перенос своей себестоимости на вновь созданную продукцию;

в постоянном обороте;

изменение формы с денежной на товарную и с товарной на денежную в течение одного оборота. Таким образом, оборотные средства компании вкладываются в оборотные производственные фонды и фонды обращения, которые совершают непрерывный кругооборот в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро вложенные в оборот средства превращаются в реальные деньги. Рост неплатежей затрудняет ритмичную деятельность предприятия (закупку сырья, оплату труда и другие расходы, производимые из выручки) и ведет к увеличению дебиторской задолженности. В то же время излишнее отвлечение средств, например, в производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию приводит к омертвлению ресурсов и неэффективному использованию оборотных средств. У организации есть два пути решения этой задачи — или рост рентабельности продаж, или увеличение оборачиваемости оборотных средств. При этом следует учитывать, что оборотные средства выступают наиболее подвижной частью активов компании и от их эффективного использования во многом зависит общая рентабельность активов компании в целом. Чем больше доля оборотных средств в активах, тем более ощутимо влияние этого фактора. На практике повышение уровня финансовой эффективности использования оборотных средств выступает важным финансовым резервом роста финансовой устойчивости компании.

3.2 Аудит начисления и использования резерва под обесценение финансовых вложений организации

На балансе многих организаций в составе финансовых вложений учитываются акции, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. В такой ситуации возникает при составлении бухгалтерской отчетности за год возникает вопрос о необходимости создания резерва под обесценение финансовых вложений и порядок его формирования.

В случае если одновременно выполняются все условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под их обесценение. Величина резерва определяется как разница между учетной стоимостью (стоимость, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете) и расчетной.

Документальное оформление создания резерва установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: расчетная стоимость финансовых вложений определяется на основании расчета организации. Организация должна обеспечить подтверждение результатов проверки на обесценение финансовых вложений. Следовательно, необходимо оформить документ, например акт проверки, содержащий: — описание ситуаций, которые имели место и в которых могло произойти обесценение финансовых вложений;

и расчетную стоимость акций;

о факте выполнения или невыполнения условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений;

проверки: имеется или нет устойчивое снижение стоимости финансовых вложений;

о том, создается или не создается резерв и в случае создания — сумму резерва. К акту проверки следует приложить соответствующий расчет стоимости (расчетной стоимости) финансовых вложений.

В ситуации, когда по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, сумма ранее созданного резерва под обесценение корректируется в сторону его увеличения и, соответственно, уменьшения финансового результата (в составе прочих расходов). И наоборот, если по результатам такой проверки на обесценение выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата — в составе прочих доходов.

Если же организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, вошедших в расчет резерва, сумма ранее созданного резерва по указанным вложениям относится на финансовые результаты — в составе прочих доходов — в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подтвердила необходимость дальнейшего развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Одним из ответственных участков аудиторской деятельности является аудит финансовых вложений, направленный не только на выявление искажений информации учета и отчетности, но и на предупреждение необоснованного отвлечения средств организации. Первоочередной задачей постановки аудита является выделение его объектов и аудиторских процедур.

Перечень объектов аудита финансовых вложений следует из состава финансовых вложений, определяемого согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», а также рядом других нормативно-методических положений. Аудиторские процедуры объектов аудита финансовых вложений и финансовых активов осуществляются по следующим направлениям:

— проверке наличия и поступления вложений в ценные бумаги;

— формированию себестоимости вложений в ценные бумаги;

— использованию резерва под обесценение финансовых вложений организации.

В таблице 1 наглядно представлены процедуры проверки обоснованности и правильности начисления и использования резерва под обесценение финансовых вложений. При проведении процедур необходимо руководствоваться ПБУ 19/02. Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Таблица 1

Процедуры аудиторской проверки начисления и использования резерва под обесценение финансовых вложений организации

Номер процедуры Приемы и процедуры аудиторской проверки Источники аудиторских доказательств Нормативныеакты Документы организации

1 Нормативная проверка правильности создания, использования и списания резерва под обесценение финансовыхвложений Счет 59 Плана счетов; разд. VI ПБУ 19/02 Справки бухгалтерии; приложения к бухгалтерской отчетности

2 Проверка наличия условий устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений Раздел VI ПБУ 19/02 Справки бухгалтерии; приложения к бухгалтерской отчетности; внешние подтверждения

3 Арифметическая проверка правильности определения расчетной стоимости финансовых вложений в случаях наличия условий существенного сниженияих стоимости Справки бухгалтерии; приложения к бухгалтерской отчетности Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

— на текущую и предыдущую отчетные даты учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Согласно пункту 38 ПБУ 19/02 в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить эту проверку промежуточной бухгалтерской отчетности на отчетные даты. Для арифметической проверки определения расчетной стоимости акций может быть использована информация о стоимости чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Систематизация аудита и определяемого на их основе содержания аудиторских работ, четкая их идентификация, обобщение информационной базы аудита способствуют созданию методического обеспечения аудита, необходимого для правильного начисления и использования финансового резерва.

Заключение

Финансовые резервы составляют предмет экономической и учетной политики организации, целиком и полностью зависят от воли собственника либо его полномочного представителя — администратора, бухгалтера. Финансовые резервы организации не влияют на юридическую оценку прав и обязательств и призваны компенсировать, регулировать влияние тех или иных фактов хозяйственной жизни на реальную или экономическую оценку активов, капитала, обязательств и (или) финансовый результат.

Образование оценочных резервов выступает по существу одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнять балансовую оценку отдельных статей активов. Оценочные финансовые резервы существенно повышают достоверность и качество финансовой отчетности, позволяя пользователям видеть не затратную, а реальную оценку активов организации.

В современных экономических условиях возникает необходимость поиска резервов повышения эффективности производства внутри самих организаций. Мобилизация внутренних финансовых резервов, рациональное использование производственного потенциала являются актуальной задачей, поставленной перед финансово-экономическими службами организаций.

Организации всегда необходимо иметь резервы на покрытие возможного дефицита, которых может и не оказаться. Негативное влияние на механизм капитализации оказывают также инфляция и рост заработной платы, так как существует большая вероятность обесценивания сделанных накоплений, что для России в условиях редкой стабильности финансовой системы наиболее реалистично.

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.

12.1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 29.

04.2008, с изм. от 27.

10.2008г.)

Приказ Минфина РФ от 24.

05.2002 г. N 105 (в ред. от 20.

05. 2003 г.) «О порядке образования, использования и управления средствами финансового резерва»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.

07.1998 N 34н (в ред. от 26.

03.2007)

Приказ Минфина России от 10.

12.2002 N 126н (в ред. от 27.

11.2006). Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Приказ Минфина России от 09.

12.1998 N 60н (в ред. от 30.

12.1999). Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Приказ Минфина России от 09.

06.2001 N 44н (в ред. от 26.

03.2007). Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Приказом Минфина России от 06.

05.1999 N 33н (в ред. от 27.

11.2006). Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Приказ Минфина России от 31.

10.2000 N 94н (в ред. от 18.

09.2006). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Ендовицкий Д. А. Финансовые резервы организации; анализ и контроль: научное издание / Д. А. Ендовицкий, А. Н. Исаенко; под ред. проф. Д. А. Ендовицкого. М.: Кнорус, 2007 г.

Караванова Б. П. Мониторинг финансового состояния организации. М., 2006 г Луговской Д. В. Роль и значение классификации резервов для теории и практики// Все для бухгалтера. 2007 г. N 21

Мельникова Л. А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности //Бухгалтерская отчетность организации, N 1, 2007 г Савицкая Е. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: «Новое знание» 2006 г.

Луговской Д. В. Роль и значение классификации резервов для теории и практики// Все для бухгалтера. 2007 г. N 21 с.28

Луговской Д. В. Роль и значение классификации резервов для теории и практики// Все для бухгалтера. 2007 г. N 21 с.29

Караванова Б. П. Мониторинг финансового состояния организации. М., 2006 г. с.61

Луговской Д. В. Роль и значение классификации резервов для теории и практики// Все для бухгалтера. 2007 г. N 21 с.28

Савицкая Е. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: «Новое знание» 2006 г. с.94

Мельникова Л. А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности //Бухгалтерская отчетность организации, N 1, 2007 г с.32

Караванова Б. П. Мониторинг финансового состояния организации. М., 2006 г. с.48

Мельникова Л. А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности //Бухгалтерская отчетность организации, N 1, 2007 с.31

Караванова Б. П. Мониторинг финансового состояния организации. М., 2006 г. С.49

Мельникова Л. А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности //Бухгалтерская отчетность организации, N 1, 2007 г с.35

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.

07.1998 N 34н (в ред. от 26.

03.2007) п.72

Мельникова Л. А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности //Бухгалтерская отчетность организации, N 1, 2007 г с.38

Мельникова Л. А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности //Бухгалтерская отчетность организации, N 1, 2007 г с.39

Караванова Б. П. Мониторинг финансового состояния организации. М., 2006 г. с.51

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.

07.1998 N 34н (в ред. от 26.

03.2007)

Мельникова Л. А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности //Бухгалтерская отчетность организации, N 1, 2007 г с.41

Савицкая Е. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: «Новое знание» 2006 г. с.68

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10.

12.2002 N 126н (в ред. от 27.

11.2006). п. 37

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.

06.2001 N 44н (в ред. от 26.

03.2007) п. 25

Караванова Б. П. Мониторинг финансового состояния организации. М., 2006 г. с.103

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10.

12.2002 N 126н (в ред. от 27.

11.2006). п.39

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10.

12.2002 N 126н (в ред. от 27.

11.2006). п.39

Там же, п.40

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10.

12.2002 N 126н (в ред. от 27.

11.2006), п.38