Управленческий учет в оптовой/ розничной торговле

«НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»

Кредит сч. 68−1 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Расчеты по НДС»

Однако, данная сумма еще не является налогом, подлежащим уплате в бюджет. Сумма налога к уплате формируется с учетом налоговых вычетов.

В связи с изменениями в Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ с 1 января 2007 года НДС будет начисляться только «по отгрузке». То есть НДС будет начисляться либо в момент получения аванса (предоплаты), либо в момент отгрузки товаров, в зависимости от того, что произошло раньше. Поэтому журнал регистрации выписанных счетов-фактур и книга продаж, фактически, будут совпадать. Также не будут применяться проводки по НДС с участием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Учет продажи товаров в магазине (торговом зале), то есть розничной продажи, отличается от учета оптовой продажи со склада. Товары в магазине находятся в ведении материально-ответственных лиц — продавцов. Продавцы получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров. Получение товаров регистрируется в товарном отчете. Согласно общепринятому порядку учета товаров в рознице в приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, наименование и стоимость поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета в розничной торговле отражается сумма проданных товаров. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле товарный отчет заполняется в суммовом выражении. Без компьютерного учета практически невозможно переписать в отчете все проданные за день товары. Поэтому товарные отчеты проверяются с помощью инвентаризации — остаток товаров, выявленный при инвентаризации должен совпадать с остатком товаров по последнему товарному отчету.

В ООО «Здоровый малыш» кассовые аппараты (контрольно-кассовые машины) подключены в единую компьютерную сеть. Данные о всех проданных товарах, включая точные названия, количество и цену (продажную) автоматически заносятся в товарный отчет за текущий день. Отчет подготавливается также программным комплексом на основе данных кассовых аппаратов на основании номенклатурных номеров проданных товаров и их количестве. При составлении товарного отчета за день продажная цена товаров не применяется, т.к. согласно учетной политики все товары, в том числе товары в рознице, учитываются по стоимости приобретения. Для товарного отчета цена на каждый проданный товар учетная цена автоматически берется из приходной части текущего отчета или одного из предыдущих отчетов, в зависимости от того, когда проданный товар поступил со склада в магазин. Цена продажи, фиксируемая кассовыми аппаратами, используется для исчисления выручки. Стоимость выручки совпадает с итогом кассовой ленты за день. Таким образом, в ООО «Здоровый малыш» применяется модернизированная, гораздо более информативная форма товарных отчетов, чем стандартная форма отчетов.

В любой момент времени сотрудники бухгалтерии и управляющий персонал может узнать размер выручки с начала дня и остатки товаров в розничной торговле. Отпадает необходимость в частом проведении инвентаризации товаров в магазине. Но инвентаризация все равно проводится для выявления хищений товаров и принятия мер по предотвращения хищений, а также для выявлений возможных ошибок в учете товаров — приходную часть отчетов заполняет все-таки бухгалтер.

Теперь изложим порядок учета доходов от продажи товаров в ООО «Здоровый малыш».

Товарные накладные по отпущенным со склада товарам с подписями покупателей (представителей покупателей) сдаются кладовщиками по реестрам в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии регистрируют товарные накладные в журнале-ордере № 11, который является бухгалтерским регистром по Кредиту счета 90−1 «Продажи» субсчета «Выручка». Количество товаров по каждому наименованию должны совпадать с количеством по расходной части соответствующих партионных карт. Сопоставление количества в журнале-ордере и в партионных картах является еще одним средством контроля правильности учета. Если расход по счету 41 «Товары» отражается по стоимости приобретения товаров, то в ведомости эти же товары отражаются по ценам продажи без НДС, которые берутся из товарных накладных. Итог за месяц по ведомости является суммой следующей проводки:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90−1 «Продажи» субсч. «Выручка»

То есть сумма выручки является одновременно и дебетовым оборотом по счету учета дебиторской задолженности.

Выручка от розничных продаж определяется на основании итогов кассовых лент за день. Так как в ООО «Здоровый малыш» учет компьютеризирован, то итоги кассовых лент автоматически заносятся в журнал-ордер № 11 с учетом выделения НДС. НДС выделяется путем умножения выручки на 16% и делением на 100%. Кассовые ленты служат для документального подтверждения размера полученной выручки — денежной наличности. Эта сумма является кредитовым оборотом по счету 90−1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 50 «Касса»:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 90−1 «Продажи» субсч. «Выручка»

Таким образом, обороты по счету 90−1 состоят из оптовой и розничной выручки. Но в месяц делается не две проводки, а гораздо больше. Самостоятельная проводка делается на каждый реестр товарных накладных на отпуск товаров со склада и на сумму выручки по каждому кассовому аппарату за день.

Согласно Порядку ведения журналов учета выписанных счетов фактур, журналов учета поступивших счетов-фактур, книг покупок и книг продаж кассовые ленты за рабочий день регистрируются и подшиваются к книге продаж. Продажная стоимость реализованных товаров является базой для начисления НДС. Согласно того же Порядка выдача покупателю кассового чека приравнивается к выдаче счета-фактуры.

Итог НДС по книге продаж, начисленного с розничной выручки, является суммой проводки :

Дебет сч. 90−3 «Продажи» субсч. «НДС»

Кредит сч. 68−1 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Расчеты по НДС»

В отличие от начисления НДС по оптовой торговле, НДС с розничной выручки сразу включается в сумму начисленного налога, так как деньги уже получены организацией.

После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между ними, т. е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток отреализации» счета 90 «Продажи». в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» .

Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми, как все остальные субсчета, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации». После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым.

Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц. Обороты переносятся в главную книгу. В ООО «Здоровый малыш» выявление финансового результата производится программным комплексом автоматически.

Заключение

Развитие рыночных отношений в Российской федерации требует все большего развития и совершенствования управленческого учёта в организациях торговли.

Управленческий учет — это полноценный вид учета со своими задачами и механизмами сбора и обработки информации, специфической детализацией и периодичностью представления данных.

Для целей управленческого учета аккумулируется и обрабатывается информация о самых разных сторонах деятельности: от натуральных производственных показателей до мнений сотрудников о самой компании, включая прогнозирование и моделирование будущего состояния компании, определение необходимых показателей, позволяющих отслеживать, насколько ближе компания к поставленным целям.

И в российской, и в международной практике именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование. Однако очевидна и разница между западным и российским подходами: на Западе акцент делается на термине «управленческий», а в нашей стране — на термине «учет». Это объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более точного принятия решений, а на российских — для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется финансовый (бухгалтерский) учет).

Основные цели внедрения управленческого учета заключаются в обеспечении руководителей простой, полной, достоверной и оперативной информацией и устранении недостатков в постановке и организации бухгалтерского, налогового и финансового учета.

Артеменко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. — 481 с.

Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. — 354 с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 4-е изд., доп. и перераб. — М.: ИКФ Омега-Л, Высш. школа, 2007. — 528 с.

Валебникова Н. В. Современные тенденции управленческого учета// Бухгалтерский учет. 2008. — № 6 — С.48−52.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебник для вузов. — М.: Юристъ, 2006. — 618 с.

Карпова Т. П. Основы управленческого учёта: Учеб. Пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 392 с.

Каморджанова Н.А., Карташова И. В., Тимофеева М. В., Бухгалтерский финансовый учет. — СПб: Питер, 2008. — 224 с.

Керимов В. Э. Управленческий учёт: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. — 416 с.

Козырев А. А. Информационные технологии в экономике и управлении: Учебник. Второе издание. — СПб, 2007.

Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 1. — С. 23−27.

Николаева С. А. Управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИПБ-БИНФА, 2008. — 257 с Попова Л. В., Головина Т. А., Маслова И. А. Современный управленческий анализ: Теория и практика контроллинга. — М.: ДИС, 2008. — 271 с.

Управленческий учет: Учеб. пособие для обуч. по экон. спец./ Под ред. Шеремета А. Д. — М: ФБК-Пресс, 2007. — 510 с.

Щур Д.Л., Труханович Л. В. Основы розничной торговли. — 3- е. изд., перераб. И доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. — 800 с.

Приложение 1

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Здоровый малыш» за 2008 г. (руб.)

Шифр счета Наименование счета Сальдо нач. Обороты Сальдо конеч. Д К Д К Д К 01 Основные средства 700 000 36 000 24 000 712 000 02 Амортизация основных средств 40 000 1 000 400 39 400 08 Вложения во внеоборотные активы 24 000 24 000 10 Сырье и материалы 100 000 10 600 34 540 76 060 19 НДС 20 000 6 579 1 908 24 671 20 Основное производство 60 000 31 040 32 480 58 560 43 Готовая продукция 100 000 32 480 32 480 100 000 44 Расходы на продажу 1 150 1 150 50 Касса 5 000 20 000 21 400 3 600 51 Расчетные счета 300 000 103 590 39 708 363 882 60 Расчеты с поставщиками 190 000 18 508 42 185 18 508 232 185 62 Расчеты с покупателями 90 000 129 615 114 615 105 000 66 Расчеты по краткосрочным кредитам 350 000 350 000 68 Расчеты по налогам и сборам 4 633 28 445 23 812 69 Расчеты по соц.

страхованию и обеспечению 3 900 3 900 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 125 000 21 600 15 000 118 400 71 Расчеты с подотчетными лицами 1 400 1 400 76 Расчеты с дебиторами и кредиторами 1 444 1 444 80 Уставный капитал 550 000 550 000 84 Нераспределенная прибыль 120 000 23 140 143 140 90 Продажи 57 840 57 840 91 Прочие доходы и расходы 60 250 60 250 99 Прибыли и убытки 30 447 30 447 Итого: 1 375 000 1 375 000 590 732 590 732 1 462 281 1 462 281 Приложение 2

Схема потоков данных в системе электронного документооборота ООО «Здоровый малыш»

Карпова Т. П. Основы управленческого учёта: Учеб. Пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007. — с. 12

Керимов В. Э. Управленческий учёт: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. — с. 23

Артеменко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. — с. 136

Николаева С. А. Управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИПБ-БИНФА, 2008. — с. 62

Попова Л.В., Головина Т. А., Маслова И. А. Современный управленческий анализ: Теория и практика контроллинга. — М.: ДИС, 2008. — с. 93

Керимов В. Э. Управленческий учёт: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. — с. 49

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 4-е изд., доп. и перераб. — М.: ИКФ Омега-Л, Высш. школа, 2007. — с. 71

Каморджанова Н.А., Карташова И. В., Тимофеева М. В., Бухгалтерский финансовый учет. — СПб: Питер, 2008. — с. 59

Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 1. — c. 24

Николаева С. А. Управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИПБ-БИНФА, 2008. — с. 146

Управленческий учет: Учеб. пособие для обуч. по экон. спец./ Под ред. Шеремета А. Д. — М., 2007. — с. 206

Финансовый директор — главный бухгалтер

Коммерческий директор Бухгалтерия

Торговый отдел

Участок учета расчетов с покупателями и поставщиками

Участок учета расчетов с персоналом

Участок учета кассовых и банковских операций операций

Участок учета товарных операций

Руководитель предприятия База данных

Программное обеспечение

Регистрация документов

Руководители структурных подразделений организации

Канцелярия

Управление стандартов регламентации и документооборота

Архив

Стандарты и законодательство

Администратор

Пользователи

Поиск

Исполнение

Поиск

Контроль