С баланса ООО в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы.
Так 23 декабря 2006 года в ООО «САНТА» был произведен осмотр 23 объектов основных средств и составлен акт проверки качества данной техники. В данном акте представлены объекты основных средств, подлежащие списанию с баланса ООО «САНТА». В этом акте указывается год поступления, наименование объекта, первоначальная стоимость и сумма износа. После составления, акт подписывают все члены комиссии во главе с председателем.
Во всех случаях в ООО составляется акт о частичной или полной ликвидации основных средств, в котором указывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, износ, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.
Частичная ликвидация объекта оформляется в ООО «САНТА» так же, как и полная ликвидация. Например, при перемещении стационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению), должны быть, списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта.
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в ООО как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств. Запасные части, пригодные для применения в ООО «САНТА» не приходуются, что является нарушением в ведении учета выбытия основных средств.
В особом разделе акта должен приводиться расчет результатов ликвидации. При этом должна сопоставляться балансовая стоимость объектов и затраты по ликвидации — с одной стороны, сумма их износа и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации, — с другой. Но при ведении первичного учета основных средств в ООО «САНТА» как недостаток следует отметить применение устаревших форм первичной документации и неполное оформление документации.
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе ООО, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств должны храниться в течение срока, определяемого руководителем организации. В ООО «САНТА» приказом директора определен срок 5 лет. Но карточки не хранятся в течение установленного времени из-за отсутствия помещения для архива бухгалтерии.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете ООО в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса зачисляются со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.
Таким образом, можно сделать следующие выводы. В ООО «САНТА» организация учета основных средств не соответствует современным требованиям.
На предприятии инвентарные карточки по учету основных средств оформляют не в полном объеме, в некоторых из них замечены неоговоренные исправления и подчистки, что затрудняет вести контроль за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств.
Таблица 7 — Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств в ООО «САНТА» в 2007 году
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс.
руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств 1821 01 01 2 Списана сумма начисленной амортизации за срок полезного использования данного объекта 512 02 01 3 Списана остаточная стоимость основных средств 1309 91 01
В настоящее время расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя конкретные методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Им предоставлено право выбора методов оценки производственных запасов при их отнесении на издержки производства, методов и способов исчисления себестоимости продукции, работ и услуг, методов их реализации.
В ООО «САНТА» такая политика разработана в недостаточном объеме, что также следует отметить как недостаток в организации бухгалтерского учета.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ
В ООО «САНТА» организация учета основных средств не вполне соответствует современным требованиям. Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО рекомендуется проведение следующих мероприятий.
1. Для учета основных средств рекомендуется вести следующие первичные документы:
акт приема-передачи основных средств (Ф № 101);
акт приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов (Ф № 102);
акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (Ф № 105);
карточка учета движения основных средств (Ф № ОС-8);
инвентарная карточка учета основных средств (Ф № ОС-6);
инвентарный список основных средств (по месту их нахождения) (Ф № ОС-9).
2. Осуществление в ООО оприходования запасных частей со списанных основных средств, пригодных для дальнейшего использования. Материально ответственным лицам необходимо принять меры и усилить контроль за движением материальных ценностей. Обо всех движениях необходимо подавать сведения в бухгалтерию, тем самым не давая возможности для хищений оставшихся запасных частей со списанных объектов.
3.Инвентарные карточки на ликвидированные и реализованные объекты основных средств должны храниться в архиве 5 лет, согласно приказа директора предприятия. Для этого необходимо оборудовать несгораемый шкаф в помещении бухгалтерии.
4. Необходимо разработать учетную политику на предстоящий год.
В приказе об учетной политике указывается время проведения инвентаризации, то есть в последний месяц 4 квартала.
За использованием зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств, их рациональную загрузку должны нести ответственность руководители соответствующих технических, производственных подразделений. Они должны в свою очередь информировать руководство предприятия обо всех отклонениях от нормального режима использования закрепленных за ними объектов основных средств и другого имущества. На основе этой информации необходимо принимать решения по лучшему их использованию, в частности о перепланировке производственных и хозяйственных помещений, передаче их другим службам, дополнительной загрузке мощностей, продажи или сдачи в аренду неиспользуемых машин, оборудования, инвентаря и транспортных средств.
Итак, В ООО «САНТА» организация учета основных средств не вполне соответствует современным требованиям.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях перехода предприятия к рынку, т. е. к новым условиям хозяйствования, значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов основных средств.
Бухгалтерские службы должны грамотно решать вопросы, связанные с приобретением и выбытием основных средств. Эти вопросы тесно связаны с действующим налоговым законодательством, что важно при взаимоотношениях с налоговыми органами и имеет своей целью предупредить возможные нарушения, допускаемые работниками бухгалтерских служб.
По ряду рассмотренных выше позиций наверняка найдутся оппоненты со своими подходами к порядку отражения хозяйственных операций по учету основных средств. Эти подходы тоже имеют право на существование в качестве альтернативных вариантов, т.к. все варианты, обусловленные конкретными ситуациями, предусмотреть невозможно. Но необходимо четко следовать и соблюдать законодательство и правила бухгалтерского учета.
Современное состояние учета основных средств в ООО «САНТА» можно признать хорошим с условием устранения некоторых недостатков и внедрением мероприятий по совершенствованию учета основных средств. В частности необходимо утвердить применение некоторых документов по учету основных средств, материально ответственным лицам необходимо принять меры и усилить контроль за движением материальных ценностей. Обо всех движениях необходимо подавать сведения в бухгалтерию, тем самым не давая возможности для хищений оставшихся запасных частей со списанных объектов. Кроме этого, необходимо оборудовать несгораемый шкаф в помещении бухгалтерии для хранения документации. Необходимо разработать учетную политику на предстоящий год.
Анализ результатов тестирования и результатов проведения поверки учета основных средств позволяет получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность ООО «САНТА» в части учета объектов основных средств не содержит существенных искажений. Результаты проведенной проверки показывают, что руководство проверяемого предприятия при осуществлении финансово-хозяйственных операций с объектами основных средств в 2005;2007 гг. во всех существенных вопросах придерживалось законодательства РФ.
В ходе проверки были выявлены некоторые ошибки и неточности в ведении аналитического и синтетического учета. Результаты влияния этих ошибок на бухгалтерскую отчетность можно признать несущественными, однако их повторение может привести к серьезным искажениям отчетности.
Также, обобщая результаты проверки по бухгалтерскому учету основных средств, показали, что в исследуемой организации были допущены некоторые ошибки:
основные средства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям;
на предприятии отсутствует анализ эффективности использования основных средств;
не всегда соблюдается график документооборота, первичные документы передаются в бухгалтерию с опозданием.
Рекомендации:
внести дополнения в следующем году в учетную политику по вопросу касающегося перечня объектов основных средств;
усилить контроль за сохранностью основных средств, периодически проводить выборочную инвентаризацию;
для улучшения учета и контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций руководству предприятия рекомендуется разработать порядок учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в виде внутренней инструкции, это поможет избежать ненужных ошибок в будущем. В тех же целях необходимо вести контроль за правильностью начисления амортизации, анализ правильности начисления и возмещения налога на добавленную стоимость и налога на имущество.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 19, 24 июля, 30 октября, 4, 8 ноября 2007 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) Бакаев А. С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет, 2006, февраль, N 3.
Болт Г. Д. Практическое руководство по управлению затратами. — М.: ЮНИТИ, 2006.
Бухгалтерский учет в нормативных документах. Нормативные акты. — М.: «Ось-89», 2007.
Волков Н. Г. Организация бухгалтерского учета в России // Главный бухгалтер, 2006, № 1.
Голубков Е. П. Маркетинг — стратегии, планы, структуры. — М.: Издательское Дело. 2006.
Иорданян А. В. Закупка товаров, выполнение работ, оказание услуг методом запроса котировок // Главврач, N 6, июнь 2007 г.
Калинова С. Ю. Учет поступления и выбытия основных средств // Главный бухгалтер, 2006, № 8.
Калинова С. Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по продаже основных средств // Главный бухгалтер, 2006, № 11.
Кондраков Н. И. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. — М.: Научно-производственный центр «Перспектива», 2009.
Любецкий Л. Г. Анализ затрат на производство и эксплуатацию изделий. — М.: Финансы и статистика, 2008.
Стражева В. И. Основы оперативного экономического анализа работы промышленных предприятий. — Минск: Вышейшая школа, 2005.
Стражева В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. — Минск: Вышейшая школа. 2006.
Стуков С. А. Как изучить бухгалтерский учет. — М: Финансы и статистика, 2007.
Тишков И. Е. Бухгалтерский учет. — Минск: Высшая школа, 2007.
Фролов И. В. Ликвидация объектов основных средств: особенности бухгалтерского учета и налогообложения // Главный бухгалтер, 2007, № 1.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Бакаев А. С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет, 2006, февраль, N 3.
Бакаев А. С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет, 2006, февраль, N 3.
Бакаев А. С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет, 2006, февраль, N 3.
Бухгалтерский учет в нормативных документах. Нормативные акты. — М.: «Ось-89», 2007.
Бухгалтерский учет в нормативных документах. Нормативные акты. — М.: «Ось-89», 2007.
Бухгалтерский учет в нормативных документах. Нормативные акты. — М.: «Ось-89», 2007.
Калинова С. Ю. Учет поступления и выбытия основных средств // Главный бухгалтер, 2006, № 8.
Калинова С. Ю. Учет поступления и выбытия основных средств // Главный бухгалтер, 2006, № 8.
Кондраков Н. И. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. — М.: Научно-производственный центр «Перспектива», 2009.
