Система управления финансами на примере ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова»

До настоящего времени основой управления затратами на предприятиях остается бухгалтерский учет, и это обстоятельство является важнейшим сдерживающим фактором в управлении затратами, поскольку ограничивает информационные и аналитические возможности. Кроме того, система бухгалтерского учета сконцентрирована на учетной функции, для реализации других функций управления затратами требуются дополнительная информация и дополнительные методы.

Теоретические исследования российских и западных ученых, подтвержденные анализом практики, позволяют сделать вывод о том, что главным элементом системы управления затратами следует считать управленческий учет, включающий в себя различные системы, в том числе директ-костинг, систему ABC, маржинальный анализ.

Но важно отметить, что это должен быть управленческий учет в более широком современном понимании, а не «подсистема бухгалтерского учета», как характеризуют его некоторые российские ученые.

На наш взгляд, процедура внедрения системы комплексного управления затратами в ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» обобщенно должна состоять из следующих мероприятий:

Разработка и утверждение плана стратегического развития на будущий год.

Проведение изменений в организационной структуре предприятия.

Формирование финансовой структуры предприятия (выделение центров финансовой ответственности, центров затрат, центров инвестиций и прибыли).

Оптимизация документооборота.

Реорганизация системы учета на предприятии, внедрение управленческого учета.

Формирование управленческой отчетности на предприятии по центрам финансовой ответственности.

Внедрение системы бюджетирования, планирования, в том числе затрат.

Разработка новой системы мотивации персонала.

Разработка прочих внутренних положений и документов (положение о калькуляции себестоимости продукции, базах распределения, оценке незавершенного производства и т. д.).

Автоматизация на предприятии (это процесс может начинаться параллельно с п. 5, но не ранее).

3.

2. Пути совершенствования управления финансовыми ресурсами

Следующим мероприятием, направленным на повышение эффективности деятельности предприятия, является введение в состав организационной структуры ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» одной штатной единицы «экономиста-бюджетолога», с его прямым подчинением генеральному директору.

Введение

данной штатной единицы обусловлено тем, что в сбытовой деятельности, функционирующей в современной рыночной, существует большое количество разнонаправленных потоков как материальных, так и финансовых ресурсов, которыми необходимо эффективно управлять. И именно данной функцией будет наделен данный сотрудник. Также данный работник будет наделен функцией экономико-финансового контроля.

В рамках данного совершенствования нами предлагается следующая схема организации работы данного специалиста по бюджетированию в части управления запасами и финансовыми ресурсами ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» .

Функцией бюджетирования, как уже было отмечено выше, должен заниматься экономист, который на основании имеющейся информации о деятельности ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» в предыдущие периоды, производимых ранее расходах, предстоящих расходах, направлениях развития сбытовой политики, потребностей подразделений предприятия разрабатывает единую программу расходов по ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова». Данная программа проходит утверждение на специальном заседании, на которое приглашаются представители всех планируемых подразделений, а также генеральный директор. К планируемым подразделениям относятся сектор маркетинга, возглавляемый главным маркетологом, и сектор сбыта, возглавляемый заведующим.

В соответствии с данной системой каждое подразделение должно предоставить к определённому числу свою программу, которая составляется его руководителем исходя из ожидаемых статей расходов и установленных планов торговой деятельности.

Составленная программа расходов подразделения должна содержать практически все основные статьи расходов, которые могут возникнуть в процессе функционирования данного субъекта. В случае возникновения каких-либо специфических статей всегда можно либо включить их отдельной строкой, либо просто добавить данную сумму в прочие расходы с подробным описанием предмета затрат.

Утверждённая программа расходов обязательна для исполнения данным подразделением, контроль за её выполнением осуществляет данный экономист, который в течение отчетного месяца будет снимать промежуточные показатели движения средств и ресурсов, и сопоставлять их с утверждёнными и оперативно проводить соответствующие корректировки.

Разработанная система ежемесячных расходов позволит снизить неэффективное и нецелевое расходование финансовых и материальных ресурсов ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова», сформировать оптимальную сумму необходимых ресурсов исходя из плановых расчётов, критериев целесообразности и необходимости.

За разработкой, утверждением и целевым расходованием материальных и финансовых ресурсов осуществляет контроль, как нам представляется специально созданный в рамках существующей организационно-управленческой структуры бюджетный комитет.

Внедрение данной программы расходов на ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» может происходить по следующей схеме:

В существующей организационно-управленческой структуре добавляется новая штатная единица — экономист, с наделением ее функцией составления «программы расходов» для каждого подразделения.

По моему мнению, работа данного специалиста будет осуществляться по следующей схеме:

начальник каждого подразделения (либо его заместитель) в срок до 1 числа каждого месяца представляет экономисту месячную программу расходов своего подразделения согласно разработанной форме;

в срок до 3 числа данный специалист рассматривает предложения каждого подразделения, вносит необходимые корректировки в соответствии с динамикой расходов в предыдущие периоды, стратегией развития организации, факторов сезонности и т. п.;

5 числа каждого месяца собирается специальный «бюджетный комитет», в состав которого входит генеральный директор, экономист, руководители подразделений. На данном комитете экономист представляет на утверждение предложенный и откорректированный варианты программ расходов подразделений, происходит их обсуждение и утверждение;

все расходы подразделений не указанные в программе расходов должны проходить согласование с данным экономистом и только с его визой расходы подлежат исполнению, также данный специалист наделён функцией финансового контроля.

Разработанная нами схема позволит скоординировать и оптимизировать движение всех ресурсов ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова», а также дает возможность глубже учесть потребности сбытовой деятельности, обосновать стратегические планы развития. Полученная информация от внутриструктурных подразделений позволит руководителю предприятия изыскивать пути обеспечения торговыми запасами и денежными средствами в определенный момент для каждого подразделения.

Внедрение данных предложений влечет за собой следующие затраты таблицы 10, 11.

Таблица 10.

Единовременные затраты, связанные с созданием новой должности.

Наименование затрат Сумма, тыс. руб. Покупка компьютерной техники 45 Расходы, связанные с подбором персонала 6 Итого 51

Таблица 11.

Увеличение текущих затрат, связанных с деятельностью новой структурной единицы.

Наименование затрат Сумма, тыс. руб. в год Заработная плата 300,0 Отчисления на социальные нужды 115,5 Амортизация 104,0 Затраты на маркетинговую деятельность 347,0 Итого затрат 866,5

Соответственно текущие затраты производимые экономистом-бюджетологом в месяц будут составлять 72,2 тыс. руб.

Чистый дисконтированный доход определяется по следующей формуле:

где Rt — результаты, достигаемые на t-ом шаге расчета;

3t — затраты, осуществляемые на том же шаге;

Е=15%;

Т — срок жизни проекта;

Rt-3t — эффект, достигаемый на t-ом шаге.

ЧДД=(1621,43 — 72,2) х 0,87 = 1347,83 — определение экономического эффекта посредством сопоставления ожидаемых результатов и затрат с ориентацией на достижение требуемой нормы дохода на инвестиции или иных показателей. (72,2 — текущие затраты производимые экономистом-бюджетологом; 1 / (1 + Е) = 1 / (1 + 0,15) = 0,87)

Таким образом, если руководство ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» примет решение об организации новой структурной единицы — экономиста-бюджетолога, то единовременные затраты учреждения составят 51 тыс. руб. Увеличение текущих затрат, связанных с деятельностью новой структурной единицы в год составит 866,5 тыс. руб.

Экономический эффект от введения в штат организации новой структурной единицы — экономиста-бюджетолога позволит ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» получить дополнительный доход в размере 1347,83 тыс. руб.

Таким образом, организация новой структурной единицы — экономиста-бюджетолога экономически эффективна для ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» .

Предложенная схема позволит создать единую систему контроля за многочисленными и разнонаправленными финансовыми и материальными потоками. Разработанная схема бюджетирования потоков позволит ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» осуществлять скоординированную политику в области управления всеми без исключения видами потоков, вовремя осуществлять необходимые корректировки и перераспределение товарных запасов и финансовых средств.

Для того, чтобы работа экономиста-бюжетолога приносила экономический эффект учреждению необходимо произвести тщательный отбор специалиста, имеющего практику бюджетного управления в образовательных учреждениях ввиду специфики деятельности ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» .

3.

3. Развитие системы бюджетирования

Для дальнейшего роста рентабельности хозяйственной деятельности ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» необходимо:

наращивать величину собственного капитала. Рост собственных средств способствует и расширению инвестиционной активности компании, так как это дает возможность вкладываться в более рисковые, но и существенно более доходные финансовые инструменты.

стремиться к снижению себестоимости операций;

расширять спектр услуг на рынке;

расширять инвестиционную деятельность;

управлять финансами компании на основе бюджетирования;

внедрить автоматизированную систему управления.

Одним из направлений деятельности организации, обеспечивающих ее финансовую устойчивость, является управление ее финансами на основе бюджетирования.

В общем случае бюджетирование представляет собой процесс организации, планирования, анализа и контроля финансовой деятельности, реализуемый в несколько этапов:

формирование прогноза ключевых индикаторов бюджета организации на основе бухгалтерской отчетности и прогнозных значений основных показателей деятельности фирмы;

формирование проекта бюджета, принимаемого к исполнению;

контроль и анализ исполнения базового варианта бюджета.

Преимуществом бюджетирования является повышение конкурентоспособности и финансовой устойчивости организации. Оно позволяет, во-первых, выявить проблемы задолго до их реального проявления, во-вторых, выработать последовательность действий по реализации целей, в-третьих, скоординировать деятельность подразделений.

Организация бюджетного процесса в ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» включает в себя следующие основные этапы:

Построение организационной структуры компании, определение бизнес-процессов (бизнес-единиц) в рамках функциональной бизнес-модели и определение менеджмент-процессов (единиц управления) в рамках функций управления. Выходным документом данного этапа является Положение об организационной структуре компании.

Построение финансовой структуры компании, выделение центров финансового учета — структурных подразделений, определяющих доходы и затраты по отдельным бизнес-процессам (бизнес-единицам) и менеджмент-процессам (единицам управления). Далее на этом этапе выделяются центры финансовой ответственности: дохода, затрат, прибыли, венчур-центры. Конечным документом этого этапа является Положение о финансовой структуре компании.

Определение состава бюджетов и периода бюджетирования. Единых стандартизированных требований к постановке бюджетирования, количеству и составу бюджетов, периоду бюджетирования не существует, так как решение данных вопросов в каждом случае будет определяться спецификой деятельности организации, объемом и содержанием необходимой информации для целей оперативного управления.

Наиболее распространенными бюджетами являются следующие основные: операционный, инвестиционный, финансовый, в дальнейшем образующие сводный бюджет организации.

Операционный бюджет планирует текущие хозяйственные операции, прогнозирует финансовые результаты и себестоимость (организации. При составлении прогноза объема продаж может быть эффективен CVP-анализ (анализ «издержки-объем-прибыль»), позволяющий найти наиболее оптимальные «объемы продаж», максимальную величину чистого дохода в зависимости от следующих переменных: цены, метода платежа, удельных операционных издержек и др. Заключительной формой сводной финансовой отчетности операционного бюджета является прогнозный Отчет о финансовых результатах (текущих доходах и расходах) компании на бюджетный период.

Инвестиционный бюджет планирует финансовые вложения организации, при его составлении необходимо разделять текущие инвестиционные вложения, напрямую определяемые прогнозными объемами продаж и долгосрочные, прогнозируемые в рамках «бюджета развития». «Выходной» формой прогнозный Отчет об инвестициях.

Таблица 12.

Базовые составляющие при построении финансовой структуры ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» .

Основные процессы компании Основные функции в компании Ответственные структурные подразделения Вид ЦФО Вид бюджета Менеджмент-процессы Менеджмент-функции (функции управления) Менеджмент-единицы (единицы управления) Вид ЦФО Вид бюджета Финансы Инвестирование, инвестиционное проектирование Отдел инвестиций и ценных бумаг Профит-центр Инвестиционный Бюджетирование Отдел бюджетирования Центр консолидации Сводный Финансовый анализ Финансово-аналитический отдел Центр затрат Финансовый Экономика и право Экономическое обеспечение Отдел бизнес-планирования Венчур-центр Инвестиционный Планово-экономический отдел Центр затрат Финансовый Юридическое, нормативное обеспечение Юридический отдел Центр затрат Операционный Маркетинг Продвижение услуг, мониторинг рынка Отдел маркетинга Центр затрат Операционный Формирование продукта, услуги Отдел методологии Центр затрат Операционный Коммуникации, PR Отдел по связям с общественностью Центр затрат Операционный Ценообразование продуктов, услуг Отдел актуарных расчетов Центр затрат Операционный Рекламное обеспечение Отдел рекламы Центр затрат Операционный Учет Ведение учета и составление бухгалтерской, финансовой, управленческой отчетности Бухгалтерия Финансовый Администрирование Прием на работу, увольнение, персонала, составление штатного расписания Отдел кадров Центр затрат Операционный Выплата заработной платы и стимулирование Отдел труда и заработной платы Центр затрат Операционный Дополнительное и профессиональное обучение Отдел дополнительного обучения Центр затрат Операционный Информационное программно-техническое обеспечение Информационный отдел Центр затрат Операционный Документооборот Организационный отдел Центр затрат Операционный Хозяйственное обеспечение Хоз. часть (транспорт, офис) Центр затрат Операционный Контроль за работой филиалов в регионах Отдел регионального развития Центр затрат Операционный Текущее руководство и контроль Группа менеджеров Центр затрат Операционный

Финансовый бюджет составляется в целях поддержания финансовой устойчивости организации (платежеспособности, ликвидности) на оптимальном уровне, гарантирующем организацию от возможного банкротства вследствие невозможности покрытия текущих обязательств. На этом этапе происходит соединение задач планируемой эффективности деятельности с задачами поддержания и повышения финансовой устойчивости организации. Необходимым является прогноз изменения всех показателей финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности в зависимости от объемных показателей деятельности. Моделирование финансовых потоков производится путем составления прогнозного Отчета о финансовых потоках (cash flow) организации.

После окончательного утверждения операционного, инвестиционного и финансового бюджета рассчитывается Прогнозный баланс компании на конец бюджетного периода. Изменение актива баланса калькулируется на основе операционного и инвестиционного бюджетов, а движение обязательств и собственных средств компании — на основе операционного и финансового бюджетов.

Оптимальным подходом к бюджетированию является подход «снизу-вверх», т. е. создание бюджетов непосредственно теми, кто отвечает за их исполнение и последующее согласование по компании в целом. Оптимальным вариантом срока бюджетирования является «скользящий» бюджет, данные которого составленные, например, на год или квартал, корректируются каждый месяц.

Для того чтобы система управления работала в режиме превентивного реагирования, предупреждения нежелательных ситуаций, а не в режиме исправления последствий, необходимо оперативно оценивать формирование каждого показателя, своевременно выявляя возможные отклонения. Относительно денежных потоков значение оперативного анализа усиливается ещё и тем, что денежные средства являются самыми мобильными активами предприятия.

Ключевыми проблемами в области управленческого учета являются низкая достоверность и оперативность получаемых данных.

Внедрение бюджетирования требует от руководства предприятия немалых усилий и занимает довольно продолжительный период времени. На подготовительном этапе должен быть проведен анализ оргструктуры предприятия, функций подразделений, информационных потоков, документооборота и др.

Основную часть притока денежных средств, как правило, генерирует основная деятельность предприятия. Так, для исследуемых предприятий основная деятельность реализация закупленных товаров.

Предприятия могут осуществлять качественные квартальные прогнозы, тогда планирование притоков денежных средств осуществляется с разбивкой по кварталам.

Планирование, основанное на контролируемом прогнозе, имеет целый ряд достоинств и в настоящее время в условиях нестабильности является одним из наиболее передовых методов управления организацией.

В условиях финансового и инвестиционного кризиса, недостатка оборотных средств планирование обеспечивает создание гибкой системы управления финансами предприятия. Планирование как система увязки целей предприятия с ресурсами, доходов с расходами способствует достижению максимальной эффективности деятельности предприятий.

Прогноз движения денежных средств, или план денежных поступлений и выплат — это документ, позволяющий оценить, сколько денег нужно вложить в развитие предприятия или конкретный проект, причём делая это для лучшего, худшего и наиболее реального вариантов деятельности предприятия или проекта.

Основу оптимизации денежного потока хозяйствующего субъекта составляет обеспечение сбалансированности положительного и отрицательного объема денежных потоков. На результаты хозяйственной деятельности предприятия негативное воздействие оказывают и дефицитный и избыточный денежный поток.

Управление денежными потоками предприятия должно проводится с соблюдением баланса между двумя взаимозависимыми показателями его деятельности: ликвидностью и доходностью.

Критерием оценки эффективности управления денежными потоками является финансовая устойчивость предприятия, отражающая обеспеченность запасов и затрат определенными видами источников. Сопоставлением результатов от ее функционирования и затрат всех видов ресурсов, необходимых для ее создания и развития.

Основным показателем экономической эффективности системы является годовой экономический эффект.

Предложенные направления по совершенствованию управления денежными потоками ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» состоят из 4 этапов: совершенствование системы планирования денежных потоков предприятия, повышение качества анализа денежных потоков предприятия, оптимизация движения денежных средств и оценка эффективности управления денежными потоками на предприятии.

Для ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» приоритетными направлениями в совершенствовании организации денежных потоков должны стать:

1. Работа с дебиторами. В течение длительного времени в структуре оборотных активов предприятия высокую долю занимала просроченная дебиторская задолженность. При проведении соответствующих мер (своевременное обращение в судебные инстанции, снижение цен на продукцию при условии 100-процентной предоплаты), которые будут эффективны хотя бы на 20%, предприятие сможет получить около 200 тыс. рублей в год.

2. Мероприятия по разработке нормативов товарно-материальных ценностей. Важно осуществлять контроль за длительностью производственного и операционного циклов ввиду нестабильной динамики оборачиваемости активов. В данном направлении должны быть разработаны четкие положения и инструкции для служб и подразделений предприятия, в соответствии с которыми будет осуществляться взаимодействие подразделений в случаях увеличения срока производства продукции. Это позволит предприятию дополнительно получать от 8 450 тыс. руб. до 10 430 тыс. рублей в год.

3. Мониторинг стоимости привлечения кредитных ресурсов и условий кредитных договоров в различных банках ввиду низкой способности предприятия генерировать денежные потоки. В настоящее время ставки по кредитам составляют от 10 до 16,5%. При уменьшении ставки по кредитам хотя бы на 1,5% это позволило бы предприятию сэкономить значительную сумму денежных средств.

К мероприятиям, которые должны осуществляться предприятием постоянно, следует отнести:

Анализ доходов, который включает в себя:

анализ динамики натуральных производственных показателей;

структуру потребителей (по группам) с указанием перечня крупнейших потребителей, имеющих долю более 1%;

анализ платежной дисциплины (по каждому крупному потребителю за последние четыре квартала с указанием доли оплаты денежными средствами и средней величины периода времени от момента отгрузки до момента оплаты).

Анализ основных статей затрат (с долей более 1%), динамики величин этих затрат за последние четыре квартала и обоснование их текущих величин.

Анализ существующей кредиторской задолженности:

расшифровка крупной задолженности по кредиторам, на которых приходится более 1% в общей сумме задолженности (вид долга, дата возникновения задолженности, сумма долга с учетом штрафов и пеней, вид обеспечения долга);

анализ причин возникновения просроченной задолженности.

Анализ существующей дебиторской задолженности:

расшифровка крупной задолженности по дебиторам, на которых приходится более 1% в общей сумме задолженности (основание возникновения дебиторской задолженности, дата возникновения задолженности, сумма, дата погашения по договору, обеспечение);

оценка перспектив истребования задолженности (по каждому дебитору) с указанием аргументов в пользу соответствующей оценки.

Внедрение комплексной системы бюджетирования на предприятии параллельно с предложенными рекомендациями также окажет положительное влияние на процесс управления денежными потоками. Необходимо, чтобы процедуры прогнозирования бюджета движения денежных средств выполнялись последовательно: прогноз денежных поступлений в расчетном периоде, прогноз денежных выплат в расчетном периоде, вычисление чистого денежного потока (излишка или недостатка денежных средств) в предстоящем периоде, определение возможных источников финансирования в расчетном периоде. В бюджете движения денежных средств должна быть представлена информация в разрезе центров финансовой ответственности в соответствии с построенной структурой финансового управления предприятием. Процесс составления бюджета предприятия целесообразно осуществлять параллельно с прогнозным бухгалтерским балансом, что позволит оценить последствия принимаемых решений в области финансового планирования.

Движение денежных потоков любого предприятия осуществляется через коммерческие банки. Отношения «предприятие − банк» характеризуются следующей особенностью — банк одновременно выступает и в качестве посредника (при осуществлении безналичных платежей), и в качестве контрагента (по договорам о предоставлении кредитов).

В настоящее время коммерческие банки оценивают кредитоспособность предприятий с учетом отраслевой принадлежности. Тем не менее, анализ финансового состояния двух предприятий машиностроения показал, что принадлежность к одной отрасли еще не означает наличия схожих финансово-экономических результатов их деятельности. Отраслевая принадлежность — это лишь один из факторов, определяющих объем поступления денежных потоков и их синхронизацию.

Процентная ставка по кредитам, как правило, зависит от срока предоставления кредита и оборота денежных средств по расчетному счету в данном банке. Однако предприятия могут иметь расчетные счета в нескольких банках, поэтому банк располагает далеко не полной информацией об объемах денежных средств, проходящих по счетам предприятия.

В связи с этим, представляется необходимым разработать схему взаимодействия предприятия и банка, которая бы позволила более эффективно привлекать кредитные ресурсы. В качестве варианта организации взаимоотношений предприятия и банка можно предложить следующее. Предприятие и банк должны совместно разработать и использовать единую методику оценки финансового состояния предприятия, учитывающую движение денежных средств. Для предприятия указанная методика будет являться ориентиром для достижения приведенных в ней нормативных показателей, а для банка — обычной методикой оценки кредитоспособности заемщика. Кроме того, это позволит банку учесть особенности деятельности предприятия в комплексе и, соответственно, расширить методическую базу. Разработанные таким образом методики определения возможности предприятия генерировать денежные потоки могут применяться крупными коммерческими банками для оценки стоимости предприятия на основе построения финансовых прогнозов деятельности.

Подобное взаимодействие позволит предприятию-заемщику снизить издержки по привлечению кредитов за счет снижения платы за кредит (вследствие более точного определения необходимой суммы кредита и соответственно отсутствия переплаты за избыточные кредитные ресурсы).

Используя в оценке платежеспособности предприятия сведения о возможностях мобилизации предприятием денежных потоков, сумма кредита может быть увеличена по сравнению с той, которая может быть определена традиционными методиками. Следовательно, будет достигнута область пересечения интересов предприятия и банка (максимизация дохода для банка за счет большего объема кредита, для предприятия — увеличение объема привлекаемых денежных средств).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в первой главе дипломной работы анализ показал, что социальный институт образования становится важнейшим институтом духовного и материального воспроизводства жизни во всех странах мира, в том числе и в России.

В последние голы в отечественной научной литературе признано, что образование является не только одним из факторов социально-экономического прогресса и должно обеспечивать адекватный мировому уровень обшей и профессиональной культуры общества, воспроизводство и развитие его кадрового потенциала, но и формирование у обучающегося соответствующей современному уровню знаний и уровню образовательной программы картины мира, интеграцию личности в национальную и мировую культуру. Обычно образование многими авторами представляется и исследуется в виде социальной системы, под которой понимается упорядоченность в определенном отношении взаимодействующих индивидов, процессов, образующих интегративные качества, не свойственные составляющим её компонентам.

В 90-е годы XX века произошла резкая и быстрая трансформация общественно-государственного строя России. Коренным образом изменились условия хозяйствования: в полностью огосударствленную экономическую систему внедрились рыночные механизмы её организации.

Изменение общественно-государственного строя России в 90-е годы XX века позволило перейти к использованию современных подходов к развитию системы образования, соответствующей требованиям экономики рыночного типа.

На основании анализа имущества и финансов образовательных учреждений, существующей бухгалтерской и статистической отчетности определены четыре группы показателей, которые позволяют всесторонне оценить экономическую деятельность образовательного учреждения и сделать вывод о ее эффективности.

Первая группа — показатели имущественного состояния.

Вторая группа — показатели деловой активности.

Третья группа — показатели финансовой активности.

Четвертая группа — показатели профильного использования.

Во второй главе дипломной работы был проведен экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова». Информационной базой для анализа являлись бухгалтерские отчеты за 2005 — 2007 г. г.

В ходе анализа было установлено, что управленческий учет в ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» реализован в рамках финансово-расчетного отдела и ведется в соответствии с международной и отечественной практикой управленческого учета, а также стандартами, разработанными на предприятии.

В целом можно признать высокий уровень организации экономической работы на фирме. Особенно можно отметить тщательно разработанный регламент подготовки экономической информации, который при этом является гибкой постоянно развивающейся системой. Также можно отметить высокий профессиональный уровень работников, осуществляющих экономическую работу.

Особое внимание в ходе прохождения практики было уделено анализу денежных потоков в ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» .

В целом по результатам анализа можно сделать следующие выводы. В 2005 г. анализируемое предприятие находилось в неустойчивом финансовом положении, так как генерировало денежные средства, недостаточные для покрытия необходимых платежей. В дальнейшем ситуация изменяется в лучшую сторону. В 2005;2007 гг. денежные потоки предприятия являются ликвидными, т. е. положительный денежный поток предприятия обеспечивает финансирование текущих обязательств.

Предложенные направления по совершенствованию управления денежными потоками ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» состоят из 4 этапов: совершенствование системы планирования денежных потоков предприятия, повышение качества анализа денежных потоков предприятия, оптимизация движения денежных средств и оценка эффективности управления денежными потоками на предприятии.

Для ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» приоритетными направлениями в совершенствовании организации денежных потоков должны стать:

Работа с дебиторами.

Мероприятия по разработке нормативов товарно-материальных ценностей.

Мониторинг стоимости привлечения кредитных ресурсов и условий кредитных договоров в различных банках ввиду низкой способности предприятия генерировать денежные потоки.

К мероприятиям, которые должны осуществляться предприятием постоянно, следует отнести:

Анализ доходов.

Анализ основных статей затрат.

Анализ существующей кредиторской задолженности.

Анализ существующей дебиторской задолженности.

Прибыль предприятия напрямую зависит от себестоимости, поэтому в рамках данной дипломной работы разработана система комплексного управления затратами в ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова». Обобщенно должна состоять из следующих мероприятий:

Разработка и утверждение плана стратегического развития на будущий год.

Проведение изменений в организационной структуре предприятия.

Формирование финансовой структуры предприятия (выделение центров финансовой ответственности, центров затрат, центров инвестиций и прибыли).

Оптимизация документооборота.

Реорганизация системы учета на предприятии, внедрение управленческого учета.

Формирование управленческой отчетности на предприятии по центрам финансовой ответственности.

Внедрение системы бюджетирования, планирования, в том числе затрат.

Разработка новой системы мотивации персонала.

Разработка прочих внутренних положений и документов (положение о калькуляции себестоимости продукции, базах распределения, оценке незавершенного производства и т. д.).

Автоматизация на предприятии (это процесс может начинаться параллельно с п. 5, но не ранее).

Следующим мероприятием, направленным на повышение эффективности деятельности предприятия, является введение в состав организационной структуры ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» одной штатной единицы «экономиста-бюджетолога», с его прямым подчинением генеральному директору.

Введение

данной штатной единицы обусловлено тем, что в сбытовой деятельности, функционирующей в современной рыночной, существует большое количество разнонаправленных потоков как материальных, так и финансовых ресурсов, которыми необходимо эффективно управлять. И именно данной функцией будет наделен данный сотрудник. Также данный работник будет наделен функцией экономико-финансового контроля.

Проведенные в третьей главе дипломной работы расчеты показали, что введение в штат организации новой структурной единицы — экономиста-бюджетолога позволит ГОУ «Учебный комбинат на Яблочкова» получить дополнительный доход в размере 1347,83 тыс. руб.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 14.

11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (с изм. от 08.

12.2003 г., 18.

12.2006 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н;

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» ;

Закон Российской Федерации «Об образовании» от 10.

07.1992 г. № 3266−1 (с изменениями от 07.

08.2000 г. № 122-ФЗ).

Закон Российской Федерации «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» от 22.

08.1996 г. № 125-ФЗ (в ред. от 07.

08.2000 г. № 122-ФЗ).

Федеральный закон «О некоммерческих организация» от 12.

01.1996 г. № 7-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.

12.2003 г. № 179-ФЗ).

Постановление правительства «Об утверждении правил оказания платных образовательных услуг» от 5.

07.2001 г. № 505.

Аверкин В. В поисках альтернативных средств. // Народное образование. 2002. — № 10. -

С. 65−70.

Аверчев И.В., Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах/ И. В. Аверчев. — М.: Эксмо, 2007. — 400 с. — (Справочник: руководителю и главному бухгалтеру);

Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /[Е.И. Бородина и др.]; под ред. О. В. Ефимовой и М. В. Мельник. — 3-е изд., испр.

и доп. — Москва: Омега-Л, 2007. — 451 с.: табл. — (Высшее финансовое образование);

Бланк И.А., Основы финансового менеджмента: В 2 т. — Т.

2. — 3-е изд., стер. — Киев: Эльга: Ника-Центр, 2006. — 618 с.

Бочаров В.В., Комплексный финансовый анализ. — СПб.: Питер, 2005. — 432 с.: ил. — (Серия «Академия финансов»)

Бочаров В.В., Финансовый анализ. Краткий курс. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — 240 с.: ил. — (Серия «Краткий курс»);

Ионова А.Ф., Селезнева Н. Н., Финансовый анализ: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. — 624 с.

Кириченко Т.В., Финансовый менеджмент: Учебное пособие/Под ред. А. А. Комзолова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. — 626 с.

Ковалев В.В., Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практ. пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. — 336 с.

Ковалев А.И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 5-е, перераб. и доп. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. — 256 с.

Крупнов Ю. Сколько зарабатывает, может и должно зарабатывать Российское образование. // Народное образование. 2002. — № 10.

— С. 58−60.

Леонтьев В.Е., Бочаров В. В., Радковская Н. П., Финансовый менеджмент: Учебник — М.: «ООО „Издательство Элит“ — 2005» — 560 с.;

Платные услуги образовательного учреждения. Справочник. 5-е изд., доп. — М.: ИФ «Образование в документах», 2002. — 256 с.

Пожидаева Т.А., Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т. А. Пожидаева. — М.: КНОРУС, 2007. — 320 с.;

Поляк Г. Б. Финансы бюджетных организаций: Учебник. — М.: Вузовский учебник, 2005. — 363 с.

Сорокина Е.М., Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 176 с.: ил.;

Управление использованием капитала / И. А. Бланк. — 2-е изд., стер. — М.: Издательство «Омега-Л», 2008.

— 656 с. — (Библиотека финансового менеджера; вып. 5)

Система Гарант платформа F1, Володина Н. В., Анализ движения денежных средств.

Система Гарант платформа F1, Езерская О., Как не захлебнуться в водовороте денежных потоков?, «Консультант», № 7, апрель 2007 г.

Система Гарант платформа F1, Жарылгасова Б. Т., Анализ движения денежной наличности в соответствии с российскими и международными стандартами, «Консультант бухгалтера», № 8, август 2006 г.

Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Перспектива», 2002. — 656 с.

Крупнов Ю. Сколько зарабатывает, может и должно зарабатывать Российское образование. // Народное образование.

2002. — № 10. — c. 58.

Крупнов Ю. Сколько зарабатывает, может и должно зарабатывать Российское образование. // Народное образование. 2002. — № 10, с. 59.

Поляк Г. Б. Финансы бюджетных организаций: Учебник. — М.: Вузовский учебник, 2005, с. 23.

Аверкин В. В поисках альтернативных средств. // Народное образование. 2002. — № 10, с. 66.

Аверкин В. В поисках альтернативных средств. // Народное образование. 2002. — № 10, с. 57.

Аверкин В. В поисках альтернативных средств. // Народное образование. 2002. — № 10, с. 67.