Начисленная заработная плата включается в затраты на производство следующим образом:
непосредственно на счет основного производства — прямая заработная плата;
на счет общепроизводственных расходов — заработная плата обслуживающего и управленческого персонала цехов;
на счет общехозяйственных расходов — заработная плата обслуживающего и управленческого персонала управления организации;
на счет потерь от брака — заработная плата по исправлению брака.
По суммам начисленной заработной платы производится начисление единого социального налога и страховых взносов.
Учетной политикой предприятия создание резерва на оплату отпусков не производится (Приложение 2). Затраты на отпуск напрямую относятся на счета учета затрат. Выплата больничных листов производится за счет средств организации.
Рассмотрим хозяйственные операции по учету затрат на оплату труда на предприятии за декабрь 2007 года.
Таблица 3.1
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций за декабрь 2007 г.
№
оп. Содержание операции Корр.
счета Сумма, руб. Д К 2 ПКО (форма № КО-1)
Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за ноябрь
700 000
3 Платежная ведомость (форма №Т-53)
Выдана заработная плата за ноябрь
670 000 4 Реестр депонированных сумм Депонирована не полученная заработная плата
76.4
30 000 5 Объявление на взнос наличными (форма № 402 001)
Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата
30 000 55 Расчетная ведомость (форма №Т-51)
Начислена и распределена заработная плата:
— производственным рабочим пошивочного цеха по изготовлению рабочей одежды:
летних комплектов зимних комплектов исправление брака по летним комплектам
— рабочим, обслуживающим оборудование пошивочного цеха, руководителям, специалистам и младшему обслуживающему персоналу пошивочного цеха
— персоналу транспортного цеха
— руководителям, специалистам, служащим, и младшему обслуживающему персоналу управления организации
— рабочим, обслуживающим оборудование пошивочного цеха за отпуск
— работникам управления организации за отпуск
20.1
20.2
400 000
300 000
4 000
60 000
100 000
90 000
30 000
20 000 56 Расчетная ведомость (форма №Т-51)
Начислены пособия по временной нетрудоспособности:
работникам пошивочного цеха работникам транспортного цеха работникам управления
4 000
3 000
2 000 57 Бухгалтерская справка Начислены дивиденды работникам организации
Продолжение табл. 3.1
№
оп. Содержание операции Корр.
счета Сумма, руб. Д К 58 Бухгалтерская справка Начислена сумма налога на дивиденды (9%) 70 68.2 36 59 Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды Начислены и распределены единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы в социальные фонды и федеральный бюджет (ФБ):
на затраты по изготовлению летних комплектов:
ЕСН в ФБ
ЕСН в ФСС
ЕСН в ФМС
страховой взнос в ПФ
страховой взнос в ФСС на затраты по изготовлению зимних комплектов:
ЕСН в ФБ
ЕСН в ФСС
ЕСН в ФМС
страховой взнос в ПФ
страховой взнос в ФСС на затраты по исправлению брака:
ЕСН в ФБ
ЕСН в ФСС
ЕСН в ФМС
страховой взнос в ПФ
страховой взнос в ФСС на общепроизводственные расходы:
ЕСН в ФБ
ЕСН в ФСС
ЕСН в ФМС страховой взнос в ПФ страховой взнос в ФС на затраты транспортного цеха:
ЕСН в ФБ
ЕСН в ФСС
ЕСН в ФМС
страховой взнос в ПФ
страховой взнос в ФСС на общехозяйственные расходы:
ЕСН в ФБ
ЕСН в ФСС
ЕСН в ФМС
страховой взнос в ПФ
страховой взнос в ФСС
20.1
20.1
20.1
69.
2.1
20.1
20.2
20.2
20.2
69.
2.1
20.2
69.
2.1
69.
2.1
69.
2.1
69.
2.1
69.
2.1
69.
1.1
69.3
69.
2.2
69.
1.2
69.
2.1
69.
1.1
69.3
69.
2.2
69.
1.2
69.
2.1
69.
1.1
69.3
69.
2.2
69.
1.2
69.
2.1
69.
1.1
69.3
69.
2.2
69.
1.2
69.
2.1
69.
1.1
69.3
69.
2.2
69.
1.2
69.
2.1
69.
1.1
69.3
69.
2.2
69.
1.2
80 000
11 600
12 400
56 000
4 000
60 000
8 700
9 300
42 000
3 000
18 000
2 610
2 790
12 600
20 000
2 900
3 100
14 000
1 000
22 000
3 190
3 410
15 400
1 100 60 Расчетная ведомость (форма №Т-51)
Удержан из заработной платы работников налог на доходы физических лиц
68.2
107 000 Окончание табл. 3.1
№
оп. Содержание операции Корр.
счета Сумма, руб. Д К 61 Расчетная ведомость (форма №Т-51)
Удержано из заработной платы работников в возмещение потерь от брака
3 000
С целью правильного включения в себестоимость затрат на оплату труда суммы начисленных заработной платы и социальных налогов заносятся в Ведомость распределения заработной платы, составляемой по итогам каждого месяца (Приложение 3).
После регистрации всех операций в журнале, все суммы по дебету и кредиту 70 счета собираются в анализе счета.
Таблица 3.2
Анализ счета 70 за декабрь 2007 г.
Номера счетов С кредита счетов В дебет счетов Сальдо на начало периода 700 000,00 20 700 000,00 23 103 000,00 25 94 000,00 26 112 000,00 28 3 000,00 4 000,00 50 670 000,00 68 107 036,00 76 30 000,00 84 400,00 Обороты за период 810 036,00 1 013 400,00 Сальдо на конец периода 903 364,00
На основании анализа по синтетическим бухгалтерским счетам формируется оборотно-сальдовая ведомость, в которой по каждому счету приводятся сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца.
На основании оборотно-сальдовой ведомости составляется Баланс предприятия и Отчет о прибылях и убытках (Приложения 4,5).Выводы и предложения
Исследовав вопрос о бухгалтерском учете расходов на оплату труда, можно прийти к следующим выводам.
В соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета для учета расходов на оплату труда предназначен счет 70 «Расчеты по оплате труда», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Аналитический учет трудовых расходов ведется в разрезе сотрудников и видов начислений и удержаний.
Размер заработной платы сотрудников устанавливается трудовым договором и может быть в сдельной или повременной формах.
Условия включения расходов на оплату труда в себестоимость продукции для целей налогообложения установлены Гл. 25 НК РФ и зависят от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.
Практически учет расходов на оплату труда был рассмотрен на примере ОАО «Труженица», деятельность которого связана с пошивом рабочей одежды.
Аналитический учет расходов на оплату труда на предприятии ведется в специализированной компьютерной программе. Синтетический учет по счету 70 ведется в анализе счета и в оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из анализа счетов.
Кроме того составляются обобщенные ведомости распределения заработной платы по подразделениям с целью деления затрат, включаемых в себестоимость на прямые и косвенные.
Таким образом, применяемая на предприятии система организации учета оплаты труда соответствует современным требованиям законодательства по бухгалтерскому учету. Однако можно порекомендовать предприятию организовать систему внутреннего аудита расчетных операций по оплате труда, что позволит избежать искажения отчетности по зарплате.
Кроме того, главному бухгалтеру организации рекомендуется организовать строгий контроль за ведением налогового учета операций по оплате труда.
Целесообразным является перевод заработной платы сотрудников на карточные счета в банке. Это позволило бы сократить трудовые затраты бухгалтерии на обработку первичной документации.
Предлагается также разработать и внедрить систему материального стимулирования работников с целью заинтересованности в результатах труда.
Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 04.
12.2007).
Трудовой кодекс РФ от 30.
12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.
12.2001) (ред. от 30.
12.2006).
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н (ред. от 18.
09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. — М.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 58 с.
Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. — 159 с.
Гущина И. Э. Учет расходов на оплату труда совместителей // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2008. — № 8. — С.28−33.
Елгина Е. Б. Заработная плата: налоги. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2007. — 87 с.
Как учесть расходы на оплату труда // Российский налоговый курьер. — 2007. — № 18. — С.
14.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639 с.
Курбангалеева О. А. Отпуска и больничные листы в 2008 году: оформление, расчет, бухгалтерский учет и налогообложение — М.: «Вершина», 2008. — 63 с.
Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. — 107 с.
Мясников О. А. Налоговый учет расходов на оплату труда // Налоговый вестник. -2007. — № 7. — С. 17−21.
Мясников О. А. Учет и налогообложение выплат, входящих в расходы на оплату труда // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 10. — С. 5−7.
Самойлов И. В. Расчеты с работниками по оплате труда согласно Трудовому кодексу РФ. — М.: Налоговый вестник, 2008. — 88 с.
Тагильцева Е. Затраты по оплате труда при введении на предприятии управленческого учета // Управление персоналом. — 2007. — № 17. — С. 12−16.
Чаннов С.Е., Пресняков М. В. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила. — М.: Гросс
Медиа, 2008. — 42 с.
Щербакова М. А. Учет расходов на оплату труда // Учет. Налоги. Право. — 2007. — № 38. — С.3−5.
Приложение 1
Учетная политика ОАО «Труженица» на 2007 год
№ Элементы учетной политики Способ реализации Организационно-технические вопросы 1 Организация учетной работы Бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение 2 Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации Централизованная
3 Рабочий план счетов План счетов в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.
10.2000 г. № 94н 4 Формы первичных документов Унифицированные формы документов
Методы ведения учета 1 Способ начисления амортизации основных средств Линейный
2 Способ начисления амортизации нематериальных активов Линейный
3 Оценка основных материалов в текущем учете В сумме фактических затрат на приобретение (заготовление) 4 Отражение на счетах процесса заготовления основных материалов На счете 10
5 Способ оценки основных материалов, списываемых в расход По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
6 Оценка прочих материалов и топлива в текущем учете По покупным ценам 7 Способ оценки прочих материалов и топлива, списываемых в расход По средним покупным ценам 8 Отражение на счетах ТЗР На субсчете к счету 10 — 10ТЗР 9 Способ оценки ТЗР, включаемых в затраты на производство По среднему проценту прочих материалов и топлива, отпущенных в производство 10 Создание резервов предстоящих расходов Не производится 11 Размер отчисления в ФСС от НСиПЗ 1% от начисленной заработной платы 12 Метод учета затрат на основное производство Позаказный
13 Способ ведения аналитического учета на счете 20 По видам продукции с выделением статей затрат 14 Отнесение затрат транспортного цеха На счет 23 15 Оценка незавершенного производства По нормативным затратам на материалы 16 Способ распределения общепроизводственных расходов Пропорционально сумме прямых затрат 17 Способ распределения общехозяйственных расходов Пропорционально цеховой себестоимости изделий Продолжение
№ Элементы учетной политики Способ реализации 18 Текущий учет готовой продукции По фактической производственной себестоимости 19 Способ определения выручки от продажи продукции По отгрузке 20 Способ определения налоговой базы для расчета НДС По отгрузке 21 Метод определения налоговой базы для расчета налога на прибыль Метод начисления (отгрузки)
Приложение 2
Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды за декабрь 2007 г.
Включено в затраты Дебет счетов
(№ № счетов) Начислено зарплаты (кредит сч. 70) Отчисления на социальные нужды (кредит сч. 69) В ФБ
В ФСС
В ФСС от НС и ПЗ
В ФМС
ИТОГО На пошив летних комплектов 20.1 400 000 80 000 11 600 4 000 12 400 108 000 На пошив зимних комплектов 20.2 300 000 60 000 8 700 3 000 9 300 81 000 На исправление брака 28 4 000 800 116 40 124 1 080 В общепроизводственные расходы 25 90 000 18 000 2 610 900 2 790 24 300 Транспортного цеха 23 100 000 20 000 2 900 1 000 3 100 27 000 В общехозяйственные расходы 26 110 000 22 000 3 190 1 100 3 410 29 700 ИТОГО — 1 004 000 200 800 29 116 10 040 31 124 271 080
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Федеральное агентство по образованию МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ УЧЕТА И АУДИТА
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
по курсу «Бухгалтерский управленческий учет»
на тему:
Учет затрат на оплату труда и порядок их включения в себестоимость продукции
Выполнил: студент _________ группы
_________________________
(подпись)
__________________________
(Фамилия И.О.)
Принял: ___________________________
(должность, ученая степень)
___________________________
(подпись)
___________________________
(Фамилия И.О.)
___________________________
(Дата) Москва
