Аудит учета ОС и НМА на примере ООО «.. .»

+ Изучение учетной политики. 10 Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств и нематериальных активов в учетной политике? + Изучение учетной политики. 11 Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? + Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.

12 Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике? + Изучение учетной политики. 13 Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера. + Осмотр объектов ОС. 14 Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации?

+ Выборочный просмотр приказов.

15 Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами + Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. 16 Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС и НМА в соответствии с требованиями законодательства? + Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) Оси НМА (соответствие ГК ст. 454−524), опрос работников юридического отдела организации. 17 Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств и нематериальных активов?

+ Просмотр регистров учета основных средств и нематериальных активов 18 Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду? + Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности. 19 Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? + Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.

20 Правильность принятия вычетов по НДС. + Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов. 21 Отражаются ли в учете основные средства и нематериальные активы на дату утверждения акта приема-передачи? + Выборочная проверка актов приема-передачи ОС и НМА.

22 Используются ли для учета ОС и НМА унифицированные формы учета? + Выборочный просмотр первичной документации. 23 Формы документов, разработанные предприятием, соответствуют требованиям законодательства + Выборочный просмотр первичной документации 24 Вся ли информация об ОС и НМА есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта + Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС и НМА (форма ОС-6). 25 Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства». + Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках. 26 Суммарно стоимость НМА, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости НМА, числящихся в учете на счете 04 «Нематериальные активы». + Выборочная сверка результатов по счету 04 с суммой в инвентарных карточках.

т 27 Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС и НМА соответствует требованиям законодательства. + Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок 28 Слагается ли стоимость ОС и НМА из фактических затрат на объект. + Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС и НМА.

Приложение 2

Таблица 2. — Программа проведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1 Аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Учетные регистры, инвентаризационные описи 1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Приказы, распоряжения

1.2

Проверка оформления договоров купли;

продажи основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07

Договоры, соглашения

1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены С 01.

01.07 по 31.

12.07 Протоколы, соглашения, приказы 1.4

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи объектов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств и нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Первичные документы, учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств С 01.

01.07 по 31.

12.07 Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и нематериальных активов и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия С 01.

01.07 по 31.

12.07 Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами С 01.

01.07 по 31.

12.07 Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Формы отчетности

2 Аудит движения основных средств и нематериальных активов. С 01.

01.07 по 31.

12.07 2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал С 01.

01.07 по 31.

12.07 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств и нематериальных активов в результате расчетов с учредителями С 01.

01.07 по 31.

12.07 Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Формы отчетности

3 Аудит правильности начисления износа С 01.

01.07 по 31.

12.07 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам и нематериальным активам С 01.

01.07 по 31.

12.07 Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

3.2 Проверка объектов ОС и НМА, по которым не начисляется амортизация С 01.

01.07 по 31.

12.07 Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы 3.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация С 01.

01.07 по 31.

12.07 Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС и НМА, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал С 01.

01.07 по 31.

12.07 Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС и НМА С 01.

01.07 по 31.

12.07 Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств 3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Формы отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальным активам С 01.

01.07 по 31.

12.07 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС

С 01.

01.07 по 31.

12.07 Налоговый кодекс РФ, баланс, декларация по НДС 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль С 01.

01.07 по 31.

12.07 Налоговый кодекс РФ, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты 4.3 Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц

С 01.

01.07 по 31.

12.07 Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты, сведения 4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц С 01.

01.07 по 31.

12.07 Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты 4.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам С 01.

01.07 по 31.

12.07 Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты, сведения 4.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств и нематериальных активов С 01.

01.07 по 31.

12.07 Формы отчетности

Приложение 3

Таблица 3. — Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) ПО 75 59 в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 70 54 организационные расходы 112 5 5 деловая репутация организации 113 _ _ Основные средства (01, 02, 03) 120 1009 1386 в том числе: земельные участки и объекты природопользования 121 здания, машины и оборудование 122 481 769 Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 130 — - Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 — - в том числе: имущество для передачи в лизинг 136 имущество, предоставляемое по договору проката 137 Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) 140 — 139 в том числе: инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы 150 — - Итого по разделу I 190 1084 1584 П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 1169 1661 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 16) 211 942 742 животные на выращивании и откорме (11) 212 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46) 213 76 53 готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43) 214 151 839 товары отгруженные (45) 215 расходы будущих периодов (97) 216 27 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 139 168 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 — - в том числе: покупатели и заказчики" (62, 63, 76) 231 векселя к получению (62) 232 задолженность дочерних и зависимых обществ 233 авансы выданные (60) 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 313 443 в том числе: покупатели и заказчики (62, 63, 76) 241 277 256 векселя к получению (62) 242 задолженность дочерних и зависимых обществ 243 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 авансы выданные (60) 245 прочие дебиторы 246 36 187 Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) 250 _ в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров (81) 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Денежные средства 260 665 117 в том числе: касса (50) 261 5 7 расчетные счета (51) 262 660 60 валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55, 57) 264 50 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 2286 2389 БАЛАНС (сумма стр. 190 + 290) 300 3370 3973 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) 410 525 525 Добавочный капитал (83) 420 925 925 Резервный капитал (82) 430 93 93 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 93 93 Фонд социальной сферы (88) 440 — - Целевые финансирование и поступления (86) 450 — - Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 692 442 Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 — - Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470 X 427 Непокрытый убыток отчетного года (84) 475 X Итого по разделу III 490 2235 2412 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) 510 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные обязательства 520 — - Итого по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) 610 370 340 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 * займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 Кредиторская задолженность 620 765 1201 в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621 471 421 векселя к уплате (60) 622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 623 задолженность перед персоналом организации (70) 624 170 325 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 44 211 задолженность перед бюджетом (68) 626 80 244 авансы полученные (62) 627 прочие кредиторы 628 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 _ _ Доходы будущих периодов (98) 640 — 20 Резервы предстоящих расходов (96) 650 — - Прочие краткосрочные обязательства 660 — - Итого по разделу V 690 1135 1561 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 3370 3973 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Наименование показателя Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 Арендованные основные средства (001) 910 — - в том числе по лизингу 911 — - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) 920 _ _ Товары, принятые на комиссию (004) 930 — - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) 940 — — Обеспечения обязательств и платежей полученные (008) 950 — - Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) 960 — - Износ жилищного фонда (010) 970 — - Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (011) 980 _ Инвентарь и хозяйственные принадлежности (012) 990 — ;

Приложение 4

Таблица 4. — Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 10 8876 6100 в том числе от продажи: продукции собственного производства 11 8876 6100

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 20 7018 4570 в том числе проданных: продукции собственного производства 21 7018 4570

Валовая прибыль 29 1858 1350

Коммерческие расходы 30 229 170 Управленческие расходы 40 638 420 Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 — 020 — 030 — 040) 50 991 760 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 60 11 10 Проценты к уплате 70 60 Доходы от участия в других организациях 80 Прочие операционные доходы 90 349 487 Прочие операционные расходы 100 331 415 III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 154 150 Внереализационные расходы 130 307 53 Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 + + 120 — 130) 140 807 939 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 381 247 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 426 692 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 — 180) 190 426 692

Приложение 5

Таблица 5. — Форма № 3 «Отчет о движении капитала»

Наименование показателя Код строки Остаток на начало периода Поступило в отчетном году Израсходовано в отчетном году Остаток на конец отчетного года I. Капитал Уставный капитал `010 525 525 Добавочный капитал `020 925 925 Резервный фонд `030 Резервный фонд в соответствии с учредительными документами `040 93 93 Нераспределенная прибыль прошлых лет — всего `050 692 250 442 в том числе: `051 в обращении `052 250 250 в использовании `052 442 442 Итого по разделу I. `079 2235 250 1985 II. Резервы предстоящих расходов — всего `080 в том числе: `081 Итого по разделу II `089 III. Оценочные резервы = всего `090 10 10 в том числе под снижение стоимости материальных ценностей `091 10 10 Итого по разделу III `099 10 10

Приложение 6

Таблица 6. — Отчет о движении денежных средств Наименование показателя Код строки Сумма Из нее по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансовой деятельности 1. Остаток денежных средств на начало года 10 665 X X X 2. Поступило денежных средств — всего 20 12 445 10 884 243 1318 в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг 30 6604 6604 X X выручка от продажи основных средств и иного имущества 40 317 — 237 80 авансы, полученные от покупателей (заказчиков) 50 4021 4021 X X бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 60 — _ - безвозмездно 70 — - - - кредиты полученные 80 1238 — - 1238 займы полученные 85 — - - - дивиденды, проценты по финансовым вложениям 90 6 X 6 — прочие поступления 110 259 259 — - 3. Направлено денежных средств — всего 120 12 993 5967 1408 1338 в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 130 1388 1388 на оплату труда 140 3164 X X X отчисления в государственные внебюджетные фонды 150 1116 X X X на выдачу подотчетных сумм 160 142 142 — - на выдачу авансов 170 1342 1342 — - на оплату долевого участия в строительстве 180 — X — X на оплату машин, оборудования и транспортных средств 190 1196 X 1196 X на финансовые вложения 200 210 — 140 70 на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам 210 — - - - на расчеты с бюджетом 220 1916 1916 X — на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам 230 1328 60 — 1268 прочие выплаты, перечисления и т. п. 250 1191 1119 72 — 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 260 117 X X X

Приложение 7

Таблица 7. — Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

код строки Остаток на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного года Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной собственности 310 85 60 80 65 в том числе права, возникающие: на авторских и иных договоров 311 из паиентов на изобретения 312 80 60 80 60 из прав на «ноу-хау» 313 Права на пользование обособленными природными объектами 320 Организационные расходы 330 5 5 Деловая репутация 340 Прочие 349 Итого 350 85 60 80 65 Основные средства код строки Остаток на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного года Земельные участки и объекты природопользования 360 Здания 361 378 701 1079

Сооружения 362 298 298 Машины и оборудование 363 1105 315 438 982 Транспортные средства 364 382 382 Производственный и хозяйственный инвентарь 365 710 710 Рабочий скот 366 Продуктивный скот 367 Многолетние насаждения 368 Другие виды основных средств 369 166 166 Итого 370 3039 1017 439 3617 в том числе: производственные 371 2453 1017 439 3031 непроизводственные 372 586 586

Показатель Остаток на начало периода Получено Погашено Остаток на конец периода 1. Дебиторская задолженность: 443 1.

1. краткосрочная 313 12 807 12 677 178 в том числе просроченная 112 701 635 1.

2. долгосрочная в том числе просроченная 443 1.

3. Всего дебиторская задолженность 313 12 807 12 677 178 1.

4. Всего просроченная дебиторская задолженность 112 701 635 0,40 1.

5. Уд. вес просроченной задолженности 0,36 0,05 0,05 2. Кредиторская задолженность: 1201 2.

1. краткосрочная 765 17 246 16 810 403 в том числе просроченная 65 1437 1099 2.

2. долгосрочная в том числе просроченная 1201 2.

3. Всего кредиторской задолженности 765 17 246 16 810 403 2.

4. Всего просроченной задолженности 65 1437 1099 0,34 2.

5. Уд. вес просроченной задолженности 0,08 0,08 0,07 1. Сальдо задолженностей: Дебетовое (активное) 758 Кредитовое (пассивное) 452 4439 4133