Управление дебиторской задолжностью на примере ООО «Эстлайн»

Кроме вышеуказанных штрафных санкций приказом руководителя предприятия целесообразно ввести персональную ответственность должностных лиц, инициировавших заключение договора с «ненадежными» контрагентами, повлекшее возникновение просроченной или безнадежной для взыскания задолженности. Для этого необходимо закрепить ответственность сотрудников организации в регламенте управления дебиторской задолженностью. В упрощенном виде указанный регламент приведен в таблице 2.

3.5.

Таблица 2.

3.5.

Регламент управления дебиторской задолженностью организации Подобное регламентирование функций отделов и служб ООО «ЭСТЛАЙН» позволяет конкретизировать действия, осуществляемые ими в целях снижения дебиторской задолженности, а также установить персональную ответственность за необоснованный рост задолженности.

Также на данном этапе необходимо провести анализ платежеспособности дебитора на предмет возможности взыскания дебиторской задолженности.

Анализ платежеспособности должен проводится финансовой службой совместно со службой экономической безопасности предприятия. Результатом указанного анализа является таблица 2.

3.6., полученная на этапе ранжирования по дате возникновения с разбивкой на реальную и нереальную к взысканию задолженность.

Таблица 2.

3.6.

Реестр дебиторской задолженности с разбивкой на реальную и нереальную для взыскания

Для задолженности, реальной для взыскания необходимо провести полный комплекс мероприятий для ее расшивки, задолженность нереальную для взыскания по истечении срока исковой давности в 3 года, установленного статьей 196 Гражданского кодекса РФ, необходимо представить на рассмотрение комиссии по списанию дебиторской и кредиторской задолженности для анализа на возможность списания за баланс.

Вторым этапом управления дебиторской задолженности является выявление целей и задач управления дебиторской задолженностью. На основании анализа дебиторской задолженности, проведенного на первом этапе, задолженность конкретных дебиторов можно разделить на непросроченную, просроченную и отсроченную в зависимости от даты образования (для целей расчетов просроченной считается задолженность, числящаяся более 3 месяцев от даты образования, отсроченной задолженностью считается реструктуризированные долги и долги, на которые наложен мораторий).

Для просроченной задолженности, в соответствии с установленной шкалой штрафных санкций рассчитывается размер штрафа и определяется окончательная сумма задолженности.

Далее, в зависимости от того, в какую категорию попала задолженность конкретного дебитора, к разработке, в соответствии с рисунком 3, принимается одна из трех стратегий — стратегия учета, стратегия взыскания или стратегия наблюдения за возможностью взыскания — рисунок 2.

3.2.

Рисунок 2.

3.2.

Стратегии взыскания дебиторской задолженности Стратегия учета проводится по отношению к непросроченной задолженности и не требует активных действий по взысканию. На данной стадии задолженность является нормальным следствием рыночных отношений. В этой ситуации величина задолженности с учетом просрочки платежа не отличается от первоначальной задолженности.

Стратегия взыскания проводится по отношению к просроченной дебиторской задолженности и требует более активных действий по ее взысканию.

На данной стадии первоочередная задача заключается в сведении к минимуму разницы между величиной дебиторской задолженности с учетом просрочки платежа и первоначальной величиной задолженности, то есть сокращения срока просрочки платежа.

Стратегия наблюдения за возможностью взыскания проводится по отношению к отсроченной дебиторской задолженности и не требует иных действий, помимо наблюдения за финансовым состоянием партнера с целью взыскания суммы долга.

Третий этап составляет определение метода управления дебиторской задолженностью на основании выбранной на втором этапе стратегии. В том случае, если к разработке принята стратегия учета, целесообразно использовать самые удобные для предприятия способы расчетов, а именно взыскание задолженности денежными средствами, проведение зачетных схем или уступка долга третьим лицам на основании договоров цессии или факторинга. В случае если разрабатывается стратегия взыскания, а задолженность является просроченной, помимо «удобных» способов расчетов (денежными средствами, зачетными схемами), целесообразно использовать менее предпочтительные, но необходимые способы расчетов, как обмен долга на акции должника, оформление задолженности векселем, подписание соглашения об отступном, а в случае неудачного исхода перечисленных методов — обращение в Арбитражный суд. В том случае, если задолженность дебиторов является реструктуризированной, или на нее наложен мораторий, необходимо проводить наблюдение за возможностью ее взыскания.

Все перечисленные методы в большинстве случаев приводят к эффективному результату, однако на четвертом этапе, этапе корректировки, происходит поправка «идеальных» условий на условия реальных рыночных отношений. Помимо деятельности предприятия по взысканию дебиторской задолженности, на расшивку долгов могут оказать влияние такие факторы, как политика правительства в отношении финансово-хозяйственных отношений между предприятиями, поведение конкурентов, устойчивость финансового состояния партнеров-должников, добросовестность партнеров, состояние секторов экономики страны, состояние инвестиций в отрасли, состояние внешнеэкономических связей на макроэкономическом уровне, компетентность персонала организации. В случае, если указанные факторы оказывает положительное или отрицательное воздействие на деятельность организации, уровень взысканной дебиторской задолженности соответственно увеличивается или уменьшается.

На пятом этапе проводится анализ дебиторской задолженности после осуществления мероприятий по ее взысканию. В том случае если на этом этапе дебиторская задолженность равна нулю, то делается вывод о том, что проведенные мероприятия оказались верными, проведенный способ взыскания заносится в базу данных для дальнейшего применения в аналогичной ситуации.

Если на этом этапе дебиторская задолженность меньше, чем до проведения мероприятий по ее взысканию, то задолженность взыскана частично, необходимо вернуться к этапу определения метода управления дебиторской задолженностью и выбрать один из методов окончательной расшивки долга. Если же дебиторская задолженность на этом этапе равна задолженности до проведения мероприятий по взысканию, то мероприятия оказались неудачными и необходимо провести анализ дебиторской задолженности на возможность списания и принять решение о том, вернуться ли к этапу определения метода управления дебиторской задолженностью с целью выбрать иной способ взыскания задолженности, либо целесообразнее отказаться от ее взыскания.

Одним из важнейших этапов приведенной модели управления дебиторской задолженностью является определение метода управления дебиторской задолженностью. На данном этапе руководство ООО «ЭСТЛАЙН» принимает решение о способе расшивки долга, от правильности которого зависит конечный результат взыскания конкретной задолженности. В каждом конкретном случает принимается свой метод, что позволяет добиться наилучших результатов.

Взыскание любой дебиторской задолженности необходимо начинать с рассмотрения возможности погашения наиболее удобными способами — денежными средствами или векселями со сроком гашения «по предъявлению».

Это самый выгодный способ расчетов, так как гарантирует полную оплату.

Только в случае отсутствия такой возможности целесообразно переходить к рассмотрению иных способов расчетов — проведение зачетных схем, цессия, принятие в оплату дисконтных векселей, бартерные сделки. Данные способы расчетов являются менее предпочтительными, так как не гарантируют оплату в полном объеме.

Зачет встречных требований может осуществляться при наличии обязательств по расчетам у двух и более сторон, когда они в результате исполнения разных по содержанию договоров по отношению друг к другу одновременно являются и дебитором, и кредитором.

Также эффективным и довольно распространенным способом расчетов являются договора цессии. Согласно этому договору право требовать возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора переходят к другой организации за соответствующую плату, причем согласия должника не требуется. Недостатком данного способа расчетов является то, что нередко право требования уступается с дисконтом и предприятие не получает полную сумму долга. Также одним из способов ликвидации дебиторской задолженности является принятие в оплату дисконтных векселей, что ведет к потерям, однако позволяет уменьшить дебиторскую задолженность.

В том случае, если не один из вышеперечисленных методов взыскания дебиторской задолженности не принес результатов, необходимо предпринимать не самые выгодные, но необходимые меры — обмен долга на акции, подписание соглашения об отступном, новация, оформление векселя (должник-эмитент), обращение в Арбитражный суд.

При невозможности взыскания дебиторской задолженности и истечении срока исковой давности, задолженность должна быть передана на рассмотрение комиссии по списанию дебиторской и кредиторской задолженности для проведения анализа на предмет списания в соответствии с действующим законодательством.

Дебиторская задолженность всегда являлась активом компании. На нее в случае неоплаты налоговых сборов или возбуждение дела о банкротстве может быть наложен арест. Ее можно уступить. Но ликвидным активом считается только та задолженность, которая может быть достаточно быстро истребована.

Поэтому, только правильная работа с дебиторской задолженностью, является залогом успеха компании.

2.

4. Автоматизация системы управления дебиторской задолженностью на ООО «ЭСТЛАЙН»

До внедрения системы управления дебиторской задолженностью в ООО «ЭСТЛАЙН» информацию о задолженности клиентов можно было получить только из первичных учетных документов (договоры, выставленные счета). На основании этих сведений невозможно было определить объем и период просрочки дебиторской задолженности в разрезе клиентов, что не позволяло контролировать добросовестность исполнения обязательств отдельными клиентами.

Отсутствие системы контроля дебиторской задолженности также приводило к тому, что при увеличении плановых объемов продаж менеджеры отдела сбыта в несколько раз увеличивали дебиторскую задолженность, отдавая продукцию в долг. В результате в январе — феврале, когда из-за фактора сезонности объем продаж снижался, уровень дебиторской задолженности превышал выручку компании.

Недавно ООО «ЭСТЛАЙН» перешла на программную систему «1С:Предприятие 8.0», что позволяет более эффективно управлять дебиторской задолженностью на предприятии. Например, можно в считанные минуты составить отчет по контрагентам — рисунок 2.

4.1.

Рисунок 2.

4.1

Отчет детализирован по контрагентам —

покупателям и заказчикам компании.

Как видно из отчета, общая сумма дебиторской задолженности на 31.

12.2007 г. составляет 93 310,83 РУБ. В списке дебиторов — 13 контрагентов, причем особенно «отличились» две организации — Заря и Искра, задолженность которых перед компанией значительно больше, чем у остальных контрагентов. Это означает, что именно на этих двух контрагентов и надо обратить особое внимание в первую очередь.

В случаях, когда список дебиторов не умещается на одну страницу, отобрать визуально контрагентов с наибольшей задолженностью поможет отчет «Дебиторская задолженность — диаграмма» — рис. 2.

4.2.

Рисунок 2.

4.2

Дебиторская задолженность — диаграмма

В данном случае мы выбрали тип диаграммы — «круговая объемная», а в качестве подписей данных — «процент». Диаграмма наглядно показывает, что долги двух организаций Заря и Искра действительно дают вместе более 80% (40,81% + 40, 93%) от общей суммы дебиторской задолженности, а на всех остальных должников компании приходится лишь 20%.

В «1С:Предприятии 8.0» есть возможность указать для каждого контрагента головную организацию (обозначив тем самым принадлежность контрагента к холдингу), и далее формировать необходимую аналитическую отчетность в разрезе холдингов.

«Дебиторку» в информационной системе «1С:Предприятие 8.0» можно посмотреть, как минимум, в следующих аналитических разрезах :

По контрагентам-дебиторам (мы это уже сделали в самом начале).

По интервалам возникновения задолженности.

По договорам, заключенным с контрагентами-дебиторами.

По видам договоров.

По заказам (заявкам).

По видам заказов (заявок).

По типам контрагентов (в разрезе тех типов классификаций, которые приняты в компании), например по географическим регионам местонахождения контрагентов.

По менеджерам, которые отгружали продукцию (товары, услуги) контрагентам-дебиторам.

По основным менеджерам контрагентов-дебиторов.

По подразделениям компании.

На Рисунке 2.

4.3 представлен отчет, дающий информацию о дебиторской задолженности по интервалам возникновения.

Рисунок 2.

4.3

Отчет по дебиторской задолженности

Как показывает практика, вероятность возврата задолженности дебитором тем больше, чем меньше срок возникновения этой задолженности. Конечно, могут быть исключения, но в любом случае, при равных усилиях, затрачиваемых компанией на возврат долга, «свежие» долги обычно возвращаются с гораздо большим успехом.

Сделаем небольшой расчет, основанный на этом предположении. Оценим шансы получения долга сроком не более 30 дней в 90%, от 31 до 90 дней — в 80%, от 90 дней до 1 года — 60%, а свыше 1 года — всего в 20%. Результаты расчета представлены на Рисунке 2.

4.4. Из них следует, что в первую очередь целесообразно поработать с контрагентом «Искра», во вторую — с «Зарей» и «Свежим ветром». А задолженность таких организаций, как «Мир Света», «Главспецстрой» и «Нева ТД» имеет смысл просто списать. Расстановка приоритетов необходима, ведь ресурсы, которые может выделить компания на работу с дебиторами, не бесконечны.

Рисунок 2.

4.4

Отчет — вероятность возврата задолженности

Данная программа действительно является реальным помощником в ежедневной работе аналитиков и руководителей всех уровней в современной российской компании. В основе построения управленческой отчетности в «1С:Предприятии 8.0» лежат более ста типов шаблонов отчетов.

2.

5. Предложения по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью на ООО «ЭСТЛАЙН»

ООО «ЭСТЛАЙН» должно стремиться к максимизации получения наличных денег, а не к максимизации их запаса, к оптимизации их величины, обеспечивающей платежеспособность хозяйствующего субъекта, и по возможности к получению дохода от свободных денежных средств.

ООО «ЭСТЛАЙН» необходимо более детально подойти к изучению дебиторской задолженности на предприятии. Для этого предлагается схема управления дебиторской задолженностью, разбитая по этапам — рисунок 2.

5.1.

Рисунок 2.

5.1

Цикличность формирования управления дебиторской задолженностью Реальная эффективность управления дебиторской задолженностью зависит от методологии выработки и принятия управленческих решений: планирования, контроля, системы коммуникации, мотивации и составляет методологическую основу теории управления.

При обосновании методических подходов в теории управления дебиторской задолженностью использован механизм бюджетирования как элемент финансового планирования и контроля.

Значительные объемы и удельный вес дебиторской задолженности в составе мобильных, и совокупных активов ООО «ЭСТЛАЙН» (до 40% от валюты баланса) предопределяют изначальную оценку реальности к погашению задолженности (рис. 2.

5.2).

Рисунок 2.

5.2

Алгоритм системы оценки реального состояния дебиторской задолженности предприятий Для обеспечения повседневного оперативного контроля за состоянием и движением дебиторской задолженности в разрезе классификационных групп задолженности в зависимости от сроков ее возникновения предлагается соответствующий элемент оперативного контроля и анализа (табл. 2.

5.3).

Таблица 2.

5.3

Управляющие воздействия по центру ответственности

«просроченная дебиторская ответственность»

Состав дебиторской задолженности по классифика-ционным группам Сумма задолжен-ности, тыс. руб. Дата возникновения Период времени с момента установлен-ного срока погашения Расчет упущенной экономической выгодыисходя из ставки рефинансирования илирентабельности основной деятельности Меры управля-ющего воздействия и их эффект До 30 дней От 31 до 60 дней От 61 до 90 дней От 91 до 120 дней От 121 до 180 дней Более 180 дней Всего дебиторская задолженность Предложенный методический подход к управлению и анализу дебиторской задолженностью в ООО «ЭСТЛАЙН» не требует от руководителя-менеджера глубоко профессиональных знаний в области финансового менеджмента, основан на системном подходе, широко используемом в современной науке для изучения конкретных элементов экономических отношений, связанных с функционированием малого предпринимательства, и ориентирован на научно-методическое обоснование устойчивого развития системы, выступающей одновременно целью и инструментом развития рыночной экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современной рыночной экономике роль и значение качества управления предприятиями исключительно велики. От эффективности системы управления зависит результативность всей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Управление бизнесом в рыночной экономике характеризуется многими особенностями; выделим некоторые из них. Во-первых, в общей совокупности ресурсов предприятия доминирующую значимость приобретают финансовые ресурсы. Во-вторых, принятие управленческих решений инвестиционно-финансового характера всегда осуществляется в условиях неопределенности. В-третьих, в условиях реальной самостоятельности предприятий основной проблемой руководителей становится поиск источников финансирования и оптимизация инвестиционных потоков. В-четвертых, устанавливая коммерческие отношения с каким-либо контрагентом, можно полагаться исключительно на собственную оценку его финансовой состоятельности.

В современных экономических условиях большинство хозяйствующих субъектов испытывает дефицит инвестиционно-финансовых ресурсов, поэтому первостепенными являются вопросы, связанные с формированием, оптимальным размещением и эффективным их использованием.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью — это работа с источниками возникновения просроченной задолженности — постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия.

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

Просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.

Просроченная задолженность покупателям свыше 3 мес.

Просроченная задолженность по оплате труда Просроченная задолженность по платежам в бюджет Просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

Таким образом, организация эффективного аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью позволит контролировать состояние расчетов с дебиторами, снижать риск невозврата дебиторской задолженности и образования просроченной задолженности, своевременно определять потребность в дополнительных ресурсах для покрытия дебиторской задолженности, вырабатывать рациональную политику предоставления кредитов, что приведет к улучшению финансового состояния предприятия.

Управление дебиторской задолженностью является составной частью общей системы управления оборотными активами коммерческой организации. Применительно к задолженности заказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы оно является одновременно элементом маркетинговой политики организации, направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской задолженностью в значительной мере зависит как оборачиваемость, так и рентабельность оборотных активов предприятия. В балансе (разд. II «Оборотные активы») остатки дебиторской задолженности обычно превышают общую сумму материально-вещественных активов, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. В то же время управление дебиторской задолженностью — средство увеличения объема продаж, предоставления заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.

Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Как и при управлении иными оборотными активами, принятию любых решений по управлению дебиторской задолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем периоде.

В условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих предприятий (коэффициент текущей ликвидности в промышленности немногим больше единицы), завышенные размеры дебиторской задолженности снижают мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту продолжительности финансового цикла.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369

Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Собрание законодательства Российской Федерации от 16 марта 1998 г., N 11, ст. 1290

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., N 23

Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // «Российской газете» от 12 мая 2007 г. N 99

Приказ Минфина «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 30.

03.2001 № 26н (в ред. От 18.

09.2006 г.).

Приказ Минфина России «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 12.

12.2005 г. № 147н.

Антоненко И.В. комментарии к письму Минфина РФ от 22 марта 2006 года № 03−06−01−04/69 «О порядке учета результатов переоценки основных средств при расчете налога на имущество организации» /И.В. Антоненко // Нормативные акты для бухгалтера. — 2006. — № 8.

Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник /Ю.А. Бабаев. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 476 с.

Бакаев А. С. Толковый бухгалтерский словарь /А.С. Бакаев. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. -351 с.

Бондаренко А. А. Дебиторская задолженность // Налоги. 2007. — № 13. — С.

1.

Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. Я. В. Соколова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, 2005. — 776 с.

Бухгалтерский учет: учебное пособие / И. И. Бочкарева, под ред. Я. В. Соколова. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: ТК ВЕЛБИ. — Издательство Проспект, 2005. — 776с.

Васильева Л.С., Петровская М. В. Финансовый анализ. — М.: КНОРУС, 2006.

Ивашкевич В.б., Куликова Л. И. Бухгалтерское дело: учебное пособие / В. Б. Ивашкевич, Л. И. Куликова. — М.: Экономистъ, 2005. — 523с.

Ивашкевич В.Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М. Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

Ионова А.Ф., Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учебное пособие /Н.А. Каморджанова, И. В. Карташова. — 2-е изд., доп. и перерраб., 2001. — 494 с.

Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. — 2006. — N 12. — С.2

Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2000.

Ковалева А. М. Финансы фирмы: Учебник / А. М. Ковалева, М. Г. Лапуста, Л. Г. Скамай.- 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 496 с.

Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие — 4-е изд. перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2001. — 640с.

Маренков Н. Л. Бухгалтерское дело / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. — ростов н/Д: Феникс, 2005. — 544с.

Мездриков Ю. В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской и кредиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика.- 2008; N 5. — С.

7.

Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет /Под ред. Ю. Е. Коротковой. — М.: «Гросс-Медиа», 2005.

Родичева В. П. Эффективное управление дебиторской задолженностью как элемент совершенствования инвестиционно-финансовой деятельности предприятия // Все для бухгалтера. — 2007. — N 19. — С.

4.

Тихонова Е. П. Раскрытие информации о дебиторах и кредиторахв бухгалтерской отчетности // Горячая линия бухгалтера. — 2008. — N 3. -С.

4.

Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженность // Горячая линия бухгалтера. -2008. — № 3. — С. 7.

Шеремет А.Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2000.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «ЭСТЛАЙН» на 31 декабря 2007 г. (извлечение) АКТИВ Код показателя На началоотчетногогода На конец отчетногопериода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 0 0 Основные средства 120 0 34 Незавершенное строительство 130 0 4 Доходные вложения в материальныеценности 135 0 0 Долгосрочные финансовые вложения 140 320 320 Отложенные налоговые активы 145 0 0 Прочие внеоборотные активы 150 0 0 ИТОГО по разделу I 190 320 358 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 26 5429 в том числе: сырье, материалы и другиеаналогичные ценности 3 2102 животные на выращивании и откорме 0 0 затраты в незавершенномпроизводстве 0 3283 готовая продукция и товары дляперепродажи 0 0 товары отгруженные 0 0 расходы будущих периодов 23 44 прочие запасы и затраты 0 0 Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям 220 14 732 Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты) 230 0 0 в том числе покупатели и заказчики 0 0 Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты) 240 864 951 в том числе покупатели и заказчики 436 307 Краткосрочные финансовые вложения 250 104 0 Денежные средства 260 2 15 Прочие оборотные активы 270 0 0 ИТОГО по разделу II 290 1010 7127 БАЛАНС 300 1330 7485

ПАССИВ Код показателя На началоотчетногопериода На конец отчетногопериода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 330 330 Собственные акции, выкупленные уакционеров (0) (0) Добавочный капитал 420 0 0 Резервный капитал 430 0 0 в том числе: резервы, образованные всоответствии с законодательством 0 0 резервы, образованные всоответствии с учредительнымидокументами 0 0 Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) 470×352 ИТОГО по разделу III 490 503 805 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 0 0 Отложенные налоговые обязательства 515 0 0 Прочие долгосрочные обязательства 520 0 0 ИТОГО по разделу IV 590 0 0 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 140 900 Кредиторская задолженность 620 687 5780 в том числе: поставщики и подрядчики 376 5600 задолженность перед персоналоморганизации 1 37 задолженность передгосударственными внебюджетнымифондами 0 0 задолженность по налогам и сборам 0 54 прочие кредиторы 10 89 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 0 0 Доходы будущих периодов 640 0 0 Резервы предстоящих расходов 650 0 0 Прочие краткосрочные обязательства 660 0 0 ИТОГО по разделу V 690 827 6680 БАЛАНС 700 1330 7485

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ООО «ЭСТЛАЙН» за 2007 г. (извлечение)

Показатель За отчетный период За анало-гичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видамдеятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей) 1098 80 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (905) (75) Валовая прибыль 193 5 Коммерческие расходы (0) (0) Управленческие расходы (53) (4) Прибыль (убыток) от продаж 140 1 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 0 0 Проценты к уплате (0) (0) Доходы от участия в другихорганизациях 0 0 Прочие операционные доходы 1486 2 Прочие операционные расходы (1514) (3) Внереализационные доходы 300 6 Внереализационные расходы (0) (0) Прибыль (убыток) доналогообложения 412 6 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль (60) (2) Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода 352 4 СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) 60 2 Базовая прибыль (убыток) на акцию 0 0 Разводненная прибыль (убыток) наакцию 0 0

Приложение 3

Оценка дебиторской задолженности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Особенности договоров Оценка дебиторской задолженности Пункты ПБУ 9/99 «Доходы организации» Цена предусмотрена договором Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации п. 6.1 Цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных активов п. 6.1 Продажа на условиях коммерческого кредита Дебиторская задолженность оценивается в полной сумме, то есть с учетом процентов п. 6.2 Договор товарного обмена (если цена обмениваемых товаров не установлена договором) Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, и устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции п. 6.3 Изменения обязательства по договору Величина дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов п.

6.4 Цена в договоре определена в условных единицах Дебиторская задолженность определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете п. 6.6 Договором предусмотрено предоставление скидок (наценок) Дебиторская задолженность определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору, скидок (накидок) п. 6.5

Приложение 4

Унифицированная форма N ИНВ-17

Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88

┌──────────┐

│ Код │

├──────────┤

Форма по ОКУД│ 317 015 │

ООО «ЭСТЛАЙН» по ОКПО│ 40 315 593 │

───────────────────────────────────────────────────── │ │

организация ├──────────┤

│ │

─────────────────────────────────────────────────────────────│ │

структурное подразделение ├──────────┤

Вид деятельности│ │

┌────────┼──────────┤

│ номер │ 89 │

├────────┼──────────┤

│ дата │20.

12.2006│

└────────┼──────────┤

Вид операции│ - │

└──────────┘

┌───────────────┬────────────────┐

│Номер документа│Дата составления│

├───────────────┼────────────────┤

│ 5 │ 20.

12.2006 │

└───────────────┴────────────────┘

Акт

инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками

и прочими дебиторами и кредиторами

Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на «20» декабря 2007 г.

──────────────

проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими

дебиторами и кредиторами.

При инвентаризации установлено следующее:

По дебиторской задолженности

┌────────────────────────────┬──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Наименование счета бухгал- │Номер │ Сумма по балансу, руб. │

│ терского учета и дебитора │счета ├─────────┬────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │ всего │ в том числе задолженность │

│ │ │ ├────────────────┬─────────────────┬─────────────────┤

│ │ │ │ подтвержденная │не подтвержденная│с истекшим сроком│

│ │ │ │ дебиторами │ дебиторами │исковой давности │

├────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│ООО «Салют» │ 76 │ 25 000 │ - │ - │ 25 000 │

├────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│ООО «Импульс» │ 82 │ 87 000 │ 87 000 │ - │ - │

└────────────────────────────┴──────┼─────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

Итого │ 112 000 │ 87 000 │ - │ 25 000 │

└─────────┴────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘

2. По кредиторской задолженности

┌────────────────────────────┬──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Наименование счета бухгал- │Номер │ Сумма по балансу, руб. │

│ терского учета и дебитора │счета ├─────────┬────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │ всего │ в том числе задолженность │

│ │ │ ├────────────────┬─────────────────┬─────────────────┤

│ │ │ │ подтвержденная │не подтвержденная│с истекшим сроком│

│ │ │ │ дебиторами │ дебиторами │исковой давности │

├────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│ООО «Апатит» │ 60 │ 17 000 │ - │ - │ 17 000 │

├────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│ЗАО «Каскад» │ 76 │ 45 000 │ 45 000 │ - │ │

├────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│ОО «Маис» │ 60 │ 23 000 │ 23 000 │ - │ │

└────────────────────────────┴──────┼─────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

Итого │ 85 000 │ 68 000 │ - │ 17 000 │

└─────────┴────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘

Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по акту

инвентаризации проверены.

Председатель комиссии главный бухгалтер Иванова Иванова И.И.

───────────────────── ─────── ─────────────────────

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии: начальник цеха Семенов С. С. Семенов

───────────────────── ─────── ─────────────────────

должность подпись расшифровка подписи

экономист Королев К. К. Королев

───────────────────── ─────── ─────────────────────

должность подпись расшифровка подписи

нач. планового отдела Денисов Д. Д. Денисов

───────────────────── ─────── ─────────────────────

должность подпись расшифровка подписи

Приложение 5

ООО «ЭСТЛАЙН»

Приказ N 10 725 декабря 2007 г."О списании просроченной дебиторской и кредиторской задолженности"

На основании акта инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками от 20 декабря 2007 г.

Приказываю:

1. Списать с ООО «Салют» задолженность с истекшим сроком исковой давности в размере 25 000 (двадцать пять тысяч) руб.

2. Списать задолженность с истекшим сроком исковой давности перед ООО «Апатит» в размере 17 000 (семнадцать тысяч) руб.

3. Главному бухгалтеру произвести своевременное отражение в учете операции по списанию задолженности с истекшим сроком исковой давности.

4. Контроль за исполнением приказа возлагаю на себя.

Генеральный директор ООО «ЭСТЛАЙН» Степанов С. С. Степанов

Виза ознакомления:

«Ознакомлена»

Главный бухгалтер и ООО «ЭСТЛАЙН» Иванова И. И. Иванова

Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник /Ю.А. Бабаев. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — С.45

Бакаев А. С. Толковый бухгалтерский словарь /А.С. Бакаев. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. -С.

37.

Ивашкевич В.б., Куликова Л. И. Бухгалтерское дело: учебное пособие / В. Б. Ивашкевич, Л. И. Куликова. — М.: Экономистъ, 2005. — С.

214.

Бондаренко А. А. Дебиторская задолженность // Налоги. — 2007. — № 13. — С.

1.

Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. — 2004. N 5. — С.4

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями на 2007 г.)

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., N 23

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (в посл. ред.)//СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., N 23

Тихонова Е. П. Раскрытие информации о дебиторах и кредиторах в бухгалтерской отчетности // Горячая линия бухгалтера. — 2008. — N 3. -С.

4.

Макарьева В. И. Анализ хозяйственной деятельности организации. — 2-е изд., перераб. и доп. / В. И. Макарьева, Л. В. Андреева. — М.: Финансы и статситика, 2007. -С.

39.

Мездриков Ю. В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. N 5.-С. 7.

Шеремет А.Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2000. С.

67.

Мездриков Ю. В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. N 5.-С. 9.

Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2000. — С.

37.

Фролова Т. С. Инструменты и методы анализа финансовой отчетности. Основные принципы МСФО (IFRS) при анализе финансовой отчетности компании // Горячая линия бухгалтера- 2007. — N 23−24. -С.

16.

Солоненко А. А. Особенности методики финансового анализа неплатежеспособных организаций //Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. -№ 2. — С.

3.

Васильева Л.С., Петровская М. В. Финансовый анализ. — М.: КНОРУС, 2006. С.

43.

Ионова А.Ф., Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. С.

38.

Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженность // Горячая линия бухгалтера. — 2008. — № 3. — С. 7

Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженность // Горячая линия бухгалтера. — 2008. — № 3. — С. 8

Родичева В. П. Эффективное управление дебиторской задолженностью как элемент совершенствования инвестиционно-финансовой деятельности предприятия // Все для бухгалтера. — 2007. — N 19. — С.

4.

Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. — 2006. — N 12. — С.2

Ивашкевич В. Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Бухгалтерский учет, 2003, С.

71.

http://www.buh.ru/document-854