Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

Добровольный возврат работником излишне выплаченной суммы в учете отражается так:

Дебет 50 Кредит 76

— 1740 руб. — внесена излишне выплаченная при увольнении сумма.

Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Об этом сказано в пункте 3 статьи 10 Федерального закона от 21.

11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Выполнить требование нормативного акта можно, составив бухгалтерскую справку. Она будет служить основанием для внесения исправлений в бухгалтерский, а также налоговый учет (ст. 313 НК РФ).

Форма бухгалтерской справки для коммерческих организаций не установлена. Бухгалтеры могут воспользоваться формой, которая предусмотрена для бюджетных организаций и приведена в приказе Минфина России от 10.

02.2006 N 25н. Другой вариант — самостоятельно разработать бланк бухгалтерской справки. В любом случае документ должен содержать все необходимые реквизиты. Их перечень приведен в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.

11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Как правило, ошибки находят уже после сдачи отчетности в налоговую инспекцию и после истечения срока уплаты налога. В этом случае перед подачей уточненной декларации нужно вначале уплатить недостающую сумму налога и соответствующую сумму пеней. При выполнении данного условия организация освобождается от ответственности (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Заключение

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации — ООО «Арника».

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «Арника».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерский учет в ООО «Арника» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Арника» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Список использованной литературы Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.

07.2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.

12.2010)

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.

12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.

12.2010)

Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 N 307-ФЗ (ред. 28.

12.2010)

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.

11.1996 N 129-ФЗ (ред. 28.

09.2010)

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.

09.2002 N 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.

11.2008 г. № 863)

Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В. И. Подольского — М.: ЮНИТИ, 2010.

Аудит в России. 2-е изд., с доп. и изм. / Под ред. Крикунова А. В. — М.: Маркет ДС, 2009.

Алборов Р.А., Хоружий Л. И., Концевая С. М. Основы аудита: Учеб. пособие. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2010.

Андреев В. Д. Практический аудит: Справочное пособие. — М.: Экономика, 2009.

Алборов Р.А., Хоружий Л. И., Концевая С. М. Основы аудита: Учеб. пособие. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2010.

Воронина Л. И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. — М.: 2010.

Гориславцев Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 11.

Ковалева О.В., Константинов Ю. П. Аудит. Учебное пособие — М.: «Издательство ПРИОР», 2009.

Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра-М, 2009.

Подольский В.И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Основы аудита: Учебное пособие — М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2009.

Суйц В.П., Ситникова В. А. Аудит — М.: Кно

Рус, 2008.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.

Приложение 1

«Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»

пп/п Содержание вопроса Вариант ответа Примечание да нет нет ответа 1. 2. 3. 4. 5. 6. 1. Соблюдение положений законодательства о труде 1.

Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава :

Личные карточки (ф № Т-2)

2.

Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)

3.

Приказ о переводе на другую работу (ф № 15)

4.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)

5.

Ведутся ли на рабочих трудовые книжки

6.

Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании

7.

. Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени +

Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов 2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам 1.

Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ +

2.

Используются ли типовые формы первичных документов +

3.

Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов

4.

Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда

+ 5. Применяются ли наряды на бригаду + 3. Учет и начисление повременных и других видов оплат 1.

Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени

2.

Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат

+. Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы + 4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц 1.

Применяется ли ПК для расчета удержаний +

2.

Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:

1.

2.

2.

2.

3. НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний +

+ 5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) 1.

1.1

Какие ведутся документы по аналитическому учету:

Расчетно-платежные ведомости

+ 1.2 Лицевые счета + 2.

Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими

+ 3. Применяются ли ПК для ведения аналитического учета

+ 6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ 1.

Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости

2.

Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду

3.

Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда

+ 4. Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда

+ 8. Расчеты по депонированной заработной плате 1.

2.

Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности +

Нет таких случаев 3. Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате +

Приложение 2

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Арника»

Проверяемая организация ООО «Арника» Период аудита с 06.

02.10 по 21.

02.10 Количество человеко-часов 76 Руководитель аудиторской группы Петрова Н. И. Состав аудиторской группы Петрова Н. И., Соловьев М. Б. Планируемый аудиторский риск 3% Планируемый уровень существенности 22 тыс. руб. (2%) Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Проверяемые документы 1 2 3 4 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде 1.

1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) 06.

02.10 Петрова Н. И. Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки 1.

2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате 06.

02.10 Петрова Н. И. Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «Арника» 1.

3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы 07.

02.10 Петрова Н. И Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) 2. Аудит системы начислений заработной платы 2.

1. Проверка обоснованности начислений заработной платы 08.

02.10 Соловьев М. Б. Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно — платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание 2.

2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат 09.

02.10 Соловьев М. Б. Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей 10.

02.10 Соловьев М. Б. Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы 3.

1. Проверка право-мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц 13.

02.10 Соловьев М. Б. Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ 3.

3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам 13.

02.10 Петрова Н. И. Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета 3.

4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц 14.

02.10 Соловьев М. Б. Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) 3.

5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм 14.

02.10 Петрова Н. И Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) 3.

6. Проверка депонированных сумм по заработной плате 14.

02.10 Петрова Н. И. Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда 4.

1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «Арника» по всем видам оплат 14.

02.10 Петрова Н. И. Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника 4.

2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета 15.

02.10 — 16.

02.10 Соловьев М. Б Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно — сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате 5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды 5.

1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды 17.

02.10 Петрова Н. И. Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок 6. Оформление результатов проверки 6.

1. Оформление результатов проверки 20.

02. — 21.

02.10 Соловьев М. Б Петрова Н.И.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Приложение 3

Дата проведения проверки Объект проверки Наименование проверяемого объекта Дата (период) составления документа № документов Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений 1. 2. 3. 4. 5. 6. 06.

02.2010

Первичные документы по учету персонала Приказы о приеме на работу сотрудника 01.

05. — 30.

09.09 г. № 11, 14, 18, 21/09−02 Нарушений не выявлено Приказы о прекращении трудового договора 01.

02. — 30.

04.09 г. № 4, 8, 109−02 Договора подряда и трудовые соглашения 01.

01. — 31.

12.09 г. № 1 — 6 Личные карточки

(ф. №Т-2) 01.

01. — 31.

12.09 г. Не все приказы разнесены в карточки сотрудников 06.

02.2010

Документы по учету рабочего времени Табеля учета рабочего времени июнь 2009 г. и декабрь 2009 г. Не указываются командировки Наряды, бригадные подряды январь 2009 г. и сентябрь 2009 г. № 1−4 и № 23−27 Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты 07.

02.2010г. Расчетно-платежные документы по оплате труда Платежная ведомость Март, июнь, декабрь 2009 г. № 30−45,

71−82, 126−140 Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано» Расчетно-платежная ведомость 01.

02. — 28.

02.09г. № 8−19 Нарушений не выявлено Лицевые счета 2009 г. Нарушений не выявлено 14.

02.2010г. Документы по учету депонирования заработной платы Книга аналитического учета депонированной заработной платы 2009 г. Нарушений не выявлено Приложение 4

Правила внесения исправлений в бухгалтерском учете

┌─────────────────────┬──────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐

│Год, в котором допу-│ Момент обнаружения ошибки │ Порядок исправления ошибки │

│щена ошибка │ │ │

├─────────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤

│Текущий год │До окончания отчетного года │Исправления делают в том месяце, когда│

│ │ │ошибка была обнаружена │

├─────────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤

│Прошлый год │После завершения отчетного года,│Исправления датируют 31 декабря того│

│ │но до утверждения годовой│года, за который готовится годовая│

│ │бухгалтерской отчетности │бухгалтерская отчетность │

│ │После завершения отчетного года,│Поправки делают в момент обнаружения│

│ │за который годовая отчетность уже│ошибки. │

│ │утверждена │Исправления в учетные записи и отчетность│

│ │ │прошлого года не вносят │

└─────────────────────┴──────────────────────────────────┴──────────────────────────

Гориславцев Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 11.

Гориславцев Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 11.

См. в приложении 2

См. в приложении.

См. в приложении 4

Продолжение Приложения 1

Продолжение Приложения 1

Продолжение Приложения 2

Продолжение Приложения 2