Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

3. Зарубежный опыт в системе бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий Расхождения в вопросах регулирования отчетности и проведения аудита МП в зарубежных странах определяются отдельными различиями законодательного характера по следующим вопросам: а) определение и критерии для отнесения предприятия к МП; б) наличие специальных положений составления и представления бухгалтерской отчетности МП; в) необходимость проведения обязательного аудита МП.

В большинстве стран приняты три основных показателя в качестве критериев отнесения к МП: величина активов, выручка от продаж, средняя численность работающих. Общее направление регулирования состава отчетности и порядка ведения бухгалтерского учета, характерное для большинства анализируемых стран. Эта общность выражается следующими моментами:

МП в составе отчетности представляют сокращенные формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительную записку;

В некоторых странах помимо этих форм требуется представлять отчет о движении денежных средств (Великобритания, США, Канада, Норвегия), а также отчет исполнительного органа с аудиторским заключением (Норвегия).

Законодательные нормы стран существенно различаются в вопросе об обязательном характере аудита для МП. Вопрос решается в рамках национальных законодательств. Вместе с тем, Правление указывает компании, для которых применение Стандартов для МП является неприемлемым, и что в случае применения Стандартов для МП указанные компании не смогут заявлять о составлении финансовой отчетности в соответствии с полным пакетом МСФО.

Вопрос признания или оценки не отраженный в Стандартах для МП, компании следует руководствоваться соответствующим Стандартом из полного пакета МСФО. Этот вариант учета должен быть включен в соответствующий Стандарт для МП по учетной политике, эквивалент МСФО 8, параграф 11. В состав Консультационной Группы следует включить представителей пользователей финансовой отчетности МП, наряду с составителями отчетности и банковскими аналитиками отдела кредитов.

На основании данных выводов в феврале 2005 г. было решено заменить проект разработки Стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий (Accounting Standards for Small and Medium-sized Entities) проектом Стандартов финансовой отчетности для предприятий, не составляющих публичную отчетность (Accounting Standards for Non-publicly Accountable Entities).

Использование зарубежного опыта в области регулирования бухгалтерского учета в РФ следует рассматривать в русле существующих особенностей регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства в России. Выделим основные предложения по совершенствованию российской системы бухгалтерского учета для МП с учетом результатов проведенного сравнительного анализа государственного регулирования систем бухгалтерского учета в зарубежных странах и проведения обязательного аудита для малых предприятий:

расширить число критериев для отнесения российских юридических лиц к малым предприятиям;

определить необходимость обязательного соответствия двум из трех критериев, необходимых для признания предприятия в качестве МП: величине активов; общей величине доходов, полученных от всех видов деятельности (сумма выручки от продаж, операционных и внереализационных доходов); среднесписочной численности работников предприятия в отчетном периоде;

урегулировать вопрос соответствия российского критерия субъекта малого предпринимательства (среднесписочная численность сотрудников предприятия в зависимости от отрасли, к которой относится организация) зарубежной практике, путем отказа от существующей отраслевой направленности;

ввести категорию среднего предприятия;

дополнить нормативными документами, регламентирующими особенности учета в МП, в частности: порядком формирования бухгалтерской отчетности организаций, признаваемых субъектами малого предпринимательства, планом счетов субъектов малого предпринимательства и инструкцией по его применению, указаниями по организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства.

Малые предприятия, проводящие аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, в составе годовой отчетности должны представлять отчет о движении денежных средств (форму № 4).

Промежуточная отчетность составляется по желанию МП. В ее состав включаются следующие формы в сокращенном составе статей:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

Если малые предприятия получают целевое финансирование, они должны представлять в рамках промежуточной и годовой отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). При этом целесообразно сократить номенклатуру строк, включаемых в формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приложении к приказу Минфина России от 22.

07.03 № 67н.

Количество показателей бухгалтерского баланса можно сократить агрегированием сходных по экономическому содержанию статей бухгалтерского баланса в форме № 1, приведенной в приложении к приказу Минфина России № 67н. Наиболее важным является предложение по исключению из отчета о прибылях и убытках строк информационного характера, которые не участвуют в расчете финансового результата МП, а именно: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, справочные показатели — постоянные налоговые обязательства (активы) и показатели прибыли на акцию. МП, созданные в форме акционерного общества, должны раскрывать информацию о прибыли на акцию в составе пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Справку о наличии забалансовых ценностей следует преобразовать в отдельные расшифровки по движению на забалансовых счетах.

Расшифровку отдельных прибылей и убытков (дополнение к отчету о прибылях и убытках согласно приложению к приказу Минфина России № 67н) в предлагаемом формате бухгалтерской отчетности следует включить в состав пояснительной записки. При этом состав раскрываемой в пояснительной записке информации об операционных и внереализационных доходов и расходов зависит от существенности их для обособленного раскрытия в бухгалтерском балансе.

Следует упростить бухгалтерский учет МП, принимая во внимание необходимость разумного приближения практики ведения бухгалтерского учета российских МП к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Основные предложения и выводы:

а) сократить количество счетов бухгалтерского учета путем объединения отдельных синтетических счетов на основе экономически обоснованных группировок хозяйственных операций, используемых предприятиями и организациями на основании приказа Минфина России от 31.

10.2000 № 94н (в ред. от 18.

09.2006г.);

б) сократить количество субсчетов, в рамках Приказа № 94-н от 31.

10.2000г. (в ред. от 18.

09.2006г.), открытых к синтетическим счетам, которые не используются МП в их коммерческой деятельности;

в) упростить порядок расчета текущего налога на прибыль для МП путем исключения синтетических счетов для учета отложенных налоговых активов (сч. 09) и отложенных налоговых обязательств (сч. 77).

г) определить минимальный объем информации, раскрываемой в пояснительной записке в составе нормативных актов по формированию отчетности МП.

Заключение

Малое предпринимательство в России на современном этапе все еще не является инструментом решения макроэкономических задач, политики занятости, научно-технического прогресса. Хотя число малых предприятий постепенно увеличивается, малое предпринимательство все еще остается аутсайдером и адекватно не решает тех проблем в экономике, которые могли бы решаться с их помощью.

Также остается открытым вопрос о том, как правильно и рационально использовать бухгалтерское законодательство малым предприятиям. Законодательство РФ по бухгалтерскому учету в основном направлено на регулирование учета, отчетности и налогообложения крупных предприятий. Многие положения по бухгалтерскому учету не ориентированы на специфику малых предприятий. В разных странах принципы учета, отчетности и налогообложения для малых предприятий различны. Подходы к организации системы учета на малых предприятиях связаны с размерами этих предприятий и их экономическими показателями.

Разработка конкретных рекомендаций для российских малых предприятий должна опираться на существующие экономические условия и специфику деятельности. Опыт регулирования системы бухгалтерского учета и налогообложения малого предпринимательства в зарубежных странах не может в прямом виде быть перенесен на российские малые предприятия из-за различий делового оборота, специфики экономических отношений между субъектами рынка, различиями государственной политики в сфере малого бизнеса. Совершенствование российской системы регулирования системы бухгалтерского учета и налогообложения должно быть направлено на раскрытие наиболее существенных вопросов дальнейшего развития законодательного регулирования деятельности малых предприятий в России и упрощение учета на каждом конкретном предприятии в зависимости от структуры и специфики отрасли.

Список использованной литературы Федеральный закон о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации № 104-ФЗ от 24.

06.2002г.

Федеральный закон о развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации № 209-ФЗ от 24.

07.2007г.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 64-н от 21.

12.98г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94-н от 31.

10.2000г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 18.

09.2006г.)

Федеральный закон РФ от 21.

11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.

11.2006г.)

Налоговый Кодекс Российской Федерации Гражданский Кодекс Российской федерации Абрютина М. С. От бухгалтерского учета к национальным счетам. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001 — 183 с.

Грюнинг Х. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. — М.: Весь Мир, 2006.

Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ. Основы балансоведения. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004 — 432 с.

Карпов В. В. Малые предприятия: правовое регулирование, налогообложение, бухгалтерский учет. М.- Экономика и финансы. 2006

Ляпунов С. Гибб А., Создание малых предприятий на базе крупных в странах переходного типа //Проблемы теории и практики управления.

2005. № 1.

Палий В. Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты// Бухгалтерский учет. -2006. № 7

Проняева Л. И. Особенности учета аренды основных средств в организациях малого бизнеса / Все для бухгалтера, 2007, № 9

Соколов Я.В., Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет.

М.:ТК Велби. 2005.

Федеральный закон о развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации № 209-ФЗ от 24.

07.2007г.

Федеральный закон о развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации № 209-ФЗ от 24.

07.2007г. (вступает в силу с 1 января 2010 года)

Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 64-н от 21.

12.98г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

Федеральный закон РФ от 21.

11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.

11.2006г.)

Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 64-н от 21.

12.98г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

Налоговый Кодекс Российской Федерации Глава 26.

2. «Упрощенная система налогообложения»

Соколов Я.В., Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет. -М.: ТК Велби. 2005.

Проняева Л. И. Особенности учета аренды основных средств в организациях малого бизнеса / Все для бухгалтера, 2007, № 9

Грюнинг Х. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. — М.: Весь Мир, 2006.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2, глава 25, ст.287)

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2, глава 30, ст.380)

Ляпунов С. Гибб А., Создание малых предприятий на базе крупных в странах переходного типа // Проблемы теории и практики управления. — 2005. № 1.