Порядок формирования бухгалтерсого и налогового учета при внедрении платных медицинстких услуг (на примере районной поликлинники № 17 по СПб)

Основой организации коммерческой деятельности Поликлиники служат Приказ МЗМП РФ, регулирующий порядок оказания платных услуг (от 23.

03.96 № 109 «О Правилах предоставления платных медицинских услуг населению»), Постановление Правительства РФ от 13.

01.96 № 27 «Об утверждении правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями».

Районная поликлиника № 17, являясь бюджетной некоммерческой организацией, имеет право осуществлять коммерческую деятельность на основании ст. 50 ГК РФ, в которой записано, что «некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям» .

Цель деятельности Поликлиники — поддерживать и улучшать здоровье и качество жизни пациентов, предоставляя им высококлассное медицинское обслуживание. Оказание платных медицинских услуг служит достижению поставленной цели и соответствует ей.

Право на занятие предпринимательской деятельностью зафиксировано в соответствии со ст. 52 ГК РФ в Уставе МУ «Районная поликлиника № 17» .

Основными задачами организации коммерческой деятельности Поликлиники являются:

разработка и внедрение комплексных программ углубленного скрининга с целью выявления ранних и скрытых форм заболеваний, факторов риска их возникновения, оказание содействия в снижении их влияния на пациента;

увеличение времени эксплуатации инновационного оборудования и увеличение пропускной способности кабинетов с целью наиболее рационального и эффективного использования дорогостоящей медицинской техники;

поддержание технической базы Поликлиники в рабочем состоянии;

развитие материально-технической базы Поликлиники;

внедрение новых высокоэффективных, малозатратных медицинских услуг;

повышение материальной заинтересованности медперсонала в интенсификации труда.

Основываясь на «Правилах предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями», МУ «Районная поликлиника № 17» вправе оказывать медицинские услуги на платной основе в следующих случаях:

за плату предоставляются услуги, которые не входят в программу ОМС или не могут оказываться по бюджету, а также услуги, которые могут оказываться по бюджету и по ОМС;

за плату предоставляется медицинская помощь гражданам ближнего и дальнего зарубежья, жителям других регионов РФ, то есть лицам, не имеющим право на получение бесплатной медицинской помощи в соответствии с программой ОМС, целевым программам и т. п.;

на платной основе предоставляется медицинская помощь по всем видам услуг, сверх предусмотренных стандартами лечения;

за плату предоставляется медицинская помощь при создании улучшенных условий обслуживания, услуги с повышенной комфортностью;

за плату осуществляется оказание медицинских услуг вместо традиционно предусмотренных — альтернативными методами, обладающими дополнительными потребительными свойствами, но не обеспеченными финансированием в рамках программы ОМС или из бюджета (сложные методики лечения традиционных заболеваний).

Платные услуги предоставляются в течение рабочего времени с соответствующим удлинением продолжительности рабочего времени отдела пропорционально времени, затраченному на проведение платных услуг. Время, затраченное на предоставление платных медицинских услуг, не отражается в графике основной работы специалистов.

Время, затраченное на предоставление платных медицинских услуг, во всех случаях отражается в табеле, который сдается одновременно со списком на оплату за предоставление платных медицинских услуг. Рабочий день сотрудников в Поликлинике удлинен на 1,5 часа для оказания платных услуг.

В рамках дипломной работы нами предложено открыть при районной поликлинике № 17 лабораторию по забору биоматериалов, в которой услуги будут оказываться на платной основе.

Оказывать населению платные услуги по лабораторной диагностике, не имея сильной аналитической базы и современного оборудования, невозможно. К тому же затраты на открытие лаборатории, способной проводить практически все виды исследований, составляют сегодня не менее полутора миллионов долларов. Показательно: оборудование собственных лабораторий пока не по карману даже большинству частных столичных медцентров. Другое дело — процедурный кабинет, открыть который можно, потратив 15−20 тысяч долларов.

Лаборатория — не просто более сложный и трудоемкий, но еще и менее доходный бизнес. Ее рентабельность едва достигает 15% при среднем сроке окупаемости четыре-шесть лет, тогда как процедурный кабинет можно окупить за полтора-два года и получать стабильную прибыль. Так что если уж вкладываться, то, скорее всего, в организацию кабинета или сети диагностических пунктов. Сделать это можно как самостоятельно — пройти весь путь, от получения лицензии до поиска персонала и закупки реактивов, так и купив франшизу сетевого оператора: кроме «Инвитро», франчайзинг развивает еще и Санкт-Петербургская диагностическая лабораторная служба «Хеликс» (стоимость франшизы — 24 тысячи долларов).

Такие кабинеты могут существовать как самостоятельные объекты или принадлежать компаниям, в той или иной степени имеющим отношение к медицине (включая торговлю медицинским оборудованием), или же работать при мелких клиниках, в которых ведут прием самые востребованные специалисты (терапевт, гинеколог, стоматолог) и предоставляются услуги по УЗИ-диагностике. Как утверждают участники рынка, спрос на услуги частных клиентов постоянно растет, что открывает перед новичками заманчивые перспективы.

Есть два основных вида исследований: ПЦР (полимеразная цепная реакция, обнаружение ДНК) и ИФА (иммунно-ферментный анализ — обнаружение антител к возбудителям либо специфическим белкам). Cовокупные затраты на запуск бизнеса и эксплуатационные расходы практически одинаковы, вот только распределение разное: в первом случае большая часть суммы вкладывается в оборудование, во втором — в помещение, поскольку проведение ПЦР-исследований требует соблюдения более жестких правил техники безопасности. Метод ПЦР позволяет обнаружить ДНК возбудителя при анализе мазков и соскобов, тогда как метод ИФА позволяет обнаружить следы возбудителя в крови. Выбор любого из методов обеспечит значительный спрос: исследования крови (ИФА) и обнаружение инфекций, передаваемых половым путем (ПФР), одинаково востребованы.

Элементом успеха районной поликлиники № 17 могут стать сроки выполнения анализов. Если не выдавать результаты в течение одного рабочего дня, клиент уйдет туда, где быстрее или просто дешевле.

В идеале лаборатория должна обеспечивать широкий спектр исследований. Клинические и биохимические анализы крови и мочи, гормоны, инфекции, аллергологические пробы, исследования на онкомаркеры, ПЦР-исследования, анализы показателей системы гемостаза, цитологические и спермографические методы — понятия, с которыми будущему владельцу процедурного кабинета также полезно познакомиться лично, если он сразу же не наймет профессионала. Сегодня большинство анализов выполняется в короткие сроки — от нескольких минут до нескольких часов, так что технологических ограничений для работы по принципу «результаты сегодня же» нет. Широк и выбор оборудования, причем отечественные приборы, расходные материалы и реактивы, как правило, на 20−30% дешевле импортных.

3.

2. Обоснование учетной политики и правил ведения бухгалтерского и налогового учета платных медицинских услуг

В связи с отсутствием в существующих нормативных актах трактовок доходов и расходов бюджетных (в том числе и медицинских учреждений) в диссертации сформулировано авторское определение доходов и расходов государственных медицинских учреждений. Следуя в направлении гармонизации бюджетного учета с коммерческим и международными правилами учета в государственном секторе, предложено доходы (расходы) государственных медицинских учреждений рассматривать как увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) финансовых и нефинансовых активов и (или) погашения (возникновения) обязательств при осуществлении деятельности, финансируемой из бюджетов различных уровней, за счет средств обязательного и добровольного медицинского страхования, средств по реализации национальных проектов и целевых программ, а также деятельности, приносящей доход, приводящее к увеличению (уменьшению) чистой стоимости активов медицинского учреждения.

В ходе исследования существующих в бюджетном учете классификаций доходов и расходов сделан вывод об их недостаточности для построения системы бюджетного учета доходов и расходов в медицинских учреждениях. В этой связи в классификацию (таблица 15) введен ряд новых признаков, некоторые из которых рекомендовано принять за основу построения системы бюджетного учета медицинского учреждения.

При этом в работе предложена группировка доходов и расходов по отношению к видам медицинской помощи и медицинских услуг. Кроме того, автором проведена классификация доходов и расходов по отношению к материальному результату оказываемой медицинской услуги, объемам деятельности лечебно-профилактических учреждений, а также по отношению к финансовой структуре медицинского учреждения.

Таблица 15

Предлагаемая классификация доходов и расходов медицинских учреждений Классификационный признак Группировка доходов и расходов согласно классификационному признаку 1. По отношению к видам медицинской помощи По первичной медико-санитарной помощи По скорой медицинской помощи По неотложной медицинской помощи По специализированной медицинской помощи 2. По отношению к видам медицинских услуг По услугам стационарных лечебных учреждений По услугам, оказываемым в поликлиниках По услугам, оказываемым медицинским персоналом на дому По услугам, оказываемым стоматологическими подразделениями По услугам, оказываемым косметологическими подразделениями По услугам, оказываемым санитарно-профилактическими подразделениями По прочим медицинским услугам Окончание таблицы 15

Классификационный признак Группировка доходов и расходов согласно классификационному признаку 3. По отношению к материальному результату оказываемой медицинской услуги По услугам имеющим (например, стоматологическая помощь) и не имеющим материальный результат (например, терапевтическое лечение) 4. По отношению к объемам деятельности (РАСХОДЫ) УСЛОВНО-ПЕРЕМЕННЫЕ:

заработная плата медперсонала персонала с начислениями (по видам заработной платы, надбавкам и доплатам, зависящим от выполнения объемов работы);

на приобретение медикаментов и перевязочных средств;

— расходы на питание больных.

УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫЕ: — заработная плата медико-управленческого персонала с начислениями (по видам заработной платы, надбавкам и доплатам, не зависящим от объемов работ);

и хозяйственные расходы;

оборудования и инвентаря;

мягкого инвентаря и обмундирования общего назначения;

на спецпитание персонала, работающего в особых условиях труда;

расходы и т. д. 5. По отношению к финансовой структуре медицинского учреждения Доходы (расходы) центров финансовой ответственности В результате исследования трактовки и механизма определения финансовых результатов в государственных медицинских учреждениях диссертантом сделан вывод об отсутствии в общественном секторе ключевой меры (вроде прибыли в частном секторе) для оценки эффективности, что особо актуально в связи с развитием аудита эффективности бюджетных расходов.

Диссертант отстаивает позицию, что любой учредитель, в том числе и само государство, должно располагать информацией о величине собственного капитала в организации. В связи с этим, в работе аргументирована необходимость отражения в бюджетном учете информации о вложенном государственном капитале на предлагаемом аналитическом счете 1 401 05 000 «Вложенный государственный капитал», к которому целесообразно открыть дополнительные аналитические позиции:

0 401 05 000/1 «Вложенный государственный капитал прошлых периодов» ;

0 401 05 000/2 «Вложенный государственный капитал отчетного года» ;

0 401 05 000/3 «Финансовый результат от вложения государственного капитала отчетного периода» .

Кроме того, предложено в рабочем Плане счетов районной поликлиники № 17 счет 1 401 00 000 «Финансовый результат учреждения» переименовать в «Государственный капитал и резервы» (таблица 16).

Таблица 16

Система построения аналитического учета на счете «Государственный капитал и резервы»

ШИФРЫ СЧЕТОВ НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТА Существующая нумерация Предлагаемая нумерация 0 401 01 000 0 401 01 000 Финансовый результат текущей деятельности 0 401 02 000 0 401 02 000 Финансовый результат по резервному фонду 0 401 03 000 0 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов 0 401 04 000 0 401 04 000 Доходы будущих периодов — 0 401 05 000 Вложенный государственный капитал Предлагаемый порядок определения финансового результата от вложения государственного капитала отчетного периода представлен на рис. 2.

В ходе исследования было определено, что в рамках одного медицинского учреждения могут иметь место финансовые потоки, относящиеся к бюджетам различных уровней.

Рис. 2. Предлагаемый порядок закрытия счетов доходов и расходов районной поликлиники № 17 в конце отчетного периода

В этой связи была предложена дополнительная аналитическая детализация информации на счете 1 401 05 000/2 «Вложенный государственный капитал отчетного года» в разрезе видов бюджетов различных уровней (рис. 3)., которая позволит в течение отчетного периода определять величину вложений того или иного бюджета страны в деятельность конкретного медицинского учреждения здравоохранения и анализировать структуру государственного капитала в данном учреждении.

Рис. 3. Структура предлагаемого счета «Вложенный государственный капитал отчетного года» в районной поликлинике № 17

Также в целях упрощения аналитического учета по счету 1 401 01 200 «Расходы учреждения», повышения прозрачности формируемой информации предлагаем ввести дополнительные аналитические позиции к счету 1 401 01 200 «Расходы учреждения», которые будут формировать информацию о расходах учреждения в разрезе бюджетной деятельности, финансирования различных национальных проектов, родовых сертификатов и т. д. (таблица 17). Рекомендуемая структура счета построена с учетом имеющихся особенностей учреждений здравоохранения, которые учитывают все расходы по видам бюджетной деятельности.

Таблица 17

Предлагаемая структура построения счета «Расходы учреждения» в разрезе аналитических счетов второго порядка

1 401 01 200

" Расходы учреждения" 1 401 01 200/1 «Расходы по бюджетной деятельности» 1 401 01 200/2 «Расходы по национальным проектам» 1 401 01 200/3 «Расходы по родовым сертификатам» 1 401 01 200/4 «Расходы по дополнительной диспансеризации»

Проведенное исследование действующего порядка учета доходов и расходов в рамках деятельности, приносящей медицинскому учреждению доход, позволило выявить ряд нерешенных в бюджетном учете проблем (потребность в детализации видов предпринимательской деятельности; усиление прозрачности в экономической обоснованности расходов; специфическое отражение хозяйственных операций на счетах и др.). В этой связи в диссертации аргументирована необходимость изменения структуры Плана счетов, отражающая специфику приносящей доход деятельности в медицинских учреждениях. Автором предложено доходы и расходы по приносящей доход деятельности учитывать в разрезе видов, подвидов деятельности и КОСГУ (рис.

4, 5, 6; таблицы 18, 19). Введенная аналитика направлена, прежде всего, на прозрачность бюджетного учета.

Разработанная структура счета построена с учетом организационных особенностей учреждений здравоохранения, которые сводятся к делению всех видов платных услуг на поликлинику и лабораторию.

Таблица 18

Предлагаемая структура счета «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» по аналитическим счетам второго порядка

2 106 04 000/1

" Платные услуги, предоставляемые населению" 2 106 04 000/2

" Средства от медицинских страховых компаний" 2 106 04 000/1.

1.

Платные услуги по поликлинике 2 106 04 000/2.

1.

Средства от медицинских страховых компаний поликлинике

Рис. 4. Предлагаемая схема построения счета «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в районной поликлинике № 17

Таким образом, полученный финансовый результат от деятельности, приносящей доход в медицинских учреждениях, за год предложено отражать по дебету (в случае убытка) или кредиту (в случае прибыли) счета 2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Следовательно, на данном счете появляется возможность дифференцированного отражения учетных данных о доходах (расходах) по деятельности учреждения, приносящей доход.

Результаты исследования позволили сделать вывод, что порядок установления цены на медицинские услуги является одной из сложнейших экономических проблем, наличие которой обусловлено: особенностями бюджетного учета в медицине при расчете тарифов на медицинские услуги; имеющейся спецификой оказания платных услуг различными службами, отделениями, а также сложной структурой отрасли здравоохранения и др. В этой связи усложняется выполнение задачи аудита эффективности расходов в медицинских учреждениях по обоснованности, правильности расчета и применения цен на оказываемые медицинские и иные услуги учреждений здравоохранения.

Рис. 5. Структура предлагаемого счета «Платные услуги по поликлинике»

Таблица 19

Предлагаемая структура счета «Доходы от рыночных продаж готовой продукции (работ, услуг)» по аналитическим счетам второго порядка

2 401 01 130/1 «Доходы от рыночных продаж услуг населению» 2 401 01 130/2 «Доходы от средств медицинских страховых компаний» 2 401 01 130/1.

1. Доходы от рыночных продаж услуг по поликлинике 2 401 01 130/2.

1. Доходы от средств медицинских страховых компаний поликлинике

сопоставление

убыток прибыль Рис. 6. Схема закрытия счета «Доходы от рыночных продаж готовой продукции (работ, услуг)» в медицинских учреждениях

Проанализированный порядок формирования пояснительной записки исследуемым медицинскими учреждениями позволяет констатировать, что даже обязательный блок пояснительной записки не формируется в полном объеме. На основании внесенных предложений по совершенствованию методики проведения аудита эффективности, государственных расходов медицинским учреждениям рекомендовано было раскрывать в пояснительной записке присущие им сведения по доступности и качеству бесплатной квалифицированной медицинской помощи населению. Для этих целей в диссертации для исследуемых медицинских учреждений в составе пояснительной записки были разработаны три дополнительные формы, в которых представляемая информация не должна носить обязательный характер, и должна представляться по требованию вышестоящего учреждения здравоохранения.: форма 1 «Сведения об обеспечении доступности бесплатной медицинской помощи»; форма 2 «Сведения об уровне обеспеченности ресурсами и их использованию»; форма 3 «Сведения о качестве бесплатной медицинской помощи» .

Таблица 20

Фрагмент предлагаемой формы баланса на примере Районной поликлиники № 17, руб.

Пассив Код строки На начало года На конец года Бюджетная деятельность Приносящая доход деятельность Итого Бюджетная деятельность Приносящая доход деятельность Итого IV. Государственный капитал и резервы 620 83 625 120,37 3 058 226,21 86 683 346,58 84 197 201,11 5 048 650,98 89 245 852,09 Государственный капитал и резервы (40 100 000) Вложенный государственный капитал (0 401 05 000) 650 83 625 120,37 0,00 0,00 84 197 201,11 0,00 0,00 в том числе вложенный государственный капитал прошлых периодов (0 401 05 000/1) 651 83 625 120,37 0,00 0,00 83 625 120,37 0,00 0,00 вложенный государственный капитал отчетного периода (0 401 05 000/2) 652 0,00 0,00 0,00 26 171 258,50 0,00 0,00 финансовый результат от вложения государственного капитала отчетного периода (0 401 05 000/3) 653 0,00 0,00 0,00 25 599 177,76 0,00 0,00 Финансовый результат прошлых отчетных периодов (40 103 000) 670 0,00 3 058 226,21 3 058 226,21 0,00 5 048 650,98 5 048 650,98 Доходы будущих периодов (40 104 100) 680 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 БАЛАНС (стр.

600 + стр. 620) 900 91 887 804,69 8 452 674,88 100 340 479,57 87 729 603,95 6 913 745,53 94 643 349,48

Учитывая то, что в настоящее время медицинские учреждения в широких масштабах продолжают осуществлять деятельность, приносящую доход, возникает потребность в предоставлении информации, которая бы способствовала принимать руководящему персоналу более объективные управленческие решения и разрабатывать ценовую политику. Следовательно, в составе пояснительной записки или в качестве внутренней формы отчетности, по мнению диссертанта, должны отражаться сведения не только о бесплатной медицинской помощи, но и о платных медицинских услугах. Для реализации указанных предложений была разработана форма отчета «Сведения о платных медицинских услугах», отражающая различные виды медицинских услуг, оказываемых медицинским учреждением. Данный перечень при необходимости может дополняться или сокращаться в зависимости от величины диапазона имеющихся услуг в том или ином учреждении. Более того, приведенная информация является сопоставимой за два отчетных периода, как по количеству посещений, так и по изменению себестоимости услуг.

Представляется, что результаты исследования и внесенные предложения могут претендовать на внедрение в учетный процесс государственных медицинских учреждений, т.к. результатом совершенствования процесса бухгалтерского учета и составления отчетности в бюджетных (в том числе и медицинских) учреждениях всех уровней бюджетной системы является повышение качества информации при одновременном снижении затрат государственных средств.

3.

3. Оценка экономической эффективности предложенного проекта

Запуск лабораторно-диагностического бизнеса занимает от недели до полугода — в зависимости от уровня сложности оборудования, времени, за которое персонал осваивает работу с ним (лабораторное дело в России, как ни странно, нигде не преподают) и востребованности услуги.

Самое дорогое — расходные материалы: пробирки стоят дороже, чем реактивы. Себестоимость популярнейшего анализа на инфекции составляет в среднем 30 рублей, а розничная цена услуги — от 70 рублей и выше. Если учесть, что при посещении гинеколога женщина сдает примерно пять-шесть анализов, с одной клиентки можно получить более 300 рублей. Впрочем, расценки лаборатории могут зависеть от мощности оборудования. Обычно себестоимость анализов ниже там, где используется более мощный анализатор, — утверждают участники рынка. Основное условие окупаемости лаборатории — обеспечить устойчивый поток заказов. Лаборатория должна быть загружена.

При формировании розничных цен следует учесть, что пациент будет оплачивать и транспортировку биоматериала до места исследования, и наценку посредника. Особенно высоки расценки в тех медицинских фирмах, где 100% анализов выполняется на стороне. Прибыль владельца процедурного кабинета складывается из стоимости услуг за прием биологического материала, а также за счет скидок, которые может предоставить центральная лаборатория. Несмотря на то, что дисконты здесь не столь распространенная практика, как на более развитом туристическом рынке (скорее, вопрос выбора партнера и конкуренции), даже стопроцентные посредники, выполняющие все анализы в «сторонних» лабораториях, могут быть успешными, если расположатся в удобном для клиентов месте. Например, у метро или в центре города.

Рентабельность лабораторного бизнеса, по оценкам экспертов в данном бизнес плане лаборатории, составляет 15−20% и могла бы быть выше, если б не специфика деятельности — часть средств «замораживается», поскольку их постоянно вкладывают в запас расходных материалов.

Первоначальные затраты (в $):

Получение медицинской лицензии и разрешения СЭС, пожарнадзора — 1500

Ремонт помещения в соответствии с нормами СЭС — 5000

Закупка оборудования — 24 000

Проведение коммуникаций — 1500

ИТОГО: 32 000

Текущие расходы в месяц (в $):

Зарплатный фонд:

Процедурная сестра (2 посменно) — 500

Администратор — 600

Врачи (2 посменно) — 800

Расходные материалы — 3000

Транспортные (курьерские) расходы — 1000

ИТОГО: 7200

Доходы (в $) в месяц: 16 500; 1,5−2 доллара с анализа при среднем чеке 5 анализов с человека.

Окупаемость проекта: полтора-два года.

Рентабельность проекта: 30−50%.

Заключение

В условиях реформирования бюджетной системы в России наблюдается стремительное развитие бюджетного учета, что обусловлено необходимостью максимального сближения его с системой учета в коммерческих организациях, а также с международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС). Реформа в бюджетном учете обусловлена необходимостью создания качественно новых учетных инструментов и процедур, позволяющих разрабатывать обоснованные решения в бюджетной сфере и делать выбор наиболее эффективных способов выполнения задач и функций государства.

Основной задачей бюджетного учета является формирование полной и достоверной информации о доходах и расходах учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности. Сохранение и развитие медицинских учреждений требуют более тесной увязки размеров выделяемых из бюджета средств с результатами их деятельности; повышения социально-экономической отдачи финансовых, материальных и трудовых ресурсов, используемых в учреждениях. В свою очередь отраслевая специфика деятельности медицинских учреждений бюджетного сектора обусловливает особенности в трактовке, классификации доходов и расходов, механизме формирования финансовых результатов, а также отражении информации о них в системе бюджетного учета и отчётности.

Изучение нормативно-законодательной базы и практики позволило сделать вывод о том, что действующая система бухгалтерского учета в медицинских учреждениях требует дальнейшей доработки. Появляется необходимость не только в отражении размеров доходов, расходов и финансовых результатов, но и капитала собственника (государства), вложенного в медицинское учреждение.

Эффективность управления государственными средствами является залогом стабильности экономики, обеспечения необходимых темпов экономического роста и уровня общественного благосостояния, а также соблюдения интересов национальной безопасности государства. Все это, безусловно, является объективной основой для перехода отечественного государственного сектора экономики на систему бюджетирования, ориентированного на результат, осуществить который невозможно без адекватных изменений в системе государственного контроля.

В практической части данной дипломной работе были освещены следующие вопросы:

дана общая характеристика районной поликлиники № 17 Санкт-Петербурга, определен характер выпускаемой продукции (предоставляемых услуг), объемы, себестоимость, нормативную и законодательную базы данного вида деятельности;

проанализирован научно-исследовательский потенциал Поликлиники;

рассмотрена нормативная база деятельности Поликлиники;

проанализированы механизмы управления финансами в данном учреждении;

произведен анализ системы планирования в организации;

проведен порядок ведения бухгалтерского учета в поликлинике;

произведен краткий анализ внутренней и внешней среды методом SWOT, оценить важнейшие риски организации, наметить мероприятия, направленные на их снижение и локализацию.

В целях формирования обоснованных управленческих решений в бюджетной сфере и выбора наиболее эффективных способов выполнения государственных задач и функций в РФ в последнее трехлетие осуществляется стремительное реформирование бюджетного учета. Особенность бюджетного учета государственных медицинских учреждений заключается в том, что они получают денежные средства из разных источников (средства из бюджетов, фондов (обязательного и добровольного медицинского страхования), а также средства за оказание ими платных услуг).

В работе была произведена оценка существующих в бюджетном учете классификаций доходов и расходов и сделан вывод об их недостаточности для построения системы бюджетного учета доходов и расходов в медицинских учреждениях. Поэтому в работе был введен ряд новых признаков в общую классификацию доходов и расходов, некоторые из которых, по нашему мнению, следует принять за основу построения системы бюджетного учета медицинского учреждения.

Поскольку в бюджетном учреждении прибыль как таковая не образуется, т.к. это не согласуется с целями его деятельности, то как коммерческий показатель она для бюджетных учреждений теряет свой первоначальный смысл, а вот увеличение или уменьшение чистых активов (разницы между активами и обязательствами бюджета) довольно точно характеризует результат деятельности государственного сектора в целом или отдельного его сегмента.

Как известно, бюджетные учреждения не имеют собственного капитала, поскольку единственным их собственником является государство. По нашему глубокому убеждению, в бюджетном учете необходимо отражать информацию о вложенном государственном капитале на предлагаемом нами аналитическом счете 1 401 05 000 «Вложенный государственный капитал», к которому необходимо открыть дополнительные аналитические счета. Кроме того, целесообразно в рабочем Плане счетов медицинского учреждения счет 1 401 00 000 «Финансовый результат учреждения» переименовать в «Государственный капитал и резервы» .

По результатам диссертационного исследования установлено, что медицинская помощь на территории РФ предоставляется, прежде всего, за счет средств бюджетов всех уровней. Более того, в рамках одного медицинского учреждения могут иметь место финансовые потоки, относящиеся к федеральному бюджету, бюджету субъекта РФ и муниципальному бюджету. В этой связи нами предлагается дополнительная аналитическая детализация информации на счете 1 401 05 000/2 «Вложенный государственный капитал отчетного года» в разрезе видов бюджетов различных уровней.

На современном этапе осуществления реформ в бюджетном секторе РФ наряду с аудитом достоверности финансовой отчетности все большее внимание уделяется аудиту эффективности.

По результатам диссертационного исследования автором было установлено, существующая в нашей стране бюджетная отчетность субъектов государственного сектора в большинстве случаев не может дать оценку эффективности использования государственных средств. В диссертации было предложено более серьезное внимание в медицинских учреждениях уделять формированию пояснительной записки к бюджетной отчетности, в которой следует приводить и расшифровывать показатели, характеризующие результативность и эффективности деятельности конкретного ЛПУ.

Вместе с тем, для завершенности вышеприведенных предложений диссертантом была дана ретроспективная оценка формирования отчетности медицинскими учреждениями и внесены предложения в построение 4 раздела Баланса (представление вложенного государственного капитала прошлых и отчетного периодов, финансового результата и доходов будущих периодов) и Отчет о финансовых результатах деятельности (детализация доходов от рыночных продаж готовой продукции, работ и услуг по видам: доходы от рыночных продаж населению и доходы от медицинских страховых компаний).

Список литературы

Конституция РФ.

Бюджетный кодекс РФ.

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26 августа 2004 года № 70н.

Приказ Минфина России от 10.

02.2006 № 25н о внесении изменений в инструкцию по бюджетному учету от 26 августа 2004 года № 70н.

Александров В. В. Рынок и здравоохранение. — СПб.: Питер, 2006.

Бурцев В. В. Система контроля бюджетной организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2004. — № 9. — С. 20−26.

Бюджетный учет: новый порядок ведения. — М.: Информцентр, 2005. — 480 с.

Виханский О.С., Наумов А. И. Менеджмент. — Экономист, 2004. — С. 186

Веснин В. Р. Практический менеджмент персонала. — М.: Юристъ, 1998 г. — С. 91

Власов Е. А. Экономика и планирование здравоохранения. — М.: Экономика, 2004.

Гарнов И. Типовые проводки по отражению финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2005. — № 2. — С. 4−11.

Габуева Л.А., Линькова И. В. Учетная политика медицинской организации. — М.: Мед

ФЭР, 2008 — 275 с.

Долгая В.М., Самодин В. И., Шамшурина Н. Г. и др. Коммерческая деятельность учреждений здравоохранения. Документы. Комментарии. Ответы на вопросы. — М., 2003. — 256 С.

Егоршин А. П. Основы менеджмента. — Н. Новгород: НИМБ, 2001. -С. 63.

Жариков В.В., Жариков В. Д. Финансовый менеджмент: Учебное пособие — Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2002 — С. 6.

Кадыров Ф. Н. Платные медицинские услуги. — М.: Грантъ, 2002. — 496 С.

Кейлер В. А. Экономика предприятия: Курс лекций. — М.: Инфра-М, 2000 -132 с.

Мартынчик С.А., Худяков М. Б. Организация медицинской помощи в сфере платных медицинских услуг. Маркетинг. Управленческий учет. Финансовый менеджмент. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005. — 208 С.

Мацюк Н. Г. Логистический подход к рационализации использования ресурсов лечебно-профилактических учреждений / Н. Г. Мацюк // Вестник Саратовского государственного технического университета. 2007. № 1 (22) Вып. 2. С. 89−95.

Мацюк Н. Г. Совершенствование организационной структуры управления лечебным учреждением с применением логистики / Н. Г. Мацюк // Инновационные подходы в логистике: сб. науч. трудов. — Саратов: СГТУ, 2006. С. 84−90.

Мацюк (Филиппова) Н. Г. Структуризация процесса управления заказами в сфере медицинских услуг / Н. Г. Мацюк (Филиппова) // Логистический и инновационный менеджмент: сб. науч. тр. по материалам регион. науч.

практ. конф.- Саратов: СГТУ, 2005. С. 221−226

Мацюк (Филиппова) Н. Г. Роль логистики в определении целей и задач обслуживания клиентов медицинских учреждений / Н. Г. Мацюк (Филиппова) // Мировое сообщество: проблемы и пути решения: сб. науч. ст. — Уфа: Изд-во УГНТУ, 2004. № 17. С. 213−215

Менеджмент: уч.п./ под ред. Ю. В. Кузнецова, В. И. Подлесных — С-П.: Бизнеспресса, 2001 г — С.

354.

Немов Р. С. Психология, — М.: «Просвещение», «Владос», 2004 г. — С. 334.

Организация финансирования и управления здравоохранением в регионах России в 2006 году. Общая характеристика / С. В. Шишкин, Г. Е. Бесстремянная, В. А. Чернец — М., 2007 — 52 С.

Приложение к журналу «Здравоохранение» 2000 — № 1 — с 8.

12.

Павлов А. В. Экономика здравоохранения. — М.: Дело, 2005.

Рыжова А.Н. «Россия: НКО как особый сегмент рынка социальных услуг» / Некоммерческие организации — 2001 — № 4 — С. 44−55.

Селиванова С. И. Анализ деятельности ЛПУ. — М.: Экономка, 2007. — 312 с.

Семенова Л.А. К вопросу о коммерциализации некоммерческих организаций / Вестник Байкальского института бизнеса и международного менеджмента от 8 июня 2007 года.

Травин В.В., Дятлов В. А. Основы кадрового менеджмента — М. Дело, 1995 — 336 с.

Учетная политика медицинской организации. — М.: МИ ФЭР, 2006 — 280 с.

Чуев А. А. Финансы для НКО: кому достанутся ресурсы / Некоммерческие организации в России — 2004 — № 1 — С. 45−51

Приложения

Приложение 1

Влияние отраслевой специфики медицинских учреждений на организацию бюджетного учета и содержание учетной информации

УЧЕТНЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ БЛОКИ ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ Организация бюджетного учета в разрезе источников финансирования Организация учета по плану счетов бюджетных или коммерческих организаций Учет затрат, и расчет с/с с целью отнесения их на стоимость конкретных услуг и обоснования тарифов на медицинские услуги Организация аналитического учета по видам доходов и расходов и соответствующим КОСГУ Организация учета затрат по службам, отделениям и т. д. (ЦФО) Организация учета доходов и расходов в соответствии с целями и задачами бюджетного и налогового учета Учет расходов на предупредительные мероприятия, создание и учет фондов самострахования или фондов риска Раскрытие информации о деятельности медицинских учреждений в бюджетной отчетности с учетом потребностей пользователей и требованиями МСФООС Многообразие форм собственности медицинских учреждений + + + - - + - + Многообразие субъектов правоотношений (пользователей бухгалтерской информации) при оказании медицинских услуг + - + + - + + + Специфика формирования цены медицинской услуги + - + + + - + - Сложная структура медицинских учреждений + - + + + - - + Разнообразие видов медицинской помощи и медицинских услуг + + + + + + + + Высокая степень риска при оказании медицинских услуг — - + - - - + + Примечание к таблице: «+» наличие признака; «-» отсутствие признака.

Главный врач районной поликлиники № 17

Зам по науке

Зам. по коммерческой работе

Зам по экономике и финансам

Зам по медицине и персоналу

Зам. по медицине

Зам по административно-хозяйственным вопросам

Отделения и кабинеты

Отдел кадров

Служба управления персоналом

Отдел качества услуг

ПЭО

Бухгалтерия

Коммерческий отдел

Договорной отдел

Отдел маркетинга и ТМС

Отдел НИР

Отдел сертификации и лицензирования

Архивная служба

Техперсонал

Транспорт

Служба безопасности

Лаборатории

Секретариат

сопоставление

1 401 01 200

" Расходы учреждения"

1 401 01 100

" Доходы учреждения"

1 401 05 000/3

" Финансовый результат от вложения государственного капитала отчетного периода"

убыток

прибыль

1 401 05 000/2

" Вложенный государственный капитал отчетного года"

13. 401 05 000/2

" Вложенный государственный капитал отчетного года из местного бюджета"

12. 401 05 000/2

" Вложенный государственный капитал отчетного года из бюджетов субъектов РФ"

11. 401 05 000/2

" Вложенный государственный капитал отчетного года из федерального бюджета"

2 106 04 000

" Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

2 106 04 000/2

" Средства от медицинских страховых компаний"

2 106 04 000/1

" Платные услуги, предоставляемые населению"

2 106 04 000/1.

1.

Платные услуги по поликлинике

2 106 04 000/1.1/211

Платные услуги по поликлинике. Заработная плата

2 106 04 000/1.1/213

Платные услуги по поликлинике. Начисление ЕСН

2 106 04 000/1.1/223

Платные услуги по поликлинике. Коммунальные расходы

2 106 04 000/1.1/224

Платные услуги по поликлинике. Аренда помещений

2 106 04 000/1.1/271

Платные услуги по поликлинике. Амортизация основных средств

2 106 04 000/1.1/272

Платные услуги по поликлинике. Расходование материальных запасов

2 106 04 000/1.1/290

Платные услуги по поликлинике. Прочие расходы Дебет счета

2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета

2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции (работ, услуг)»

2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»