Аудит формирования финансовых результатов и использования прибыли

Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

оценочный;

расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

— на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

— в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

— на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторской фирме следует установить уровень существенности для каждого базового показателя. При определении размера уровня существенности аудиторам следует руководствоваться рекомендациями приложения к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» .

Исходные данные Показатели Предыдущий год (на начало года), в тыс. руб. Отчетный год (на конец года), в тыс. руб. Значение базового показателя, в тыс. руб. ((гр.2+гр.3)/2) 1 2 3 4 Убыток до налогообложения — 298 — 186 — 242 Выручка от продаж 4403 4466 4435

Капитал и резервы — 619 — 805 — 712 Сумма активов 1179 805 992

Значения, рассчитанные на основе показателей убытка до налогообложения, капитала и резервов являются числовыми значениями одного порядка, но отрицательные, поэтому в расчет не берутся.

Значения, рассчитанные на основе показателя выручки от продаж, суммы активов выпадают из совокупности. Скорректированная в сторону увеличения с коэффициентом, равным 2, сумма активов составляет (992*2) = 1984, что удовлетворяет требованиям об однородности уже составленной совокупности.

Определение уровня существенности Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2*3) 1 2 3 4 Выручка от продаж 8870 5 444 Сумма активов 1984 2 40

Значение уровня существенности составит:

(444 + 40) / 2 = 242 тыс. руб.

Полученное значение округляем в большую сторону до 250 тыс. руб. и определяем как показатель уровня существенности. Различие между значения уровнем существенности до и после округления составит ((250/242)*100) = 3,3%, что находится в пределах 20%.

Уровень точности = 75% от 242 тыс. руб., т. е. составит 182 тыс. руб.

Общий план аудита финансовых результатов ООО «Конвент» приведен в Приложении № 5.

Программа аудита финансовых результатов ООО «Конвент» приведена в Приложении № 6.

Общий план и программа аудита составляется на основании Правила (стандарта) № 3. «Планирование аудита».

Так, в соответствии с п. 10 вышеуказанного правила аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

3. Проведение аудиторской проверки и подготовка рекомендаций

3.

1. Сбор и оценка аудиторских доказательств Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

При проверке формирования финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года. В ходе аудиторской проверки может быть проведен анализ отдельных счетов учета расходов. Для этого итоговая сумма на счете 99 «Прибыли и убытки» должна быть разбита на отдельные виды расходов, которые выборочно будут проверены и проанализированы.

Особо анализируются расходы и доходы по арендной плате и по процентам полученным и уплаченным. Данные виды расходов и доходов отличаются от большинства других статей, отражаемых в отчете о финансовых результатах. Обычно они относятся к нескольким крупным операциям, что упрощает процедуру их выверки по первичным документам. Расходы по выплате арендной платы должны быть сверены с условиями арендных соглашений. Суммы доходов и расходов по краткосрочной аренде сверяются с выписками банка. Расходы и доходы по процентным платежам могут быть проверены в ходе определения правильности отражения остатков денежных средств путем включения информации о таких расходах и доходах в письмо, отправляемое в банк экономического субъекта для получения подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности об остатках денежных средств. Значительные разницы между суммой процентов по банковскому счету, подтвержденные банком, могут относиться к расчетам по процентным платежам с дебиторами и кредиторами. В этом случае проверка таких расходов должна производиться отдельно путем выборочной выверки с первичными документами.

По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды.

Соответствие записей синтетического и аналитического учёта о счётам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»" записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчётности.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов представлены в Приложении № 7, Анкета проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета финансовых результатов в Приложении № 8.

Цель подготовки рабочих документов — это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (п.

2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

Поскольку аудиторская проверка финансовых результатов весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально — ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

3.

2. Подведение итогов по результатам проверки

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита (далее — письменная информация).

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Письменная информация должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, — этим аудитором).

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации.

В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке:

— сведения об аудиторской организации:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;

— сведения о проверяемом экономическом субъекте:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического лица — индивидуального предпринимателя;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;

— указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

— выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

— результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

По итогам аудиторской проверки после согласования с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Отметим, что до принятия соответствующих федеральных правил (стандартов) аудиторы руководствуются российскими правилами (стандартами) и прежде всего Правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» .

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются.

В соответствии с вышеназванным Стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

3.

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета По итогам проведения аудита составляется аудиторское заключение (см. Приложение № 9 к настоящей курсовой работе). В ходе аудита финансовых результатов ООО «Конвент» нарушений не выявлено.

Для снижения убытка, и тем самым увеличения прибыли предприятию рекомендуется постараться снизить свои расходы. Этого можно достигнуть за счет:

сокращения должности заместителя директора, так как с таким маленьким товарооборотом может справиться меньшее количество человек;

снижения расходов на аренду складского помещения, за счет уменьшения арендуемой площади;

увеличения торговой наценки на товары (при условии, что это позволит рынок в условиях конкуренции).

Заключение

Подведем итоги работы, где целью изучения темы является аудит финансовых результатов.

Целью аудита финансовых результатов является проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Источники информации: учредительные документы, положение об учетной политике, протоколы собрания учредителей, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга, учетные регистры по счетам 90, 91, 99, 68, 84 и другие, приказы и распоряжения руководителя организации, выписки банка с приложенными документами, первичные документы.

В ходе проверки финансовых результатов необходимо решить следующие задачи:

установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Необходимо выяснить, каковы основные виды деятельности организации согласно уставу. Отдельные виды деятельности требуют лицензирования, поэтому необходимо выяснить наличие у организации лицензий, например на выполнение строительных работ, автомобильных перевозок и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж зависят от качества проведенных контрольных процедур на предыдущих этапах контроля, себестоимости произведенной и проданной продукции. Выполняя такие приемы контроля как арифметический контроль, прослеживание устанавливают правильность формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров, но счету 90.

Проверяющим устанавливается обоснованность отражения в учете операционных доходов и расходов (операции, связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, другого имущества). Проверяется обоснованность отражения в учете путем изучения документов, удостоверяющих факт их возникновения и величину: договоры, счета, платежные поручения, накладные, акты приемки-передачи и др.

Так, доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету «депо». Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Проверяется обоснованность отражения в учете внереализационных доходов и расходов. Так, суммы штрафов, пени, неустоек и других санкции нарушение условий хозяйственных договоров должны устанавливаться на основании решения суда, договора, а также письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков или покупателей. Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются также по данным решений суда. Суммы положительных и отрицательных курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным валютного контракта, платежных поручений, банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных обстоятельств должны подтверждаться актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчетом бухгалтерии понесенных убытков, заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков, платежными документами.

Полученная по итогам года прибыль подлежит налогообложению в соответствии с главой 25 НК РФ. Особое внимание уделяется правильности корректировки налогооблагаемой прибыли, правильности расчета и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль, а также своевременности подачи налоговой декларации.

Авансовое использование прибыли текущего отчетного периода является прямым нарушением имущественных интересов собственников организации.

Затем проверяется распределение прибыли после налогообложения. Прибыль должна распределяться в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и решением собрания учредителей (акционеров). Так, например, прибыль может направляться на выплату дивидендов (доходов), на пополнение резервного, уставного капитала, на материальное поощрение работников организации, на пополнение фондов специального назначения.

Если по итогам года организация получила убыток, то он может быть покрыт в соответствии с решением собственников за счет учредителей, средств резервного, уставного капитала, фондов специального назначения, прибыли прошлых лет.

Типичными ошибками являются: включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами; неправомерное использование прибыли отчетного года; неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов; неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

В ходе аудита финансовых результатов ООО «Конвент» нарушений не выявлено.

Для снижения убытка, и тем самым увеличения прибыли предприятию рекомендуется постараться снизить свои расходы. Этого можно достигнуть за счет:

сокращения должности заместителя директора, так как с таким маленьким товарооборотом может справиться меньшее количество человек;

снижения расходов на аренду складского помещения, за счет уменьшения арендуемой площади;

увеличения торговой наценки на товары (при условии, что это позволит рынок в условиях конкуренции).

Список используемой литературы

Нормативно-правовая литература Федеральный закон от 08.

02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.

11.1996г. (с изменениями и дополнениями) Гражданский Кодекс РФ, ч. 1 и 2.

Налоговый Кодекс РФ, ч. 1 и 2.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.

05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.

05.99 № 33н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.

10.2000 г. № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.

07.99 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.

01.2000 г. № 2н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 30.

12.99 г. № 107н).

Приказ Министерства финансов РФ от 21.

03.2000г. № 29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Приказ Минфина России от 22.

07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогуна прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.

11.2002 г.

Специальная литература Аудит: Учебник для вузов. / Под ред.

проф. В. И. Подольского. — 3-е изд., перераб.

и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 583 с.;

Богатая И.Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: Феникс, 2005. — 544 с.;

Гусарова ОМ. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости, 2004 г., янв. № 1;

Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. — 308 с.;

Демьяненко Э. Ю. Аудит: 100 экзаменационных ответов. Экспресс-справочник для студентов вузов. Изд. 4-е, испр.

и доп. — М: ИКЦ «Мар

Т"; Ростов н/Д: Издательский центр «Мар

Т", 2005. — 224 с.;

Приложения