Учет денежных средств и расчетов

Необходимо сопоставить учетные записи по отражению предоставленных займов, особенно в части начисления процентов по займам и удержанию подоходного налога с материальной выгоды, если проценты по предоставленным займам установлены ниже средней ставки Банка России за кредит.

Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Тщательной проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73−3), необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Основными причинами недостач, растрат и хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций.

Проверка достоверности расчетов по возмещению ущерба непосредственно связана с контролем правильности и обоснованности оформления и выведения результатов инвентаризации. Необходимо установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказ, резолюция) руководителя по результатам инвентаризации.

В соответствии с действующим законодательством недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость, а сверх норм и потери от порчи — за счет виновных лиц. Поэтому установление обоснованности сумм недостач, относимых за счет виновных лиц, зависит от результатов проверки правильности расчета потерь от естественной убыли. Следует проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц, а также отражение разницы между учетной и рыночной стоимостью в момент отнесения на виновное лицо (Д-т сч. 73−3, К-т сч. 82), а после погашения недостачи — записью Д-т сч. 82, К-т сч. 99.

Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации (Д-т сч. 99, К-т сч. 94) недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом. Аудитор должен получить письменные доказательства (акты, протоколы, материалы служебного расследования, исковые заявления, решения суда и т. п.) о факте отсутствия виновных лиц. Правильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по прочим операциям прослеживается от первичного документа до регистров синтетического и аналитического учета.

Завершая проверку, необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на статью баланса «Прочие дебиторы», на показатели себестоимости, финансовый результат и величину налогов.

4.

1.2. Аудит внешних расчётных операций Расчёты с поставщиками и подрядчиками, а также расчёты с прочими кредиторами составляют внешние расчётные операции.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

При проведении аудита средств в расчетах используются данные: бухгалтерского баланса и приложенные к нему материалы по инвентаризации; проверяются договоры, контракты, расчетно-платежные документы, расчеты по налогам и сборам и социальным платежам; а также данные синтетического и аналитического учета по ведомостям аналитического учета и журналам — ордерам При проверке расчетных операций прежде всего проверяется приказ об учетной политике и рабочий план счетов, а также имеются ли расчеты в иностранной валюте, сколько таких контрактов, в какой валюте, срок действия контрактов. Расчеты в иностранной валюте учитываются и проверяются отдельно, как правило на отдельных субсчетах или аналитических счетах расчетов.

При проведении аудита расчетов выделяются следующие общие требования к аудиту расчетов:

Анализируется дебетовая и кредитовая задолженность с момента ее возникновения и подразделяется на следующие виды: от 3 до 6 месяцев, от 6мес., до 1 года, от 2 до 3 лет, свыше 3лет. При отнесении дебиторской и кредиторской задолженности по срокам и возникновении анализируется суммы кредиторской задолженности, списанные на финансовые результаты свыше 3 лет, анализируется правильное отнесение сумм в отчетности по статье дебет. Задолженность до 12 месяцев, и свыше 12 месяцев, в т. ч. просроченная. При проверке эти суммы проверяются на соответствие данным бухгалтерской отчётности и данных, полученных в ходе проверки.

Проверяется правильность востребования организацией дебиторской задолженности до 4 месяцев, со дня фактической отгрузки и поступления товаров покупателю и кредиторской задолженности с момента поступления товаров предприятию в течение трех месяцев после их отражения в бухгалтерском учёте. Проверяется правильность оформления дел по взысканию дебиторской и кредиторской задолженности через арбитражные суды и сумма понесенных расходов по взысканию просроченной задолженности. При этом определяется раздельно суммы уплаченных % по просроченным договорам предприятием и сумму взысканных % с покупателей за нарушение ими условий договора.

Определяем предельные сроки давности за поставленные товары и проверяем эти сроки. При экспортно-импортных операциях предельные сроки должны быть не более 6 мес., а по всем остальным не более 4 мес.

Все виды задолженности определенные по срокам их возникновения тщательно изучаются с точки зрения основания их возникновения (проверяются договора, контракты, платежные документы, акты купли-продажи, коммерческие акты, акты сверки взаиморасчетов, дополнительные соглашения, письма — подтверждения, факсы, переписка по договорам, оформленные претензии, справки-расчеты и сообщения налоговым органам, заявление в арбитражный суды). После этого проверяется в какой валюте имеется задолженность и как она была отражена первоначально. Затем проверяются паспорта сделок, карточки и договора деклараций по таможне, счета-фактуры, извещения банка, выписки банка. Выявленные суммы расхождений по всем договорам отражаются в ауд. Заключении по виновным лицам и исполнителям, по каждому договору отдельно. Затем просчитывается общий размер потерь от каждого договора отдельно и в целом по предприятию.

При проверке текущей задолженности все суммы не оплаченные в срок согласно договору проверяются путем проведения встречных проверок с покупателями и заказчиками и поставщиками. Бездокументарные операции проверяются на правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учета согласно акта, затем они сторнируются и записываются по платежным документам, товарно-транспортной накладной, счетам-фактурам и в регистры бухгалтерского учёта.

Затем составляется накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности по каждому покупателю отдельно с указанием номера договора, даты возникновения, причины, характера задолженности (спорная, бесспорная), сумма, указываются меры по регулированию данных расчетов.

Составление ведомости по просроченной кредиторской задолженности (также как в № 6). Кроме вышеназванных ведомостей составляются точно такие же ведомости по не взысканной дебиторской и кредиторской задолженности.

Проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, поставщиками, подрядчиками. В случае отсутствия акта у предприятия аудитор обязан провести встречную проверку с теми организациями по которым имеются большие суммы к взысканию или платежу. Все числящиеся по учету суммы дебиторской и кредиторской задолженности подтверждаются путем переписки (направлений писем, запросов) поставщикам, покупателям, на основании которых затем составляются акты сверки и к которым прилагаются письма ответы.

Затем проверяется порядок ведения реестров по поступившим и выбывшим товарно-материальным ценностям. Особое внимание уделяется реестрам на реализацию продукции по которой проводится дотирование из бюджета и определяется по каждому виду такой продукции суммы бюджетных дотаций. Проверяются также суммы надбавок за качество, сортность. Ассортимент продукции, реализованной покупателю, а также выясняются причины недопоставки предприятию продукции установленного качества и ассортимента, и определяются понесенные потери предприятием за счет поставки некондиционной продукции или неукомплектованных основных средств.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями — лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

оплата услуг оказанных другими организациями;

оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность.

Следует также проверить:

проводилась ли инвентаризация расчетов и посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

полнота оприходования материальных ценностей;

правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях — провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения — например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов — уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;

отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;

отражение в учете операций по реализации;

контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля — это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля;

оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок — схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1. В части организации первичного учета:

арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т. п.);

несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

отсутствие графиков документооборота;

ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

нарушения сроков хранения документации в архиве;

уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60 — Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 60);

возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19 — Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 — Кт 19);

отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91 — Кт 60 или Дт 60 — Кт 91);

неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 — Кт 60);

неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91- Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Расчёты с прочими кредиторами отражаются на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При аудиторских операциях по счёту 76 проверяется сверка расчётов со всеми органами и лицами. В случае, когда при проверке расчётных операций возникает необходимость проверки договорной дисциплины и, особенно, авансовых платежей за оплату услуг телефонной связи, почтовых отделений, расходы по подписке, которые списываются на затраты производства, либо сразу, когда предприятие выпускает один вид продукции, либо по частям по счёту 25 и 26, путём составления бухгалтерских справок по распределению расходов по счетам 25 и 26.

В зависимости от отрасли, данные расходы относятся на общепроизводственные расходы в части относящихся к управленческим расходам структурных подразделений и на счёте 26 — в части относящихся к управленческим расходам предприятия.

Особое место при аудите занимает проверка обоснованного выставления счетов. Кроме того, при аудите этих расходов следует проверить перечень телефонов. В случае, когда обнаружены телефонные разговоры работников по личным вопросам, то расходы должны быть удержаны с самого работника.

При обнаружении расхождений сумма удерживается непосредственно с исполнителей хозяйственных операций по оправдательным документам.

Особой проверке подлежит размер задепонированных сумм по оплате труда, а также наличие актов при разгрузке товарно-материальных ценностей и удержания из заработной платы.

По депонированию проверяются своевременные выписки расходных кассовых ордеров. Не выданная заработная плата должна быть в конце отчётного периода проверена, по ней должны быть сделаны списки и работники предприятия должны быть уведомлены о наличии суммы задолженности по заработной плате. В конце года данная сумма по разнорабочим со стороны списывается на финансовый результат, а по рабочим — они бессрочны.

Также при проверке данного счёта необходимо обратить внимание на кредиты, взятые работниками на предприятии и удерживаемый в течении года на покупку товаров бытового потребления, расчёты по личному и имущественному страхованию (проверяются договора и заявления).

Все удержания должны быть оформлены заявлениями работника. Без личного заявления никакие удержания и перечисления не производятся, кроме удержаний в судебном порядке.

Также проверяется есть ли исполнительный лист, его срок, размер удержаний и наличие адреса.

При проверке расчётов по претензиям необходимо обратить внимание на:

обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;

обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76−2 «Расчеты по претензиям»;

правильность ведения аналитического учета — он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

К внешним расчётным операциям относятся также расчёты по налогам и сборам. Это задолженность организации перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Цель аудита расчетов с бюджетом по налогам и с внебюджетными фондами по ЕСН — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т. д.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:

неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

применение неверной ставки налога;

неправильное определение налогооблагаемой базы;

неточный учет пеней и штрафов.

На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерской отчетности в целом могут также влиять:

представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;

искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

Целью проведения аудита по этим счетам является проверка учета налогов и соответствия задолженности бюджету. Для этого аудиторам необходимо осуществить:

выверку остатков по Главной книге;

анализ данных по расчетам;

сверку данных с расчетами налога, представленными в налоговую инспекцию;

анализ правильности применения ставок и методов расчета налога в зависимости от характера бизнеса и вида производимой продукции (работ, услуг).

Учитывая то, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к существенным финансовым потерям, аудиторы должны особое внимание уделить организации и технологии проведения указанного участка проверки. Чтобы успешно провести проверку, следует:

привлекать к проверке расчетов с бюджетом высококвалифицированных специалистов;

обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения;

организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения с тем, чтобы аудиторы повторно не работали над решением типичных проблем;

организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам;

выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и разработать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом.

При проверке расчетов с бюджетом нельзя полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых баз по основным налогам.

К проверке расчётов по налогам и сборам (отражаемым на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам») примыкает проверка расчётов по отчислениям на социальное страхование (счёт 69), среди которых первое место занимают расчёты по единому социальному налогу.

При проверке правильности счетов 68 и 69, прежде всего, проверяются расчётные ведомости по исчислению налоговых платежей и каждого вида платежа. При этом проверяется правильность исчисления налогооблагаемой базы и базы для исчисления социальных платежей.

При проверке налогооблагаемой базы проверяется правильное составление расчётов исчисление платежей. При этом, следует обратить внимание на акты проверки всех внебюджетных фондов, акты камеральных проверок налоговых служб.

При проверке нужно строго следовать существующим нормативным актам и, дополнительно к ним, нормативные акты должны являться основой для ведения расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами.

4.

2. Практический аудит денежных средств и расчетов ООО «Ромашка» и рекомендации по результатам проверки.

Анализ состояния учета денежных операций и на ООО «Ромашка» с точки зрения аудиторской проверки, показал, что на предприятие применяется автоматизированная программа ведения бухгалтерского учета.

ООО «Ромашка» подлежит обязательному аудиту, так как объем деятельности анализируемого предприятия превышает 50 млн.

руб. У ООО «Ромашка» заключен долгосрочный договор с аудиторской фирмой, которая каждые полгода проводит аудиторскую проверку деятельности предприятия.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Ромашка» осуществляют директор и главный бухгалтер, он ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью. Ключи и печати хранятся у главного бухгалтера. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе директора. Отрицательным фактором является отсутствие отдельного помещения для кассы, а так же сигнализации.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

На предприятии открыт аналитический счет 50 «Касса», остатка и обороты по которому отслеживает главный бухгалтер; ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, соответствующий всем необходимым требованиям; кассовая книга пронумерована и прошнурована, записи в ней делаются правильно и своевременно; ежедневный кассовый отчет отдается на проверку бухгалтерии.

Отрицательным моментом в ведении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеров не до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средств или полученная сумма прописью.

Так же следует отметить, что на ООО «Ромашка» достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером предприятия.

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.

При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было. Сверка выписок банка и кассовых отчетов на предмет схождения сумм по инкассации и оприходованных сумм полученных из банка для выдачи заработной платы, так же расхождений не выявил.

Для учета банковских операций на предприятии открыт счет 51 «Расчетный счет». Как уже отмечалось ООО «Ромашка» имеет только один расчетный счет. Нарушений в ведении банковских операций не выявлено. Все операции имеющиеся в банковском выписках в полном объеме отражены на соответствующих корреспондирующих счетах. Остатки на конец отчетных периодов в на аналитическом счете 51 и в главной книге соответствуют данным имеющимся в выписках банка.

Общее состояние учета денежных операций на ООО «Ромашка» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод.

Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Ромашка» следующие:

Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Так как обязанности кассира выполняет главный бухгалтер в его обязанности входит много поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

Имеются случаи подписи руководителем незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Ромашка» показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми дебиторами и кредиторами заключаются договора. Все договора оформлены полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.

Предприятие крайне редко возникает задолженности с истекшим сроком исковой давности, претензии в этих случаях выставляются не всегда.

Предприятие не имеет полученных или выданных авансов.

Все первичные документы по поступлению реализации продукции имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

Аналитический учет по счетам 60,62,76 ведется по каждому контрагенту с соблюдением всех требований. Записи аналитического учета соответствуют записям в главной книге и балансе.

По итогам каждого года в обязательном порядке проводятся взаиморасчеты со всеми клиентами, при выявлении неправильно списания, суммы по ним дооприходываются либо сторнируются в том периоде в котором были выявлены с выявлением виновных лиц.

Цены на реализованные услуги соответствуют ценам оговоренным в договорах.

Покупатели в отношениях с которыми были допущены нарушения договорных обязательств штрафные санкции некогда не выставляли, в связи с тем, что с большинством клиентов предприятие работает давно и имеет прочные финансовые и личные отношения.

На анализируемом предприятии ООО «Ромашка» для учета расчетов с работниками по оплате труда используется балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на данном предприятии, своевременное предоставление финансовой отчетности в соответствующие органы и другие сведения о финансовой деятельности несет руководитель предприятия. Общий контроль за отражением в учете хозяйственных операций, за соблюдением требований и правил бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер.

Анализ состояния внутреннего контроля на предприятии показал:

Все работники предприятия получают заработную оплату через кассу.

Все начисления и удержания по оплате труда в ООО «Ромашка» производятся замом главного бухгалтера, что отражено в его должностных обязанностях.

Ведомости на выплату заработной платы сопоставляются со сведениями из личных дел работников.

В период 2007 года депонированной заработной платы на предприятии не было. Все расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы нумеруются в хронологическом порядке.

Расчет заработной платы работников ООО «Ромашка» производится согласно окладам, утвержденным в штатном расписании руководителем предприятия. На всех сотрудников предприятия разработаны трудовые инструкции, соответствие которым отражается на окладах работников.

Начисления на оплату труда ежеквартально сопоставляются с данными отчетов по фондам социального страхования и обеспечения.

На анализируемом предприятии установлена правовая система «Гарант», обновление которой производится еженедельно, что позволяет работникам бухгалтерии быть в курсе всех изменений в законодательно-правовых актах.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают Приложение 6.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, выплата производится два раза в месяц, аванс и полный расчет за отработанное время.

На предприятии ООО «Ромашка» обработка первичных документов по начислению заработной платы рабочих, служащих и руководителей производится с помощью автоматической программы, функциейввод операций вручную — и по результатам обработки формируются расчетно-платежные документы. Аналитический учет ведется по каждому работнику предприятия.

Отрицательным фактором является то, что регулярно задерживается выплата заработной платы на 10 дней по объективным причинам, нехватка оборотных активов, денежные средства на счет ООО «Ромашка» за услуги поступают не вовремя.

На предприятии случаются задержки в перечислении в бюджет НДФЛ после выдачи заработной платы сотрудникам, что приводит к начислению пеней и штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Еще одним недостатком учета расчетов с персоналом по заработной плате на исследуемом предприятии является использование не в полном объеме возможностей автоматизированных систем. Некоторые операции данного участка учета ведутся в ручную, например расчет отпускных и налоговые карточки по сотрудникам, что приводит к дополнительным ошибкам, в основном арифметическим. Рекомендуем бухгалтерии предприятия более детально ознакомится с возможностями используемой программы и прейти полностью на автоматический режим учета труда и заработной платы.

В ООО «Ромашка» имеются случаи выдачи заработной платы родственникам, в случаи их нетрудоспособности работников, без доверенности, методом фальсификации подписей в расчетно-платежной ведомости, что является грубейшим нарушением ведения кассовой дисциплины.

Выборочной проверкой правильности исчисления среднедневного заработка для оплаты очередных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск нарушений не выявила.

При этом необходимо учитывать, что 6 октября 2007 года вступили в силу Поправки в Трудовой кодекс РФ, главными новшествами которых являются — размер отпускных зависит от заработка сотрудника за последние 12 месяцев, и размера среднемесячного числа календарных дней снижен с 29,6 до 29,4.

В ходе исследовании были выявлены некоторые недостатки в организации ведения учета оплаты труда на предприятии ООО «Ромашка», а именно:

предоставлялся налоговый вычет на ребенка 600 рублей без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении) к приказам на отпуск не были приложены заявления;

заработная плата выплачивается один раз в месяц, при этом отсутствуют заявления от сотрудников с просьбой выплачивать заработную плату один раз в месяц, что является нарушением;

приказы по отпуску не подписаны сотрудниками;

не все расчетные ведомости завизированы главным бухгалтером отсутствуют документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств, а именно трудовые договора;

По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы и предложения:

произвести перерасчет налога на доходы физических лиц, доначислить налог, предоставление положенного вычета производить с момента предоставления соответствующих документов;

приложить к приказам соответствующие заявления;

собрать заявления с сотрудников на выплату заработной платы один раз в месяц;

подписать приказы на отпуск;

подписать расчетные ведомости главным бухгалтером;

В результате своевременного исправления ошибок, допущенных в организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате, предприятие избежало штрафных санкций, что является экономическим эффектом данной дипломной работы.

В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Большое количество операций на исследуемом предприятии осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе — контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 9

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

№№

пп Вопросы проверки Сроки прове;

дения Кто проверяет 1. Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве 1.

1. Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе ежедневно кассир 1.

2. Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности ежеквартально, ежедневно гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир 1.

3. Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно гл. бухгалтер 1.

4. Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения в день получения денег гл. бухгалтер, руководитель 2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств 2.

1. Проверка наличия (инвентаризация) ежемесячно гл. бухгалтер, денег и ценных бумаг ревиз. Комиссия 2.

2. Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: ежемесячно гл. бухгалтер а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы по плану работы систематически; при составлении ж/о № 1 ревизионная комиссия, гл. бухгалтер 2.

3. Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно по плану гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 2.

4. Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ежедневно гл. бухгалтер 2.

5. Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 3. Контроль за использованием денежных средств. 3.

1. Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению ежедневно, по плану гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 3.

2. Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки ежемесячно гл. бухгалтер 3.

3. Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематически по плану бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия 3.

4. Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам ежемесячно зам.

гл. бухгалтера 3.

5. Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, зам.

гл. бухгалтера 3.

6. Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

ООО «Ромашка» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаем целесообразным ООО «Ромашка» предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться в том, что:

1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;

2. Уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «Ромашка» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Организация бухгалтерского учета расчетов на ООО «Ромашка» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства.

В результате своевременного исправления ошибок, допущенных в организации бухгалтерского учета расчетов, предприятие избежало штрафных санкций, что является экономическим эффектом данной дипломной работы.

В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Заключение

Бухгалтерский учёт денежных средств и расчетных операций представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т. п. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Учёт расчетов ведётся на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.

11.96г. № 129-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.

07.1998 г. № 34 Н. Учёт расчетов основывается на первичных документах, оформленных в установленном порядке по операциям, связанным с расходованием фонда труда, денежных средств и материальных ценностей.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные или коммерческие).

Следует отметить, что на сегодняшний день в условиях начальной стадии успешного развития большинства предприятий нельзя допускать рост дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности. Возникновение такой задолженности отрицательно сказывается на финансовой состоянии предприятия и всего народного хозяйства в целом.

Основным видом деятельности анализируемого предприятия ООО «Ромашка» является торговля. Несмотря на то, что в 2006 году предприятие начало работать со второго квартала, товарооборот в 2007 году уменьшился. Чистая прибыль составила 2 тысячи рублей по сравнению с 3 тысячами в 2006 году.

В целом о предприятии можно сказать, что оно рентабельно, финансово независимо, с высокой оборачиваемостью капитала, но ему не хватает оборотных средств для дальнейшего развития.

Анализ движения денежных средств показал, что на предприятии хорошо организован денежный оборот, поступающие денежные средства практически в тот же день направляются на оплату хозяйственных нужд.

Анализ оборачиваемости расчетов показал, что его оборачиваемость очень высока и наблюдается тенденция к ее увеличению, что благоприятно сказывается на его финансовом положении.

Большое влияние на оборачиваемость капитала оказывает увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности. Искусство управления дебиторской и кредиторской задолженностью заключается в оптимизации их общего размера.

На ООО «Ромашка» все показатели оборачиваемости имеют достаточно высокое значений. Отрицательным фактором является увеличение времени оборота дебиторской задолженности. Продолжительность оборачиваемости оборотного капитала в 2007 году снизилась на 16,91 дня, что также является положительным фактором. Уменьшение более чем в три раза кредиторской задолженности в 2007 году привело к сокращению времени ее оборота на 26,95 дня.

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т. д.

Общее состояние учета денежных операций на ООО «Ромашка» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод.

Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями на ООО «Ромашка» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства. Выводом аудиторского заключения является — безусловно положительная организация данного участка бухгалтерского учета.

Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Ромашка» следует:

Предоставить кассиру надлежащую охрану и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие.

Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться в сейфе руководителя.

Производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам только день их составления.

Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению.

В ходе исследовании были выявлены некоторые недостатки в организации ведения учета оплаты труда на предприятии ООО «Ромашка», а именно:

предоставлялся налоговый вычет на ребенка 600 рублей без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении) к приказам на отпуск не были приложены заявления;

заработная плата выплачивается один раз в месяц, при этом отсутствуют заявления от сотрудников с просьбой выплачивать заработную плату один раз в месяц, что является нарушением;

приказы по отпуску не подписаны сотрудниками;

не все расчетные ведомости завизированы главным бухгалтером отсутствуют документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств, а именно трудовые договора;

По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы и предложения:

произвести перерасчет налога на доходы физических лиц, доначислить налог, предоставление положенного вычета производить с момента предоставления соответствующих документов;

приложить к приказам соответствующие заявления;

собрать заявления с сотрудников на выплату заработной платы один раз в месяц;

подписать приказы на отпуск;

подписать расчетные ведомости главным бухгалтером;

В результате своевременного исправления ошибок, допущенных в организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате, предприятие избежало штрафных санкций, что является экономическим эффектом данной дипломной работы.

В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 г.) М.: Проспект, 2003 — 192 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2006 — 583 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) М.: Инфра-М, 2004 — 512 с.

Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: ЮНИТИ, 2007 — 212 с.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.96г. № 129-ФЗ Федеральный закон «Об аудите» от 07.

08.2001 г. № 119-ФЗ (в редакции от 30.

12.2001 г.).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Утверждена приказом Минфина РФ от 06.

07.99 г. № 43н Андреев В. Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2004 — 336 с.

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2004 — 288с.

Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента М.: Финансы и Статистика, 2005 — 280 с.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В. Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003 — 464 с.

Гражданское право /под ред. А. П. Сергеева и Ю. К. Толстого. М.: Проспект, 2004 — 784 с.

Гражданское право /под ред. Е. А. Суханова. М.: Волтерс Клувер, 2004 -734 с.

Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2000 — 128 с.

Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2000. 432 с.

Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2005 — 288 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2004 — 432 с.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 — 544 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2006 — 640 с.

Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М.: ИКЦ «Дис», 2003 — 224 с.

Крылова Т. Финансовый менеджмент М.: 1997 — 328 с.

Моляков Д. С. Финансы предприятий — М.: Финансы и статистика, 2004 — 576 с.

Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 — 576 с.

Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2004 — 472 с.

Подольский В. И. Аудит М.:Юнити-Дана, 2005 — 583 с.

Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2006 — 672 с.

Титаева А. В., Ледакова Ю. Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам. Официальный сайт журнала «Право и экономика»; архив.

Украинский Р. В. О раздельном ведении бухгалтерского и налогового учёта в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Законодательство, 2002, № 1, с. 33 — 39.

Фомичева Л. П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98−20/03) СПб.: Питер, 2004 — 336 с.

Черник Д. Г. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2005 — 432 с.

Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004 — 352 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа — М.: ИНФРАМ, 2004 — 176 с.

Ширкина Е. И. Аудиторская проверка внешних расчётных операций //Бухгалтерский учёт, 2000, № 22, с. 42 — 48

Ширкина Е. И. Аудиторская проверка внутренних расчётных операций// Бухгалтерский учёт, 2000, № 20, с. 59 — 66

Юрасов А. В. Аудит. Орёл: ОРАГС, 2003 — 196 с.