Учет и аудит кредитных операций в коммерческих банках

В Справке к акту инвентаризации (приложение к форме ИНВ-17) необходимо указывать документ, подтверждающий наличие и сумму задолженности.

В части документального оформления долгов как безнадежных, отметим следующее.

Решение о реальности или нереальности взыскания задолженности, вследствие невозможности установить адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей и прочее, выносит суд. Акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной. Основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации юридического лица (Письмо МНС России от 15.

09.2004 № 02−5-10/53 «О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли»).

Таким образом, воспользоваться возможностями, предоставляемыми Налоговым кодексом в части вычета расходов на формирование резерва на возможные потери из базы по налогу на прибыль можно только при условии ведения аналитических регистров налогового учета дебиторской задолженности клиентов по начисленным доходам в виде процентов за пользование ссудой и иных платежей в пользу банка, созданных по ней резервов на возможные потери, а также при условии соблюдения установленных критериев отнесения отраженной в регистрах налогового учета дебиторской задолженности к сомнительной или безнадежной, порядка инвентаризации дебиторской задолженности и порядка документального оформления безнадежности взыскания долгов.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В налоговом учете такие расходы могут вычитаться из базы по налогу на прибыль на основании пункта 2 статьи 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, согласно которому, к внереализационным расходам относятся убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Безнадежный долг по ссудной и приравненной к ней задолженности, процентам и другим платежам по ней, признанный таковым по основаниям, предусмотренным статьей 266 НК РФ или Положением 254-П, например, в связи с тем, что предполагаемые издержки банка превысят взыскиваемую сумму, может быть списан с баланса в связи с прощением долга (статья 415 «Прощение долга» ГК РФ). Условие прощения долга может быть составной частью мирового соглашения банка с заемщиком, предусмотренного главой 15 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

При прощении долга заемщик освобождается от имущественной обязанности перед банком, связанной с возвратом долга, уплатой процентов и других платежей, предусмотренных договором ссуды, но не исполненных заемщиком (статья 572 «Договор дарения» ГК РФ).

Договор дарения с физическим лицом может быть заключен на всю сумму безнадежного долга.

В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается, за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (статья 575 ГК РФ). Следовательно, без нарушения указанного требования договор дарения может быть заключен банком с заемщиком — юридическим лицом только на сумму, не превышающую 500 рублей.

По нашему мнению, списание с баланса банка ссудной задолженности, в том числе нереальной к погашению, на основании сделки прощения долга не может быть осуществлено ни за счет РВПС, ни за счет резерва, сформированного по статье 266 НК РФ.

Порядок бухгалтерского учета операции прощения долга нормативными актами Банка России не определен. По нашему мнению, прощенный долг подлежит списанию на счет 70 209 «Другие расходы» по символу 29 418 «Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда».

В налоговом учете указанные расходы приниматься к вычету на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ.

При прощении юридическому лицу долга, вытекающего из операции, не облагаемой НДС, оснований для обложения суммы прощенного долга указанным налогом не возникает. При прощении долга, вытекающего из операции, облагаемой НДС, например, факторинга, банк обязан в соответствии со статьей 146 НК РФ исчислить и уплатить НДС по ставке 18%.

В части налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) отметим следующее.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц». В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 18 статьи 217 НК РФ установлено, что освобождаются от обложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Таким образом, сумма прощенного банком долга или его части, не признается доходом, исключаемым из базы по НДФЛ заемщика.

Прощение процентов за пользование ссудой ведет к возникновению у заемщика подлежащей обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты (статья 212 НК РФ).

Согласно статье 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные долговым обязательствам.

Следовательно, если договором о предоставлении ссуды предусмотрена выплата заемщиком комиссии за ведение ссудного счета, иные, заранее установленные платежи, формирующие доходы банка, то они при прощении долга также должны облагаться НДФЛ.

Прощенные физическому лицу суммы неполученных банком неустойки, штрафов, пени, хотя их размер может быть точно оценен, по нашему мнению, не подпадают под нормы, установленные указанными выше статьями НК РФ и не могут быть признаны доходом, облагаемым НДФЛ.

Если прощение долга и процентов по нему осуществлено банком в связи со смертью гражданина-заемщика, то базы по НДФЛ не возникает.

В соответствии с п. 5. ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ банк как налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Согласно пункту 3 приказа Федеральной налоговой службы от 25 ноября 2005 г. №САЭ-3−04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200…», утвержденной указанным приказом.

Глава 3. Аудит кредитных операций банка

3.

1.Содержание, цели, задачи аудита кредитных операций банка

Цель проведения проверки ссудных операций:

Анализ качества кредитного портфеля коммерческого банка, т. е. оценка доли срочной и просроченной задолженности.

Анализ кредитной политики коммерческого банка, выявление ситуаций, угрожающих интересам вкладчиков и кредиторов.

Проверка ведения ссудных операций, их соответствие законодательству, нормативным актам Банка России, внутреннему положению кредитной организации.

Проверка достоверности отражения кредитных операций в бухгалтерском учёте.

Анализ влияния ссудных операций на финансовое состояние кредитной организации.

Документы, запрашиваемые для проверки:

Меморандум о кредитной политике банка на 1−2 года.

Положение или регламент о порядке предоставления денежных средств клиентам банка.

Регламент по предоставлению МБК и размещение депозитов в других банках.

Отдельное положение по кредитованию юридических лиц, порядке разовых ссуд, овердрафта, открытых кредитных линий и т. д.

Положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность и т. д.

Положение о залоге, применяемом в банке и порядке его оформления.

Положение о порядке выдачи гарантии.

Положение об учете векселей и предоставлении вексельных кредитов.

Положение о порядке оценки финансового состояния заемщика.

Положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражение их по счетам бухучета.

Положение о порядке формирования и использования РВПС.

Порядок оформления документов, необходимых для списания безнадежной и нереальной ко взысканию ссудной задолженности с баланса банка за счет РВПС.

Положение о кредитном комитете банка.

Протоколы заседаний кредитного комитета.

Кредитные дела заемщиков.

Книга регистрации открытых счетов.

Оборотная ведомость за проверяемый период.

Лицевые счета заемщиков.

Ведомость начисленных процентов.

Расчет РВПС (форма № 115 ежемесячно).

Сведения о движении РВПС (ф. 116 ежемесячно).

Данные о переоформлении задолженности клиентов и банков по кредитам (ф. 117 ежеквартально).

Данные о крупных кредитах.

а) Аудит разовых краткосрочных ссуд

Цель проверки заключается в том, чтобы удостовериться:

в наличии юридически правильно оформленного кредитного договора на выдачу разовой краткосрочной ссуды заемщику;

в наличии юридически правильно оформленных обеспечительных обязательств;

в наличии документа, подтверждающего оценку финансового состояния заемщика;

в установлении к каждому конкретному заемщику лимита кредитов решением соответствующего органа управления банка;

в санкционированности выдачи заемщику ссуды либо кредитным комитетом, либо правлением коммерческого банка;

в полноте формирования кредитных досье заемщиков документацией, запрашиваемой у них для оформления ссуды в соответствии с внутренним положением;

в полноте и качественности документации кредитным отделом банка по решению вопроса о возможности выдачи кредита и определение его группы риска;

в правильности учета ссудной задолженности и созданного РВПС, а также предоставлении обеспечения.

Далее следует установить, что выдача кредита была оформлена распоряжением операционному отделу банка, все сведения содержащиеся в котором, должны быть подвергнуты проверке на предмет соответствия действительности.

Если срок погашения кредита будет пролонгирован, то аудитор должен проверить:

наличие заявления и ходатайства заемщика на пролонгацию кредита с указанием причин отсрочки его погашения;

принимаемые меры к погашению, обосновывающие новый срок кредита;

наличие решения кредитного комитета по пролонгации ссуды данного заемщика;

отследить изменение номера ссудного счета для учета пролонгации задолженности.

В ходе аудиторской проверки обращается внимание на то, чтобы изменение процентной ставки, сроков уплаты, размеров кредита, сроков его погашения были своевременно оформлены дополнительным соглашением к кредитному договору и в дальнейшем учтены для определения изменения группы кредитного риска.

В ходе проверки уже погашенных кредитов необходимо установить фактический способ их погашения:

с заемщика или поручителя;

другим способом, оговоренном в кредитном договоре (отступное, взаимозачет, переуступка прав требования и т. д.).

В том случае, если ссуда не была погашена в срок, следует уточнить отнесение ее на счет просроченных ссуд и отследить изменение группы кредитного риска в соответствии с длительностью просроченной задолженности и доначислением РВПС. При наличии у коммерческого банка просроченной ссудной задолженности длительностью больше 30 дней, необходимо проконтролировать проведение юридическим и кредитным отделами коммерческого банка работу по возврату ссуд и начислению процентов.

б) Аудит кредитных линий.

По положению ЦБРФ № 54 от 31.

08.98 открытие коммерческого банка заемщикам револьверных кредитных линий не разрешается. Оформление открытия кредитных линий ведется в таком же порядке, как и разовые ссуды. Отсюда следует идентичность аудиторских процедур по проверке полноты и качества представляемой заемщиком для оформления кредита документации, санкционированности выдачи ссуды в зависимости от установления заемщику лимита кредитования и оценки финансового состояния заемщика.

Проверяется также правильность применения на практике внутрибанковского положения по кредитованию заемщика в форме открытия кредитных линий.

Особенности аудита открытых кредитных линий состоят в особом контроле за выдачей каждой суммы кредита с тем, чтобы не было допущено перелимита и был соблюден срок действия кредитной линии. Также аудитор проверяет правильность отражения кредитных линий за балансом, т.к. сумма неиспользованных кредитных линий повышает обязательства КБ и участвует в расчете экономических нормативов.

в) Аудит овердрафта

Кредит в виде овердрафта предоставляется при недостаточности или отсутствия средств на расчётном счёте клиента.

Основные направления, проверяемые аудитором по выдаче ссуд в виде овердрафта:

Предусмотрение проведения таких операций условиями договора банковского счета или дополнительным соглашением к нему.

Установление заемщику заранее лимита кредитования, т. е. максимальной суммы задолженности коммерческому банку по этому виду кредита, учитываемой на счете 44 201−45 401.

Определение наличия предельного срока, в течение которого должны погашаться возникающие у него обязательства перед банком по овердрафту.

Предоставление надежного и ликвидного обеспечения исполнения обязательств по ссуде.

Предоставление для оформления кредита всей документации, запрашиваемой коммерческим банком у заемщика при выдаче разовых краткосрочных ссуд.

Включение кредитного договора с коммерческого банка на предоставление кредита в виде овердрафта в установленный перечень документации кредитной организации, закрепленной кредитной и учетной политикой коммерческого банка.

г) Аудит вексельных кредитов

В банковской практике среди вексельных кредитов наибольшее распространение получил предъявительский вексельный кредит в виде учета коммерческими банками векселей третьих лиц. В рамах проверки данной операции аудитором запрашивается следующий пакет документов:

Положение о вексельном кредитовании.

Регламент по работе с векселями третьих лиц.

Инструкция о порядке отражения выдачи и погашения вексельных кредитов.

Меморандум об учетной политике коммерческого банка.

Баланс коммерческого банка за отчетный год.

Ведомость остатков по балансовым счетам 512−519 в разрезе векселедателей.

Договор на наиболее крупную сумму сделок с векселями за проверяемый период.

Лицевые счета отдельных векселедателей.

Заключение

специалистов коммерческого банка об обеспеченности и ликвидности учитываемых векселей.

Журналы внесистемного учета по векселям, находящихся в портфеле коммерческого банка.

Распоряжение в адрес бухгалтерии по операциям с учтенными векселями.

Полный баланс ДЕПО на отчетную дату.

На основании представленных документов по векселям сторонних эмитентов, находящихся в портфеле коммерческого банка, необходимо:

Провести анализ динамики и структуры вексельного портфеля коммерческого банка на основе данных баланса на начало года и на последнюю отчетную дату.

Определить соблюдение установленных лимитов вложений на отчетную дату и соблюдение санкционированности вложений в векселя сторонних эмитентов по запрошенным договорам сделок с векселями.

Оценить правильность ведения коммерческим банком депозитарного учета приобретенных в свой портфель векселей третьих лиц.

По подлинникам векселей, хранящихся в депозитарии коммерческого банка, проверить правильность их оформления и подлинность.

По погашенным в проверяемый период векселям оценить правильность отражения в бухгалтерском учете дисконта, связанного с принятием векселей к учету.

В каждом коммерческом банке должно быть собственное внутреннее положение о порядке формирования и использования РВПС, разработанное на основе инструкции № 62-а, но с учетом особенностей кредитуемой коммерческим банком клиентуры, применение форм обеспечения возвратности ссуд, использование методики оценки платеже и кредитоспособности заемщика, существующего порядка создания резерва в многофилиальном коммерческом банке, порядок принятия решений по снижению или повышению группы кредитного риска.

При аудиторской проверке по данному вопросу следует исходить из следующих принципов, заложенных ЦБРФ в систему резервирования для покрытия кредитных рисков:

обязанность создать РВПС;

формировать РВПС только под основную сумму долга;

образование РВПС под каждую ссуду в отдельности;

распределение ссуд по группе кредитного риска;

определение для всех ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска;

необходимость ежемесячного внесения корректировок в РВПС;

создание РВПС за счет отчислений, относимых на расходы коммерческого банка, независимо от величины полученных доходов.

Каждый коммерческий банк при оценке финансового состояния заемщика руководствуется своей методикой оценки их платеже и кредитоспособности, опираясь на практический опыт. Аудиторская практика свидетельствует, что потенциальные заемщики разбиваются коммерческими банками на 3 класса по платежеи кредитоспособности, исходя из рейтинга заемщика, определяемого на основе фактических значений, рассчитываемых по его балансу: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия, независимости, финансовой устойчивости и рентабельности. Если у заемщика по оценке его баланса 1-ый класс кредитоспособности, то его финансовое состояние хорошее, если 2-ой — среднее, 3-й — плохое.

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение систем бухгалтерского учета кредитных операций;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования с учетом специфики аудита кредитных операций, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства банка, сотрудниками кредитного подразделения, председателем кредитного комитета, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т. п. Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация о существующей организации кредитного процесса, распределении функций между соответствующими структурами и общих объемах кредитных операций. Принимая во внимание пожелания руководства банка и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования банка, регионом его деятельности, общим рейтингом банка по данным информационных агентств и других источников. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности банка и его роли в банковской системе. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная кредитная политика банка, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание кредитной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов управления кредитными рисками. Наиболее значимые положения кредитной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах проверки анализ структуры кредитных вложений и оценка практики совершения кредитных операций будут проводиться с позиций адекватности принятой кредитной политике.

В качестве других значимых источников информации следует рассматривать положения об организационных подразделениях, занимающихся кредитованием, иные внутрибанковские инструкции и положения, регулирующие проведение кредитных операций. Ознакомившись с содержанием внутрибанковских принципов и правил кредитования, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, на которую возложена кредитная функция (управления, отделы, департаменты, кредитный комитет) с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию.

На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников кредитного подразделения с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок, проверок Главного территориального управления Банка России и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета кредитных операций предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета кредитных операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики и в иных внутрибанковских инструкциях, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по кредитным операциями и установить фактическое наличие и правильность оформления первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, — выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства банка к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту кредитных операций это означает, что должны быть четко разграничены:

работа с заемщиком, изучение перспектив погашения кредита;

санкционирование выдачи и реструктуризации кредита;

отражение в учете кредитных операций;

контроль за состоянием ссудной задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля — это специальные проверки, проводимые персоналом банка, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за кредитами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля;

выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля за кредитными операциями, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к ресурсам и кредитной документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок — схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности.

В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в банке для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования позволяет дать высокую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Этап первичной оценки надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенным, если аудитор выявил вероятность того, что существующие в банке политика и процедуры внутрибанковского контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути это — величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и доля ее (в %), которая соответствует величине максимально допустимой ошибке. В аудите кредитных операций коммерческого банка для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины общую стоимость активов или доход коммерческого банка. Долю для расчета уровня существенности предлагается установить в размере 0,5 — 1% стоимости активов или 0,5 — 3% величины дохода.

Однако при установлении уровня существенности аудитор должен учитывать и качественный фактор. Кредитная операция, противоречащая законодательству и внутрибанковским нормам, является существенной вследствие своей неправомерности. Выявленная ошибка может не быть существенной с позиций подтверждения годового отчета в целом, но в случае тематической проверки кредитных операций она будет рассматриваться как существенная.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Ниже приведена схема построения аудиторской выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Предлагаются следующие правила построения аудиторской выборки в аудите кредитных операций коммерческого банка.

1. В качестве генеральной совокупности следует рассматривать весь объем ссудной и приравненной к ней задолженности, отраженной на балансе и за балансом на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.

2. Для проведения стратификации с целью снижения разброса данных генеральная совокупность разбивается на: межбанковские кредиты; кредиты, выданные предприятиям разных форм собственности; кредиты, выданные физическим лицам — предпринимателям; потребительские кредиты; учтенные векселя; операции лизинга, факторинга и форфейтинга; гарантийные операции с векселями.

3. Внутри каждой группы выделяются так называемые «крупные» ссуды. Критерии, в соответствии с которыми кредит может быть отнесен к «крупному», определяет Банк России. Точка отсечения устанавливается в процентах от основного капитала банка. На основании данных бухгалтерского учета следует удостовериться, не превышает ли сумма нескольких «некрупных» кредитов, выданных одному заемщику (или группе связанных заемщиков), выбранную точку отсечения. Все обязательства, превышающие эту границу, должны подвергаться тщательному изучению.

4. Путем сопоставления данных балансового и внебалансового учета выявляются кредиты, не имеющие обеспечения. Они должны быть подвергнуты сплошной проверке.

5. Подвергаются сплошной проверке кредиты:

учтенные на счетах просроченной ссудной задолженности;

вынесенные в отчетном периоде за баланс из-за невозможности взыскания;

классифицированные самим банком как проблемные (по данным внутренней отчетности);

инсайдерам, руководству банка, акционерам и персоналу.

6. Для банков, имеющих большое количество выданных ссуд незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае, если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы внутреннего контроля (или внутреннего аудита) по проверке состояния данных кредитов.

7. Для классификации остальных заемщиков следует применять либо случайный, либо систематический отбор. При использовании случайного отбора каждый элемент генеральной совокупности обозначается номером. Дальнейший отбор производится с использованием таблицы случайных чисел. При использовании метода систематического отбора выбирается случайный исходный элемент, а затем отбирается каждый k-й элемент (k — шаг выборки).

8. Общий объем аудиторской выборки должен составлять не менее 70 — 80% общей суммы обязательств заемщиков перед банком на дату подтверждения бухгалтерской отчетности.

9. В отдельных случаях может применяться субъективный отбор должников, например если осуществлялся пересмотр процентной ставки, указанной изначально в кредитном договоре, в сторону ее уменьшения или если значительные суммы кредитов представлялись мелким компаниям.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Программа аудита кредитных операций коммерческого банка представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Общую программу аудита кредитных операций коммерческого банка целесообразно составить в виде четырех взаимосвязанных разделов. Цель первого раздела программы заключается в проведении всесторонней оценки системы управления кредитными рисками. Второй раздел программы предполагает анализ качества кредитного портфеля. Два последних раздела составлены в виде тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель двух последних разделов общей программы аудита кредитных операций — собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета кредитных операций требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней кредитных операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме кредитных операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках кредитных операций коммерческого банка. В рамках годового аудита при незначительном объеме кредитных операций в состав рабочей группы достаточно включить двух — трех аудиторов (специалистов в кредитной сфере). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ кредитных операций, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в банке или в сфере банковского аудита.

Обязанность подбора и распределения по участкам проверки аудиторов, ассистентов и иных специалистов, привлекаемых к проверке, должна быть возложена на руководителя аудиторской проверки. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита кредитных операций могут быть привлечены эксперты, например для проведения оценки уровня и эффективности постановки исковой работы или для анализа кредитного портфеля. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы стандартом аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» .

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Практика аудита российских коммерческих банков и последующий контроль за результатами их деятельности показали, что предлагаемая схема планирования аудита кредитных операций способствует подготовке аудитором качественной основы для эффективного проведения проверки. С помощью схемы возможно при значительном сокращении затрат рабочего времени собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания профессионального мнения как о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитных операций, так и о качестве кредитной работы в банке и способности руководства осуществлять управление кредитными рисками.

3.

2.Типичные ошибки, выявляемые при аудите кредитных операций

Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их осуществлении у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.

Нарушения в организации кредитной работы: отсутствует положение о кредитной политике банка; не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита; не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций; недостаточно обоснование выданных ссуд; предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния; не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика; не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки; не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов; не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов; слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков; не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.

Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций: отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные санкции за неисполнение условий договора и др.); не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуютТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.); отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК; отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях; при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.; при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.; при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге; не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.

Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете: неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества; несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета; несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета; несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода; неправомерное дебетование внебалансового счета 91 302 «Не использованные кредитные линии по предоставлению кредитов при погашении кредитов, выданных в рамках открытой кредитной линии (отражение «возобновляемой» кредитной линии); несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91 301,91303 и 91 402, 91 403; несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91 309 (91 406) при погашении кредита в виде овердрафта; аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора; несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.

Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам: неправильно проведена классификация ссуд по критерия обеспеченности (например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная) стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав); при переоформлении ссуды в вексель заемщика или третьего лица не относят вексель к безнадежным ссудам; при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери; не создаются резервы по векселям, учтенным банком, по суммам, не взысканным по банковским гарантиям, по факторинговым операциям и т. п.; не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам; неправильно определяется величина резерва под учтенные дисконтные векселя, в связи с тем, что под основной суммой долга по таким векселям принята вексельная сумма, а не фактическая цена приобретения; не производится перенос суммы созданного резерва на счет; по учету просроченных резервов при вынесении ссуды на просрочку; использование резерва на списание с баланса просроченные процентов; неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва); принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания; отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного самоуправления к категории обеспеченных; несвоевременное восстановление на доходах банка ранее произведенных отчислений в резерв при закрытии кредитных договоров в неденежной форме; неправомерное отнесение резерва на возможные потери по необеспеченным ссудам на расходы банка, уменьшающие налогооблагаемую прибыль; несоответствие в налоговом учете операций по созданию и восстановлению резервов (с отнесением и без отнесения на себестоимость).

Заключение

1.Основной вывод по работе состоит в том, что кредитные операции коммерческих банков составляют основу активных операций банков. Они являются наиболее высокодоходными, но в то же время наиболее рисковыми. Поэтому при выдаче кредита банк требует от потенциального заемщика комплект документации, характеризующей материальную гарантированность кредита и его юридическую правомочность.

Выдача кредитов является одной из самых важных банковских операций. Банк финансирует предпринимателей, предприятия которые не имеют для своих оборотов достаточно наличных денег, отдает им в ссуду собранные капиталы на определенных условиях и получает от них за время пользования кредитами определенное вознаграждение в виде процентов. При этом банки пытаются получить максимальную прибыль, а удовлетворение потребности клиентов в кредите ими рассматривается как способ достижения этой цели. Однако, например, в Японии и ФРГ в послевоенные годы крупнейшие промышленные компании и банки в своей деятельности руководствовались не чисто коммерческими целями, а прежде всего исходили из необходимости удовлетворения общественной потребности, поэтому они искали пути, как это сделать с наибольшей выгодой для себя. Только в результате этого указанные страны за сравнительно небольшой отрезок времени сумели занять ведущее место в мировой экономике.

Сочетание коммерческих интересов банков с интересами общества требует выработки нового подхода к кредитованию, совершенно иного метода предоставления ссуд. В частности, в СССР раньше банки беспрепятственно выдавали кредит на плановую потребность производства, зачастую не сообразуясь с тем, какая продукция производится, имеется ли спрос на нее, каково ее качество и т. д. Следовательно, выдача кредита слабо увязываясь с конечным результатом производства, и поэтому кредит очень часто вовлекался в производство никому не нужной продукции, а впоследствии застревал на какой-нибудь стадии кругооборота, что приводило к снижению эффективности ссудного фонда государства.

В отличие от такого подхода коммерческие банки прежде всего будут интересовать конечные результаты производства, а следовательно, — возможность своевременного возврата кредита с соответствующим процентом. Только при таком подходе может быть достигнуто сочетание интересов всего народного хозяйства в целом и банков как самостоятельных коммерческих предприятий. Ориентируясь на спрос, на конечного потребителя, банки будут кредитовать затраты на производство продукции, удовлетворяющей по своим потребительским свойствам общественную потребность, продукции, своевременно находящей сбыт. Производство такой продукции в определенной степени гарантирует банку возврат выдаваемого кредита и получение дохода. Это и есть сочетание общественных интересов с коммерческими интересами банков, и только такое кредитование позволяет коммерческим банкам, наращивая собственную прибыль, одновременно способствовать росту экономики государства.

2.Кредит выполняет следующие три основные функции: распределительную; эмиссионную; контрольную. Распределительная функция кредита заключается в распределении на возвратной основе денежных средств. Она проявляется при аккумуляции средств, а также при их размещении. Содержание эмиссионной функции заключается в создании кредитных средств обращения и замещения наличных денег. Она проявляется в том, что в процессе кредитования создаются платежные средства, т. е. в оборот наряду с деньгами в наличной форме входят также деньги в безналичной форме. Содержание контрольной функции состоит в осуществлении контроля за эффективностью деятельности экономических субъектов.

3.К числу законов кредита относятся:

закон движения. Движение составляет важнейшую характеристику кредита, как стоимостного образования, характеристику без которого кредит не может существовать.

закон возвратности кредита отражает возращение суженной стоимости к кредитору, к своему исходному пункту. В процессе возврата от заемщика к кредитору передается именно та ссуженная стоимость, которая была во временное пользование. Возвратность — одновременно и закон, и один из основополагающих принципов кредитования.

закон равновесия между высвобождаемыми и перераспределяемыми на основе возвратности ресурсами, регулирует зависимость кредита от источников его образования.

закон сохранения ссуженной стоимости. Средства, предоставленные во временное пользование, возвратившись к кредитору, не теряют не только своих потребительских свойств, но и своей стоимости; ссуженная стоимость, возвратившись из хозяйства заемщика, предстает в своем первозданном равноценном виде, готовая вступить в новый оборот.

закон времени функционирования кредита. Продолжительность использования кредита зависит от времени высвобождения ресурсов у кредитора. Временный характер использования ссуженной стоимости обуславливает и временной характер существования кредитора и заемщика Кредит как форма экономических отношений осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования, которые представляют собой основу, главный элемент системы кредитования. Принципы кредитования отражают сущность и содержание кредита, а также требования основных экономических законов в области кредитных отношений. Принципами кредитования являются: возвратность, срочность, дифференцированность, обеспеченность ссуд и платность.

Нормативно-правовые акты

Конституция Российской Федерации. Принята 12 декабря 1993 г.

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г.)

Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 218-ФЗ «О кредитных историях» (с изм. и доп. от 21 июля 2005 г.)

Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 219-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О кредитных историях» (с изм. и доп. от 21 марта 2005 г.)

Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности» от 03.

02. 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

Инструкция Банка России от 1.

10.97 № 1 «О порядке регулирования деятельности банков», утвержденная Приказом Банка России от 1.

10.97 № 02−430 с изменениями и дополнениями от 31.

12.97 № 123-У, от 29.

01.98 № 153-У.

О Порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам. Инструкция Банка России от 1.

10.97 № 62а О составлении финансовой отчетности. Инструкция Банка России от 1.

10.97 № 17 с изменениями от 4.

02.98 № 162-У, от 12.

05.98 № 225-У.

Книги

Алексеева Д. Г., Пыхтин С. В., Хоменко Е. Г. Банковское право. М.: Юристъ, 2005 — 479 с.

Банковское дело / В. И. Колесников, Л. П. Кроливецкая, Н. Г. Александрова и др.; Под. ред. В. И. Колесникова, Л. П. Кроливецкой. -4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 459с.

Банковское дело /Под ред. Г. Г. Коробовой. — М.: Экономистъ, 2004 — 751 с.

Вешкин Ю.Г., Банковские системы зарубежных стран курс лекций /Ю.Г. Вешкин, Г. Л. Авагян .-М.: Экономист 2004. — 400 с.

Жарковская Е.П., Арендс И. О. Банковское дело. М.: Омега-Л, 2003. — 399 с.

Жуков Е. Ф. Деньги. Кредит. Банки. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 600 с.

Зверев А. Ф. Экономическая теория./ под ред проф. Зверева издательство РУДН: М:., 2000 — 301 стр.

Лаврушин, О. И. Банковское дело — М., 2002. — 524 с.

Молчанов А. В. Коммерческий банк в современной России: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2004 — 386 с.

Общая теория финансов/ Л. А. Дробозина, Ю. Н. Константинова, Л. П. Окунева и др.; Под ред. Л. А. Дробозиной. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003 — 256с.

Ольшаный А. И. Банковское кредитование: (Рос. и зарубеж. опыт)/ Моск. ун-т междунар. бизнеса при Всерос. акад. внеш. торговли МВЭС РФ.

— М. 2001. — 351с.

Организация работы в банках: в 2-х томах: пер. с англ.

М.: Финансы и статистика./Д. Макнотон, Д. Карлсон и др. — 2002. — 336 с.

Основы банковского дела в РФ /под ред. О. Г, Семенюты.

Ростов-на-Дону: Феникс, 2001 — 448с.

Панова Г. С. Кредитная политика коммерческого банка. — М.: Дис, 1997. — 464с.

Сенчагов, В. К. Финансы, денежное обращение и кредит.: учебник / В. К. Сенчагов, А. И. Архипова.

М.: Проспект, 2002. — 496 с.

Стратегия развития коммерческого банка / Стрельцова Н. Т., Кравченко Н. А., Новоселов А. С. и др.; Под ред. А. С. Маршаловой, Н. А. Кравченко. — Новосибирск: ЭКОР, 2001- 299с.

Усоскин В. М. Современные коммерческие банки. Управление и операции. М. 2005 — 320 с.

Уткин Э.А., Морозова Г. И., Морозова Н. И. Инновационный менеджмент. М.: АКАЛИС, 2002 — 280 с.

Фомина О. Е. Комментарий к Закону о банках и банковской деятельности. СПб.: Питер, 2004 — 256 с.

Шеремет А.Д., Щербакова Г. Н. Финансовый анализ в коммерческом банке — М: Финансы и статистика, 2000. — 455 с.

Ширинская Е. Б. Операции коммерческих банков. М.: Финансы и статистика. 2002 — 272 с.

Периодические издания

Бевзенко Р. С. Об обязательстве кредитной организации выдать заемщику кредит //Законодательство, 2003, № 10, С.44−51

Брагин А. Ю. К вопросу создания бюро кредитных историй в России //Деньги и кредит, № 3,2004, С.42−46

Ветрова А. В. Кредитное бюро: проблемы и решения // Банковское дело — 2003 — № 11 — С. 12 — 16.

Гришаев С. П. Кредитный договор //Деньги и кредит, 2005, № 1, С.33−36

Докунин П. В. Анализ финансового положения предприятий региона как потенциальных ссудозаемщиков //Деньги и кредит, 2004,№ 9, С.29−32

Едронова В.Н., Хасянова С. Ю. Классификация банковских кредитов и методов кредитования // Финансы и кредит. — 2002. -№ 1. — С.3−5

Иванов В.В., Малютина О. Н. Методика анализа обеспечения при совершении операций кредитования // Финансы и кредит. — 2000. -№ 5. С.10−13.

Ильясов С. М. Об оценке кредитоспособности банковского заемщика //Деньги и кредит, 2005,№ 9,с.28−35

Коэффициентный анализ в системе кредитных рейтингов заемщиков банка// Банковское дело — 2005, № 4, С.28−32

Ли О. В. Об оценке кредитоспособности заемщика (российский и зарубежный опыт) // Деньги и кредит — 2005, № 2, С.50−55

Москвин В. А. Создание эффективного механизма инвестиционного кредитования предприятий, // Банковское дело. — 2002. № 4, С.18−24

Овчаров А. О. Организация управления рисками в коммерческом банке // Банковское дело. — 1998.-№ 1. — С.15−16.

Осипенко Т. В. Некоторые вопросы повышения качества управления рисками банковской деятельности //Деньги и кредит, 2003,№ 5, С.42−46

Остапенко В. В. Кредитование банками предприятий: потребности, возможности, интересы // Финансы — 2000 г. — № 8. С. 6 — 23.

Прохно Ю.П., Баранов П. П., Лунева Ю. В. Теоретические и практические аспекты оценки предприятия-заемщика коммерческим банком //Деньги и кредит, 2004, № 7, С.44−49

Прафёнов К. Г. Учёт кредитных операций коммерческих банков //Бухгалтерия и Анки, 2003, №№ 7−8.

Рябова И. Б. Анализ финансового состояния коммерческих банков // Деньги и кредит — 2001 г. — № 7. С. 18 — 24.

Симановский А. Ю. Резервы на возможные потери по ссудам: международный опыт и некоторые вопросы методологии// Деньги и кредит — 2003. — № 11. — с.16 -23

Симановский А. Ю. Резервы на возможные потери по ссудам: международный опыт и некоторые вопросы методологии (часть вторая) //Деньги и кредит. — 2004 — № 1. — с.17−21

Тихомирцева Е. В, Кредитные операции коммерческих банков// Деньги и кредит. -2003, № 9 — С. 12 -25

Шаламов Г. А. Бюро кредитных историй как инструмент снижения банковских рисков // Банковское дело — 2005, № 4, С. 26 — 31

Лаврушин, О. И. Банковское дело — М., 2002. — С.165

Алексеева Д. Г., Пыхтин С. В., Хоменко Е. Г. Банковское право. М.: Юристъ, 2005 — С.121

Алексеева Д. Г., Пыхтин С. В., Хоменко Е. Г. Банковское право. М.: Юристъ, 2005 — С.125

Лаврушин, О. И. Банковское дело — М., 2002. — С.178

Лаврушин, О. И. Банковское дело — М., 2002. — С.180

Алексеева Д. Г., Пыхтин С. В., Хоменко Е. Г. Банковское право. М.: Юристъ, 2005 — С.145

Лаврушин, О. И. Банковское дело — М., 2002. — С.202

Алексеева Д. Г., Пыхтин С. В., Хоменко Е. Г. Банковское право. М.: Юристъ, 2005 — С.146

Сенчагов, В. К. Финансы, денежное обращение и кредит.: учебник / В. К. Сенчагов, А. И. Архипова.

М.: Проспект, 2002. — С.143

Общая теория финансов/ Л. А. Дробозина, Ю. Н. Константинова, Л. П. Окунева и др.; Под ред. Л. А. Дробозиной. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003 — С.121

Алексеева Д. Г., Пыхтин С. В., Хоменко Е. Г. Банковское право. М.: Юристъ, 2005 — С.112

Симановский А. Ю. Резервы на возможные потери по ссудам: международный опыт и некоторые вопросы методологии// Деньги и кредит — 2003. — № 11. — с.18

О Порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам. Инструкция Банка России от 1.

10.97 № 62а

Алексеева Д. Г., Пыхтин С. В., Хоменко Е. Г. Банковское право. М.: Юристъ, 2005 — С.117

О Порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам. Инструкция Банка России от 1.

10.97 № 62а

Фомина О. Е. Комментарий к Закону о банках и банковской деятельности. СПб.: Питер, 2004 — С.99−100

Симановский А. Ю. Резервы на возможные потери по ссудам: международный опыт и некоторые вопросы методологии (часть вторая) //Деньги и кредит. — 2004 — № 1. — С.21

Тихомирцева Е. В, Кредитные операции коммерческих банков// Деньги и кредит. -2003, № 9 — С.12

Тихомирцева Е. В, Кредитные операции коммерческих банков// Деньги и кредит. -2003, № 9 — С.15

Тихомирцева Е. В, Кредитные операции коммерческих банков// Деньги и кредит. -2003, № 9 — С.16

Тихомирцева Е. В, Кредитные операции коммерческих банков// Деньги и кредит. -2003, № 9 — С. 19

Тихомирцева Е. В, Кредитные операции коммерческих банков// Деньги и кредит. -2003, № 9 — С.24

Парфёнов К. Г. Учёт кредитных операций коммерческих банков //Бухгалтерия и Анки, 2003, №№ 7−8.

Парфёнов К. Г. Учёт кредитных операций коммерческих банков //Бухгалтерия и Анки, 2003, №№ 7−8.

Парфёнов К. Г. Учёт кредитных операций коммерческих банков //Бухгалтерия и Анки, 2003, №№ 7−8.

Парфёнов К. Г. Учёт кредитных операций коммерческих банков //Бухгалтерия и Анки, 2003, №№ 7−8.

Парфёнов К. Г. Учёт кредитных операций коммерческих банков //Бухгалтерия и Анки, 2003, №№ 7−8.

Парфёнов К. Г. Учёт кредитных операций коммерческих банков //Бухгалтерия и Анки, 2003, №№ 7−8.

Парфёнов К. Г. Учёт кредитных операций коммерческих банков //Бухгалтерия и Анки, 2003, №№ 7−8.

Симановский А. Ю. Резервы на возможные потери по ссудам: международный опыт и некоторые вопросы методологии// Деньги и кредит — 2003. — № 11. — с.23

Иванов В.В., Малютина О. Н. Методика анализа обеспечения при совершении операций кредитования // Финансы и кредит. — 2000. -№ 5. С.11

Ширинская Е. Б. Операции коммерческих банков. М.: Финансы и статистика. 2002 — С.171

Прохно Ю.П., Баранов П. П., Лунева Ю. В. Теоретические и практические аспекты оценки предприятия-заемщика коммерческим банком //Деньги и кредит, 2004, № 7, С.44−49

Осипенко Т. В. Некоторые вопросы повышения качества управления рисками банковской деятельности //Деньги и кредит, 2003,№ 5, С.42−46

Ли О. В. Об оценке кредитоспособности заемщика (российский и зарубежный опыт) // Деньги и кредит — 2005, № 2, С.50−55

Симановский А. Ю. Резервы на возможные потери по ссудам: международный опыт и некоторые вопросы методологии (часть вторая) //Деньги и кредит. — 2004 — № 1. — с.17−21

Остапенко В. В. Кредитование банками предприятий: потребности, возможности, интересы // Финансы — 2005 г. — № 8. С. 6 — 23.