Учет и аудит затрат на оплату труда, анализ их доли в себестоимости продукции (работ, услуг) и влияние на экономические показатели организации

Таким образом, расчет осуществляется следующим образом:

для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

Сумма налоговых льгот х обычная ставка — Сумма налоговых льгот х льготная ставка для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

Сумма налоговых льгот х обычная ставка для данной категории — Сумма налоговых льгот х пониженная ставку для данной категории;

• для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов:

Сумма налоговых льгот х ставка ЕСН.

Для данной категории налогоплательщиков не предусмотрено уменьшение суммы авансового платежа по налогу в части федерального бюджета, не подлежащей уплате, на сумму налогового вычета, так как согласно Федеральному закону «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» адвокаты уплачивают фиксированный платеж, который не является налоговым вычетом.

Расчет сумм авансового платежа по налогу в части внебюджетных фондов, не подлежащей уплате, осуществляется следующим образом: суммы авансового платежа по ЕСН в части внебюджетных фондов, не подлежащей уплате, рассчитываются исходя из величины налоговых льгот за отчетный период и ставок налога, установленных п. 1 ст. 241 НК РФ, и типов налогоплательщиков.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет за отчетный период, рассчитывается как разница следующих показателей: суммы авансового платежа по налогу в части федерального бюджета, суммы примененного налогоплательщиком за отчетный период налогового вычета, который представляет собой суммы начисленных за тот же отчетный период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемым в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», суммы авансового платежа по налогу в части федерального бюджета, не подлежащей уплате.

Суммы авансового платежа по ЕСН, подлежащие уплате во внебюджетные фонды за отчетный период, рассчитываются как разность суммы авансового платежа по налогу, исчисленной в соответствующий внебюджетный фонд, и суммы авансового платежа по налогу в части соответствующего внебюджетного фонда, не подлежащей уплате.

Страхователями в соответствии с Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования» признаются организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы (обязательные платежи).

Страхователи согласно положениям действующего законодательства исполняют свои обязанности по уплате платежей на нужды обязательного социального страхования в следующем порядке:

организации, применяющие традиционную систему налогообложения, — путем уплаты единого социального налога в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ;

организации, применяющие специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый налог, уплачиваемый организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения), — путем уплаты части указанных налогов, предназначенных на нужды социального страхования, а также путем уплаты добровольных страховых взносов в соответствии с Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». Предусмотренные Федеральным законом № 190-ФЗ страховые взносы уплачиваются организациями добровольно, при этом за счет них покрываются расходы организаций на выплату пособий по временной нетрудоспособности в полной их сумме. Все остальные пособия выплачиваются за счет средств, выделяемых ФСС РФ. Ставка дополнительных страховых взносов составляет 3% налоговой базы, определяемой согласно положениям гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

В случае если указанные организации не производят добровольные взносы, то они вправе оплачивать из выделяемых им средств социального страхования только суммы пособий по временной нетрудоспособности в размере одного минимального размера оплаты труда (в расчете на полный месяц), а оставшуюся сумму пособия они должны оплачивать из собственных средств организаций.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование как составная часть ЕСН уплачиваются в порядке, предусмотренном гл. 24 НК РФ.

Не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Освобождение от налогообложения компенсационных выплат, производимых в соответствии с законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, возможно в случае выплаты указанных компенсаций в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. При отсутствии утвержденных законодательством Российской Федерации пределов компенсационных выплат освобождение производится в сумме, определенной соответствующими законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Компенсационные выплаты могут быть связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Согласно ст. 2, 22 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения. Государственные гарантии и компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, закреплены Законом РФ от 19.

02.93 № 4520−1; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Предусмотрены следующие виды компенсационных выплат:

выплата выходного пособия в случае нарушения правил заключения трудового договора не по вине работника (ст. 84 ТК РФ),

денежная компенсация за неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ),

компенсация в связи со сменой собственника организации (ст. 181 ТК РФ),

компенсация при увольнении работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев (ст. 291 ТК РФ),

выходное пособие лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 318 ТК РФ);

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, установлены постановлением Правительства РФ от 08.

02.02 № 93. Размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, определены постановлением Правительства РФ от 02.

10.02 № 729.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на суммы произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В случае, если в части ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, имеются излишне уплаченные суммы, то в соответствии со ст. 78 НК РФ по решению налогового органа, принятому на основании письменного заявления налогоплательщика, эти суммы могут быть зачтены в счет предстоящих платежей той доли ЕСН, которая подлежит зачислению в этот фонд, или возвращены налогоплательщику при отсутствии у него задолженности. Однако возврат налоговым органом сумм перерасхода налогоплательщиком средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного ЕСН, подлежащего перечислению в ФСС РФ, или сумм, ошибочно перечисленных ФСС РФ налогоплательщику на возмещение расходов по государственному социальному страхованию, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

В отчетности по ЕСН также имеется показатель «Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый (отчетный) период», в котором налогоплательщики-организации отражают суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога за налоговый период.

В этой связи налог, подлежащий уплате в ФСС РФ, исчисляется как начисленные платежи по налогу в части ФСС РФ минус расходы на цели государственного социального страхования и плюс суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога за налоговый период, отраженные по строке 0800 «Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый (отчетный) период» отчетности по ЕСН.

Исчисленную таким образом сумму налога, подлежащую уплате в ФСС РФ, налогоплательщики-организации отражают по строке 0900 «Подлежит начислению в ФСС РФ за налоговый (отчетный) период, всего» налоговой отчетности по ЕСН.

Если эта сумма оказывается со знаком минус, т. е. сумма расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования с учетом возмещения, полученного от исполнительного органа ФСС РФ, превышает начисленную сумму налога, то возврат перерасхода по средствам ФСС РФ осуществляется исполнительным органом ФСС согласно Инструкции № 22.

Глава III. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и единому социальному налогу

3.

1. Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда и единому социальному налогу на предприятии Проверка носит комплексный характер и включает контрой соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудовой законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчета как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т—1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т—4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т—5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т—6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т—8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т—49), расчетная ведомость (ф. № Т—53), лицевой счет (ф. № Т—54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

Основные законодательные и нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1,2.

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 1 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России Минтрудом России и Банком России).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации! ПБУ 10/99.

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его примен нению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен тации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).

3.

2. Проведение аудиторской проверки

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

• аналитический учет по работающим (по видам начислен" и удержаний);

• сводные расчеты по заработной плате;

• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет на логов и платежей с ФОТ;

• расчеты по депонированной заработной плате. Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам за дач. Примерная форма вопросника приводится в таблице 3.

1.1.

Таблица 3.

1.1.

Вопросы для проверки

№ п/п

Содержание вопроса

Вариант ответа Примечание

Да Нет Нет ответа 1

1.1 1.2

1.3 1.4 I. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)

Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) 2 Ведутся ли на работающих трудовые книжки 3 Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании 4 Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени 5 II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ 6 Используются ли типовые формы первичных документов 7 Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов 8 Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда 9 Применяются ли наряды на бригаду 10 III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени 11 Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат 12 Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы 13 IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний 14 Налога на доходы физических лиц 15 Удержаний по исполнительным листам 16 Прочих удержаний 17 Применяются ли ПК для расчета удержаний 18 Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц 19

20 V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости 21 Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих 22 Применяются ли ПК для ведения аналитического учета 23 Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими 24 VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости 25 Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду) 26 Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда 27 Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда 28 Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда 29 VIII. Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате 30 Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности 31 Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т. д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной штаты работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 Налогового кодекса.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

где Суд — сумма удержаний на содержание детей, Сшч — общая сумма начислений по работающему за месяц, Сп.н. — сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы, N — процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, I устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров ф. №

1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в от-дельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т. п.

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 3.

2.1

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Таблица 3.

2.1.

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п Виды и наименование ошибок Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы Нормативные документы 1 Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда Затруднена проверка данных Альбом унифицированных типовых форм документов 2 Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат Трудовой кодекс РФ 3 Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли ПБУ № 10

— 4 Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний Инструкции ГНС об исчислении базы на-: логообложения 5 Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц Занижение налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс ч. 2, гл. 23 и ПБУ № 9 6 Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат Занижение базы налогообложения Трудовой кодекс РФ

3.

3.Выводы и рекомендации аудитора по результатам проверки

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Ягодка») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица 3.

3.1. Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате в ООО «Ягодка»

Проверяемая организация Общество с ограниченной ответственностью"Ягодка" Период аудита 03.

03.2007г. — 14.

03.2007г. Количество человеко-часов 40 Руководитель аудиторской группы Пономарева Е. В. Состав аудиторской группы Пономарева Е. В., Зубов А. Н. Планируемый аудиторский риск 3% Планируемый уровень существенности 90тыс.

руб. № Планируемые виды работ Период Исполнитель Прим. 1. Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате 03.

03. Пономарева Е. В. 2. Разработка методики корректировки организации учета заработной платы 04.

03.-05.

03. Зубов А. Н. 3. Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок 08.01- 09.

03. Зубов А. Н. 4. Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности 10.01−12.01 Зубов А. Н. 5. Оформление результатов проверки 14.

03. Пономарева Е. В. Зубов А.Н. Руководитель аудиторской фирмы _____________ Зубов А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Пономарева Е.В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т. е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 3.

3.2. Программа проведения аудиторской проверки расчетов по

заработной плате в ООО «Ягодка»

Проверяемая организация Общество с ограниченной ответственностью ТК"Терем" Период аудита 03.

03.2007г. — 14.

03.2007г. Количество человеко-часов 40 Руководитель аудиторской группы Пономарева Е. В. Состав аудиторской группы Пономарева Е. В., Зубов А. Н. Планируемый аудиторский риск 3% Планируемый уровень существенности 90 тыс.

руб. № п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация Период проведения Исполнитель Рабочая документация 1. Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл. 03.01 Пономарева Е. В Аналитичес кий обзор 2. Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл. 04.01−05.01 Зубов А. Н Аналитичес кие таблицы 3. Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета 08.01−09.01 Зубов А. Н Аналитичес кие таблицы 4 Обобщение пересчета за проверяемый период 10.01−12.01 Зубов А. Н Аналитичес кие таблицы 5. Подготовка и печать отчета 14.01 Пономарева Е. В., Зубов А. Н. Отчет Руководитель аудиторской фирмы _____________ Зубов А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Пономарева Е.В.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

объект проверки узконаправленный;

организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

Результаты проверки можно представить следующим образом.

Документы В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Ягодка» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО, ТК «Терем», должностные инструкции, трудовые договоры и т. д.), имеются в полном объеме.

Расчет ЕСН.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450 руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 249 руб.

80 коп.

Налогооблагаемая база При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно посчитанной налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота 3000 руб.

Начисления в ФСС Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.

50 коп.

Налоговая отчетность Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

Высокий риск системы внутреннего контроля В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100%). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т. е. практически не чаще одного раза в месяц.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Ягодка» ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.

Организация внутреннего контроля в ООО «Ягодка» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Ягодка» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения

Аудит проведен аудитором Пономаревой Эвелиной Петровной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита № 15 362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2007 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 364 758.

Отчет аудитора генеральному директору ООО ТК «Терем».

1. Нами проведен аудит оплаты труда ООО ТК «Терем» за 2001 год.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО ТК «Терем». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ООО ТК «Терем».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Ягодка» с целью выявления всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Ягодка» масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение в ООО «Ягодка» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ООО «Ягодка».

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Ягодка» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Ягодка» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО «Ягодка», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение

аудитора учредителям ООО «Ягодка» об отраженной в бухгалтерской отчетности оплате труда за 2006 год.

1. Нами проведен аудит оплаты труда ООО «Ягодка» за 2006 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией ООО «Ягодка» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет бухгалтерия ООО «Ягодка». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки случаев расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах не выявлено.

4. По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ООО «Ягодка» по состоянию на 1 января 2007 года.

Аудитор Пономарева Э.П.

14.

03.2007год.

Заключение

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним. В процессе написания работы была сделана попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ООО «Ягодка». Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате, положения о премировании и вознаграждениях. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

В дипломной работе предложены некоторые рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации — ООО «Ягодка». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «Ягодка».

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:

ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством. Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда»;

работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;

работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст. 15 Трудового кодекса ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней);

оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;

время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.

Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Ягодка» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, доначислить единый социальный налог, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в редакции 30 июня 2006 г.). М.: Инфра-М, 2006 — 224 с.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.

11.96 г. (с последующими изменениями и дополнениями) Федеральный закон «Об аудите» от 07.

08.2001 г. N 119-ФЗ (в редакции от 30.

12.2001 г.).

«Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.

09.2002 г. N 696.

Агеев А. Б. Развитие акционерного законодательства. Опыт Франции //Законодательство, 2004, № 7, с. 19 -28

Андреев В. Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2004 — 336 с.

Ануфриев В. Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли, М.: Библиотека журнала Бухгалтерский учет, 2002. 482 с.

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Экономический анализ. М.:Финансы и статистика, 2002 — 288 с.

Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента М.: Финансы и Статистика, 2005 — 280 с.

Бухалков М. И. Внутрифирменное планирование. М. ИНФРА-М, 2003 — 400 с.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В. Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003 — 464 с.

Виханский О. С., Наумов А. И. Менеджмент. М.: Экономист, 2004 — 528 с.

Гражданское право /под ред. А. П. Сергеева и Ю. К. Толстого. М.: Проспект, 2004 — 784 с.

Гражданское право. Том I /под ред. Е. А. Суханова — М.: Волтерс Клувер, 2004 — 734 с.

Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2000 — 128 с.

Иохин В. Я. Экономическая теория. — М.: Юрист, 2000 — 528 с.

Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2003 — 432 с.

Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2005 — 288 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2004 — 432 с.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 — 544 с.

Колчин С. П. Налогообложение. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 — 576 с.

Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Часть первая (под ред. проф. Т. Е. Абовой и А.Ю.Кабалкина) — М.: Юрайт-Издат, 2004

Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей/ под ред. М. И. Брагинского. М.: Правовая культура, Хозяйство и право, 2001 — 479 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2004 — 640 с.

Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М.: ИКЦ «Дис», 2003 — 224 с.

Крылова Т. Финансовый менеджмент М.: 1997 — 328 с.

Курс экономической теории /под ред. проф. Чепурина М. Н., Киселевой Е. А. — Киров: АСП, 1999 — 400 с.

Мардас А. Н., Мардас О. А. Организационный менеджмент. СПб.: Питер, 2003 — 336 с.

Моляков Д. С. Финансы предприятий — М.: Финансы и статистика, 2004 — 576 с.

Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 — 576 с.

Организация производства и управления предприятием / под редакцией О. Г. Туровца. М.: «ИНФРА-М», 2003 — 528 с.

Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2004 — 472 с.

Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2004 — 472 с.

Переверзев М. П., Шайденко Н. А., Басовицкий Л. Е. Менеджмент. М.: «ИНФРА-М», 2002 — 288 с.

Предпринимательское право Российской Федерации /под ред. Е. П. Губина, П. Г. Лахно. М.: Юрист, 2003 — 400 с.

Скоун Т. Управленческий учет М.: Изд-во ЮНИТИ, 2003 — 144 с.

Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2006 — 672 с.

Сотникова Л. В. Учёт расчётов. Статья 2. Учёт расчётов с персоналом. // Бухгалтерский учёт, 2001, № 7, с. 5 — 12.

Стоянова Е. С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия — М.: Перспектива, 1999 — 320 с.

Титаева А. В., Ледакова Ю. Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам. Официальный сайт журнала «Право и экономика»; архив.

Толкунова В.Н., Гусов К. Н. Трудовое право М.: ТК ВЕЛБИ, 2006 — 320 с.

Фомичева Л. П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98−20/03) СПб.: Питер, 2004 — 336 с.

Черник Д. Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003; 328 с.

Шеремет А. Д. Теория экономического анализа М.: Инфра-М, 2003 — 288 с.

Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004 — 352 с.

Ширкина Е. И. Аудит расчётов по налогам и сборам // Главбух, 2004, № 9, с. 24 — 30.

Экономика /под ред. доц. Булатова А. С. М.: БЕК, 1999 — 448 с.

Экономическая теория /под ред. Камаева В. Д. — М.: Владос, 2001 — 434 с.

Юрасов А. В. Аудит. Орёл: ОРАГС, 2003 — 196 с.