Учётная политика организации

— строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб.

— строка «Чистая прибыль» завышена на 4493 руб.

В п. 20 учётной политике ООО фирма «Бест фитнес» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 10 000 руб. в состав затрат по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований пункта 18 ПБУ 6/01 и пункта 20 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10 000 руб., принятых к учёту после 01.

01.2002

Перечень таких объектов представлен в табл. 3.

5.

Таблица 3.5

Перечень объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб., по которым начисляется амортизация Наименование основных средств Дата ввода в эксплуата-цию Первоначальная стоимость Сумма начисленной амортизации Остаточная стоимость Принтер, инв. № 7 03.2003 3053 1763 1290

Литература

по подбору комплексов спортивных упражнений инв. № 11 12.2004 5730 381 5349

Факс «Самсунг» 03.2004 3000 2677 323 Итого 11 783 2144 6962

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

— строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб.

— строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

— строка «Себестоимость» занижена на 6962 руб.

— строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб.

— строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб. (6962*24%).

— строка «Чистая прибыль» завышена на 1671 руб.

Все ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики ООО фирмы «Бест-фитнес» представлены в табл. 3.

6.

Таблица 3.6

Ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики ООО фирмы «Бест-фитнес»

№ п/п Ошибки и нарушения в учетной политике Последствия нарушений 1 2 3 1 Пунктом 9 учетной политики предусмотрено, что ООО фирма «Бест-фитнес» ведет учет с использованием бухгалтерской программы, но не указано конкретно с помощью какой программы. Учёт может вестись с помощью нескольких бухгалтерских программ 2 Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота Затруднения в контроле полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для учета. 3 Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды Существует возможность злоупотреблений со стороны лиц, получающих денежные средства под отчёт 4 Учетной политикой общества не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств Фактически расходы на ремонт основных средств относятся на себестоимость услуг по мере осуществления ремонта, но может быть использован другой способ 5 Учетной политикой общества не утвержден порядок списания расходов будущих периодов Расходы будущих периодов могут быть списаны различными способами. 6 В учётной политике ООО фирмы «Бест фитнес» конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске или списании на иные цели Материалы могут быть списаны с помощью способа средних оценок фактической себестоимости, но различными вариантами Продолжение табл. 3. 6

7 Предприятие не обеспечило исполнение требований статьи 258 НК РФ в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17 567 руб. и 10 560 руб. по объектам — шкаф для одежды инв. № 56 и шкаф для одежды инв. № 50, стоимостью более 10 000 руб.

Предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту станок А310 инв. № 64

Искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

— строка 120 «Основные средства» занижена на 18 723 руб.

— строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18 723 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

— строка «Себестоимость услуг» завышена на 18 723 руб.

— строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18 723 руб.

— строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб.

— строка «Чистая прибыль» завышена на 4493 руб. 8 В отклонение от требований пункта 20 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10 000 руб., принятых к учёту после 01.

01.2002

Искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

— строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб.

— строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

— строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб.

— строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб.

— строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб.

— строка «Чистая прибыль» завышена на 1671 руб. 9 В учётной политике не закреплёно создание резерва отпусков Завышение себестоимости в летний период времени 10 НДС по отгрузке продукции Недостаток оборотных средств для расчётов с бюджетом по налогам Таким образом, положения учетной политики ООО фирма «Бест фитнес» не в полной мере раскрывают порядок формирования отчетной информации об имуществе и расходах.

3. рекомендации по усовершенствованию учетной политики в организации ооо «бест фитнес»

При проведении анализа учётной политики ООО фирма «Бест фитнес» и на основе выявленных нарушений предлагаются мероприятия по совершенствованию учётной политики.

Так как фактически предприятие использует компьютерную обработку учетной информации с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия», что позволяет формировать регистры бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.

11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ООО фирме «Бест — фитнес» рекомендуется наименование фактически используемого программного продукта отразить в учетной политике на 2007 год для ускорения обработки первичной документации и для создания бухгалтерских и налоговых регистров.

В учётной политике предприятия утвердить:

— график документооборота;

— перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды;

— следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость услуг по мере осуществления ремонта;

— следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение периода, к которому они относятся.

В учётной политике ООО фирма «Бест фитнес» установлен способ списания материалов — по средней себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учётной политике предприятия утвердить:

— списание материально-производственных запасов на оказание услуг или иные цели производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2007 г. — формирование резерва отпусков.

ООО фирма «Бест фитнес» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере оказания услуг. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за оказанные услуги, необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам.

Для совершенствования организации налогового учёта ООО фирме «Бест фитнес» нужно установить в учётной политике: признавать амортизируемым имуществом имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Имущество стоимостью менее 20 000 руб. учитывать в числе материальных расходов и списывать на затраты в порядке предусмотренном для косвенных расходов (единовременно).

Если по результатам модернизации стоимость имущества превысит 20 000 руб. и срок полезного использования будет выше 12 месяцев, то такое имущество признавать амортизируемым, определять по нему срок полезного использования, норму амортизации и размер амортизационных отчислений. Стоимость объекта, признанную в составе материальных расходов на момент ввода объекта в эксплуатацию, не восстанавливать. Начисление амортизации производить только на величину модернизации.

Все предложенные рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО фирма «Бест фитнес» представлены в табл. 3.

7.

Таблица 3.7

Рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО фирма «Бест фитнес»

№ п/п Недостаток учетной политики Мероприятия по устранению Эффективность мероприятия 1 2 3 4 1 Не указана бухгалтерская программа, используемая на предприятии Отразить в учетной политике используемый программный продукт: «1С: Бухгалтерия» Ускорение обработки первичных документов и распечатка регистров бухгалтерского и налогового учта 2 Не утвержден график документооборота Разработать и утвердить график документооборота Усиление контроля полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для учета. 3 Не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды Утвердить перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды У лиц, не имеющих права получать денежные средства под отчёт, не будет возможности получить денежные средства 4 Не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств Утвердить следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость продукции по мере осуществления ремонта В учётной политике будет закреплён фактически используемый на предприятии способ списания расходов на ремонт основных средств относятся 5 Не утвержден порядок списания расходов будущих периодов Утвердить следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение периода, к которому они относятся В учётной политике будет установлен фактически используемый способ списания расходов будущих периодов 6 Не указан вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов, применяемый при отпуске в производство или списании на иные цели. Списание материально-производственных запасов производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период) В учетной политике будет установлен фактически используемый вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов Продолжение таблицы 3.7 7 Неправомерное единовременное начисление амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 27 567 руб. и 20 560 руб.

Предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту станок А310 инв.№ 64 В текущем периоде нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись:

Д02, К 91/1 на сумму 48 127 руб.

Необходимо доначислить амортизацию в текущем периоде записью:

Д91/2, К02 на сумму 5396 руб.

Увеличение прочих доходов на 48 127 руб. 8 Начисление амортизации по объектам стоимостью менее 20 000 руб. В текущем периоде необходимо сделать следующую запись:

Д91/2, К02 на сумму 6962 руб. Уменьшение прочих расходов на 6962 руб. 9

Создание резерва отпусков Внести в учётную политику предприятия Равномерное списание фонда оплаты труда на себестоимость услуг Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизится и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС.

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы изучены нормативные документы по формированию учетной политики предприятия, изучена деятельность конкретного предприятия — ООО фирмы «Бест фитнес», его учетная политика, выявлены ее недостатки и разработаны рекомендации по усовершенствованию учетной политики.

Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В соответствии с п. 9 этого нормативного документа учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением). На протяжении года организация должна строго следовать принятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть заменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования организации, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.

На основании данных, полученных в процессе анализа различных показателей, можно сделать вывод о том, что показатели рентабельности ООО «Бест фитнес» значительно выросли в 2006 году.

Экономическая рентабельность в 2005 году составляла 6,9%, то есть с каждого рубля активов организации она получала 6,9 коп. прибыли. В 2006 году этот показатель вырос до 15,5%. Это говорит о более эффективном использовании имеющихся ресурсов.

Финансовая рентабельность в 2005 году составляла 10,7%, что свидетельствует о том, что с каждого рубля собственных средств ООО «Бест фитнес» получило 10,7 коп. прибыли. В 2006 году этот показатель вырос до 33,2%, что свидетельствует о более эффективном использовании собственных средств.

Так же изменяются показатели рентабельности основного и заемного капитала (примерно с одинаковым увеличением в 2006 — около 9%).

Рентабельность оборотного капитала изменяется несколько иначе: в 2006 году рост составил 64,8% со значением показателя 103,4%.

Рентабельность продаж и производственных расходов в 2006 году увеличивается соответственно на 5,2% и 8,3% со значением показателей 16,7% и 23,9%.

Все эти изменения показателей рентабельности говорят о значительно более эффективном использовании имеющихся активов и ресурсов в ООО «Бест фитнес» в 2006 году по сравнению с 2005 годом.

В ближайшее время у предприятия хорошая текущая ликвидность, так как наиболее срочные обязательства покрываются наиболее ликвидными активами в сумме в течение 2005;2006годов. Но следует отметить, что сумма наиболее ликвидных активов по сравнению с 2005 годом в 2006 году увеличилась на 16 254 тыс. руб. Сумма же наиболее срочных обязательств увеличилась по сравнению с 2005 годом в 2006 году на 12 432 тыс. руб. Труднореализуемые активы не покрываются собственными средствами в 2005 и в 2006 годах.

Наибольшую долю в активе занимают труднореализуемы активы в течение двух лет, в 2006 году (75,81%) по сравнению с 2005 годом (85,05%) она увеличилась на 9,24%.

Доля быстрореализуемых активов в 2005 году составила 9,31%, далее она снижается в 2006 году на 6,95% до 2,36%.

Доля медленнореализуемых активов в 2005 году -2,27%, а в 2006 году снижается на 0,71%.

Наиболее ликвидные активы занимают второе место после трудно реализуемых, в 2005 году она составляет 12,61%, а в 2006 году уменьшается до 11,03%.

Наибольшую долю в пассивах занимают постоянные пассивы: в 2005 году — 56,53%, а в 2006 году — 38,56%. Чуть меньшую долю занимают в 2005 году краткосрочные обязательства (20,67%), а в 2006 году — долгосрочные пассивы (34,68%), наиболее срочные обязательства занимают наименьшую долю и в 2005, и в 2006 годах, и это является положительным фактом, так как у предприятия сокращаются обязательства и увеличиваются активы.

У предприятия в 2005 и 2006 годах только коэффициент абсолютной ликвидности попадает в нормативное ограничение и показывает, что порядка 70% краткосрочной задолженности предприятие способно погасить в ближайшее время за счет денежных средств.

Доля оборотных средств в активах в 2005 году составила 24%, а в 2006 году она снизилась на 9%.

В 2005 и 2006гг. собственных оборотных средств было недостаточно для финансовой устойчивости предприятия, при чем ситуация заметно ухудшилась в 2006 году.

При проведении анализа учетной политики ООО фирмы «Бест фитнес» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки.

Пунктом 9 учетной политики предусмотрено, что ООО фирма «Бест фитнес» ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, но не указано конкретно с помощью какой программы.

Фактически предприятие использует компьютерную обработку учетной информации с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия», что позволяет формировать регистры бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.

11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет контроль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета.

Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды.

Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств (относить на себестоимость услуг по мере осуществления ремонта; создать резерв на ремонт основных средств или относить к расходам будущих периодов). Фактически расходы на ремонт основных средств относятся на себестоимость услуг по мере осуществления ремонта.

Не утверждён порядок списания расходов будущих периодов (равномерно в течение периода, к которому они относятся, или пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)).

В учетной политике ООО фирма «Бест фитнес» установлено, что амортизация основных средств начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учёта. Срок полезного использования по объектам основных средств определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данных объектов в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ.

В учётной политике предприятия утвердить:

— график документооборота;

— перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды;

— следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость услуг по мере осуществления ремонта.

— следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2007 г. — формирование резерва отпусков.

ООО фирма «Бест фитнес» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере отгрузки продукции. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за оказанные услуги, необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам.

Для совершенствования организации налогового учёта ООО фирме «Бест фитнес» можно предложить установить в учётной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т. е. вести бухгалтерский учёт реализации продукции и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате».

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизится и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС.

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000

Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина от 28 ноября 2001 г. № 96н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации' ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33Н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000

Утверждено приказом Минфина РФ 13 января 2000 г. № 5н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000

Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной полоши». ПБУ 13/2000

Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000

Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ 2 июля 2002 г. № 66н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работа». ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н.

24. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

25. Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. № 16−0077/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации».

26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня рг. № 49.

27. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

28. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 ок-1997 г. № 71 а.

Алборов Р. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.:ЮНИТИ, 2004.

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное. — Москва: ИКЦ «Мар

Т"; Ростов на

Д: Издательский центр «Мар

Т", 2005.

Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.:ЮНИТИ, 2004.

Богатая И.Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет. — Ростов н/Д: Феникс, 2005.

Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. / Под ред. П. С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. — 2-е издание, переработанное и дополненное. — М.: Омега, 2002.

Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов. — М.: Элит, 2005.

Иванов В. П. Практическая бухгалтерия. — М.: ИНФРА — М, 2007.

36. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2006.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006.

38. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. и сост. А. С. Бакаева. — М.: Бухгалтерский учет, 2005.

Обновляемая энциклопедия главного бухгалтера — 2006.

40. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. — М.: ФБК — ПРЕСС, 2004.

Романова Т.В., Соколов П. А. Типичные нарушения бухгалтерского учета и налогового законодательства в организациях. //Глав. бух. -2005.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия — Минск: Новое знание, 2006.

Середа К. Н. Бухгалтерский учет. — Ростов н/Д: Феникс, 2005.

Соколова Е. С. Бухгалтерское дело. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2003.

Яковлева М. Н. Практическая бухгалтерия. — М.: Проспект, 2007.

Приложения Приложение 1

Общество с ограниченной ответственностью «Бест фитнес»

Приказ № 71

Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2006 год

«29» декабря 2005 г. город Москва

На основании Федерального закона от 21.

11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.

07.1998г. № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.

12.1998г. № 60н и в соответствии с требованиями части второй Налогового Кодекса РФ ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять следующую учетную политику на 2006 год:

1. Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

3. Для ведения бухгалтерского учета организация использует Рабочий план счетов, созданный в соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.

10.2000г. № 94н. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

4. Дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

5. Выдача средств под отчет производится на срок не более 30 дней.

6. Обеспечивать раздельный учет по видам деятельности.

Для целей бухгалтерского учета

7. Установить форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании Федерального закона РФ от 21.

11.96 г. № 129—ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 9.

12.98 г. № 60н) и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 94н).

8. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

9. Установить компьютерную технологию обработки учетной информации.

10. Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии.

11. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах:

1) первая подпись — директор Прохоров В. А.;

2) вторая подпись — главный бухгалтер Богданова Н. М.

12. Установить, что при оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов.

13. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:

— основные средства — в срок до 31 декабря;

— денежные средства — на 1 число каждого месяца;

— материалы — ежеквартально в срок не позднее последнего дня последнего месяца квартала;

— товары — ежемесячно в срок не позднее последнего дня месяца;

— дебиторскую и кредиторскую задолженность — ежеквартально в срок не позднее последнего дня последнего месяца квартала;

— прочие виды активов и обязательств — в срок до 31 декабря.

14. Переоценка основных средств не производится.

15. Сроки полезного использования объектов основных средств определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью.

16. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.

17. Списание общехозяйственных расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы», производится в дебет счета 90 «Продажи».

18. Приобретение и заготовление МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Стоимость израсходованных МПЗ списывается по средней себестоимости.

19. Товары отражаются по покупной стоимости на счете 41 «Товары». Реализованные товары списываются с баланса по средней себестоимости.

20. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. за единицу списываются на затраты без начисления амортизации.

21. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом. Учет амортизации ведется соответственно на счете 02 «Амортизация основных средств».

22. Для учета затрат по обычным видам деятельности используется счёт 20 «Основное производство» и счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты отражаются в учёте в момент их фактического осуществления в том отчётном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты.

22. Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции (оказанием услуг по сервисному ремонту).

23. Общехозяйственные расходы организации ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы.

24. Расходы признаются полностью в себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг текущего отчетного периода и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

25. Расходы, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

26. Незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) себестоимости.

27. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на продажу продукции.

28. Бухгалтерская отчетность представляется по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

29. Не создавать резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками.

30. Установить единые нормы суточных для всех работников предприятия в сумме 100 руб.

31. Денежные средства на хозяйственные нужды выдают под отчет на срок 10 дней. По окончании установленного срока работник должен в течение 3 рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать денежные средства в кассу предприятия.

Для целей налогового учета В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, а также другими нормами действующего налогового законодательства утвердить учетную политику предприятия на 2005 г.

1. Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

2. Доходы и расходы определять по методу начисления.

3. Способ начисления амортизации основных средств — линейный. Срок полезного использования амортизируемых основных средств устанавливается руководителем в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., полезный срок использования устанавливается с учетом классификации основных средств (ст. 258 НК РФ).

4. Способ начисления амортизации нематериальных активов — линейный. Срок полезного использования нематериальных активов устанавливать исходя из времени их действия, если срок полезного использования установить нельзя — 10 лет (ст. 258 НК РФ).

5. Материально-производственные запасы отражать по учетным ценам (ст. 254 НК РФ).

6. Оценивать сырье, материалы, используемые при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ).

7. Порядок оценки остатков незавершенного производства — по прямым затратам. Сумму прямых расходов распределять на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (ст. 319 НК РФ).

8. Расходы на ремонт основных средств учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).

Директор Прохоров В. А.

Приложение 2

Бухгалтерский баланс На 01.01___2007г. Форма № 1 по ОКУД Организация ООО фирма «Бест фитнес» Дата (год, число, месяц) 2006 25 02

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности спортивно-оздоровительные услуги по ОКВЭД 40.

02.2

Организационно-правовая форма собственности ООО по ОКОПФ/ОКФС 47 41

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384/385

Местонахождение (адрес) г. Москва, пр. Вернадского, 129.

Дата утверждения 25.

02.07.

Дата отправки (принятия)

25.

02.07.

АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного года 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 119 998 279 159

Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу 1 190 119 998 279 159. 11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 2683 3836 В том числе:

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Животные на выращивании и откорме 212 Затраты в незавершенном производстве 213 Готовая продукция и товары для перепродажи 214 Товары отгруженные 215 Расходы будущих периодов 216 Прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 912 1307

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 В том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 14 730 7734 В том числе покупатели и заказчики 241 Краткосрочные финансовые вложения 250 2937

Денежные средства 260 19 956 33 273

Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 38 281 49 087 БАЛАНС 300 158 279 328 246 ПАССИВ III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 64 500 64 500

Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 Добавочный капитал 420 15 286 15 281

Резервный капитал 430 49 3225 В том числе:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

431 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 9638 43 578

Нераспределенная прибыль отчетного года 471 ИТОГО по разделу 111 490 89 473 126 584 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 20 052 113 825

Отложенные налоговые обязательства 515 1440

Прочие долгосрочные обязательства 520 60 333 ИТОГО по разделу IV 590 20 052 113 825 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 32 720 59 371

Кредиторская задолженность 620 16 034 28 466 В том числе:

Поставщики и подрядчики

621 6112 18 393

Задолженность перед персоналом организации 622 2616 3055

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

Задолженность по налогам и сборам 624 4144 3746

Прочие кредиторы 625 2269 2085

Задолженность перед участниками (учредителями) по уплате доходов

630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 48 754 87 837 БАЛАНС 700 158 279 328 246

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства

910 В том числе по лизингу 911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920 Товары, принятые на комиссию 930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 Износ жилищного фонда 970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980 Нематериальные активы, полученные в пользование 990

Руководитель ___________/ Прохоров В. А. ./ Главный бухгалтер _______/ Богданова Н.М./

«25» февраля 2007 г.

Приложение 3

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ За 2006 год Форма № 2 по ОКУД Организация ООО фирма «Бест фитнес» Дата (год, число, месяц) 2006 26 02

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности оказание спортивно-оздоровительных услуг по ОКВЭД 40.

02.2

Организационно-правовая форма собственности ООО по ОКОПФ/ОКФС 47 41

Единица измерения:

тыс. руб. по ОКЕИ 384/385

Местонахождение (адрес) г. Москва, пр. Вернадского, 129.

Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010 346 541 217 916

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (242 463) (159 387) Валовая прибыль 029 104 078 58 529

Коммерческие расходы 030 (27 858) (18 342) Управленческие расходы 040 (18 187) (15 235) Прибыль (убыток) от продаж (строки 010−020−030−040) 050 58 033 24 952

Операционные доходы и расходы Проценты к получению

060 Проценты к уплате 070 14 885 9802

Доходы от участия в других организациях 080 5496 716 Прочие операционные доходы 090 3008 28 Прочие операционные расходы 100 (6147) (3228) Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы

Внереализационные расходы 130 (1276) (3679) Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060−070+080+090−100+120−130) 140 50 738 10 918

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи 150 8753 1280

Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 41 985 9638

Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы

170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 160+170−180))

190 41 985 9638

Директор

Менеджер по персоналу

Главный бухгалтер

Вспомогательный персонал

Тренеры

Массажисты

Работники парикмахерской и салона красоты

Медицинская служба