Особенности учета и анализ денежных средств на примере «Калининградской медицинской страховой компании»

На субсчете 92.03″ Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

По кредиту субсчета 92.03 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату перестрахователем страховой премии (взноса)).

При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно» .

По дебету субсчета 92.03 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92.03 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» .

На субсчете 92.04 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают (начисляют) причитающиеся к уплате перестраховщикам страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

По дебету субсчета 92.04 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» учитываются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к уплате перестраховщику в отчетном периоде по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом.

При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно» .

По кредиту субсчета 92.04 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92.04 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Аналитический учет по счету 92 «Страховые премии (взносы)» ведется по видам страхования, контрагентам, договорам страхования, перестрахования.

Таблица 2.4 Основные корреспондентские связи счета 92 «Страховые премии (взносы)» КМСК Дт Кт Операции Момент отражения в бухгалтерском учете налоговом учете 92.01

92.02

92.03

92.05 99.01

99.01

99.01

99.01 По окончании отчетного периода кредитовое сальдо по счетам 92.01, 92.02, 92.03, 92.05 списывается в кредит счета 99.

01. Отражение производится на последнюю дату отчетного квартала. Не отражается. 99.01 92.04 По окончании отчетного периода дебетовое сальдо по счету 92.04 списывается в дебет счета 99.

01. Отражение производится на последнюю дату отчетного квартала. Не отражается.

К счету 95 «Страховые резервы» открыты субсчета:

95.1 «Резерв оплаты медицинских услуг»;

95.2 «Запасной резерв»

95.3 «Результат изменения РОМУ»

95.4 «Результат изменения ЗР»

95.01 «Резерв незаработанной премии» ;

95.02 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» ;

95.03 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков»" ;

95.04 «Доля перестраховщиков в РЗУ»;

95.05 «Резерв произошедших, но не заявленных убытков»;

95.06 «Доля перестраховщика в РПНУ»;

95.07 «Резерв по страхованию жизни» ;

95.08 «Доля перестраховщика в РСЖ»

95.10 «Стабилизационный резерв»;

95.15 «Результат изменения страховых резервов»;

95.16 «Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах».

По кредиту субсчета 95.01 «Резерв незаработанной премии» отражается определенная на основании специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95.15 «Результат изменения страховых резервов» .

По дебету субсчета 95.01 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95.15″ Результат изменения страховых резервов" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По дебету субсчета 95.02 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95.16 «Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах «страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.

По кредиту субсчета 95.02 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95.16″ Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах 95.15 «Результат изменения страховых резервов «и 95.16 «Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах «, списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки» .

Формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков, и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражается в порядке, аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования.

Таблица 2.5 Основные корреспондентские связи счета 95 «Страховые резервы» КМСК Дт Кт Операции Момент отражения в бухгалтерском учете налоговом учете 95.15 95.01,95.03,95.05,95.07,

95.10 Отражается сумма страховых резервов на конец отчетного периода. Начисление производится на последнюю дату отчетного квартала, исходя из данных бухгалтерского учета. Учитываются суммы, полученные исходя из данных налогового учета. Все расчеты производятся на основании базы данных Проект «СД». 95.01,95.03 95.05,95.07

95.10 95.15 Отражается сумма резервов предыдущего отчетного периода. (высвобождение) Начисление производится на последнюю дату отчетного квартала, исходя из данных бухгалтерского учета. Учитываются суммы, полученные исходя из данных налогового учета. Все расчеты производятся на основании базы данных Проект «СД». 95.02,95.04 95.06,95.08 95.16 Организации — Перестрахователи отражают долю Перестраховщиков в страховых резервах на конец отчетного периода.

Начисление производится на последнюю дату отчетного квартала, исходя из данных бухгалтерского учета. Учитываются суммы, полученные исходя из данных налогового учета. Все расчеты производятся на основании базы данных Проект «СД». 95.16 95.02,95.04 95.06,95.08 Организации — Перестрахователи отражают долю Перестраховщиков в страховых резервах предыдущего отчетного периода. (высвобождение)

Начисление производится на последнюю дату отчетного квартала, исходя из данных бухгалтерского учета. Учитываются суммы, полученные исходя из данных налогового учета. Все расчеты производятся на основании базы данных Проект «СД». 99.01 95.15 Дебетовое сальдо по счету 95.15 списывается по окончании отчетного периода.

(увеличение резервов) Отражение производится на последнюю дату отчетного квартала, исходя из данных бухгалтерского учета. Не отражается. 95.15 99.01 Кредитовое сальдо по счету 95.15 списывается по окончании отчетного периода. Отражние производится на последнюю дату отчетного квартала, исходя из данных бухгалтерского учета.

Не отражается. 99.01 95.16 Дебетовое сальдо по счету 95.16 списывается по окончании отчетного периода. Отражение производится на последнюю дату отчетного квартала, исходя из данных бухгалтерского учета. Не отражается.

95.16 99.01 Кредитовое сальдо по счету 95.16 списывается по окончании отчетного периода .(увеличение доли перестраховщика) Отражение производится на последнюю дату отчетного квартала, исходя из данных бухгалтерского учета. Не отражается.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв предупредительных мероприятий») в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», при условии наличия Резерва предупредительных мероприятий в структуре тарифной ставки.

Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв предупредительных мероприятий») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по видам страхования.

В остальном учет денежных средств в КМСК" ничем не отличается от учета других организаций и соответствует порядку, подробно исследованного в 1 главе данной работы.

2.3 Анализ денежных средств в КМСК

В последние годы для составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов возникла необходимость раскрывать данные именно о денежных потоках, а не о многообразных формах финансирования организаций.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов (GAAP) отчет о движении денежных средств как отдельная форма отчетности является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности. В то же время в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.

Отчет о движении денежных средств — это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме — денежного капитала — в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях — денежную форму.

Пользователи финансовой отчетности могут получить данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

отражают масштабы оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга.

Поэтому проведем анализ денежных средств КМСК по данным Отчета о движении денежных средств страховой организации (Приложение В, Г).

Таблица 2.6 — Анализ движения денежных средств КМСК Наименование показателей

2004 г.

2005 г.

Изменения тыс. руб. % Остаток денежных средств на начало отчетного года 942 9763

Движение денежных средств по текущей деятельности, всего 307 205 333 743 26 538 108,64 в том числе: страховые платежи и субвенции 303 426 329 444 26 018 108,57 ведение дел 3779 4299 520 113,76 Направлено денежных средств, всего 308 628 333 511 24 883 108,06 в том числе: оплата медицинских услуг 302 025 329 044 27 019 108,95 расходы на ведение дел 6603 4467 -2136 67,65 Чистые денежные средства от текущей деятельности -1423 232 1655 -16,30 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности 9500 9500

Приобретение ЦБ и др. финансовых вложений 0 9500 9500

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 0 -9500 -9500

Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии или иных долевых бумаг 9500 -9500 0,00 Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 744 1590 846 213,71 Погашение займов и кредитов (без процентов) 914 914 Чистые денежные средства от финансовой деятельности 10 244 676 -9568 6,60 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 8823 -9056 -17 879 -102,64 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 9763 707 -9056 7,24

Из табл. 2.6 следует, что основное движение денежных средств осуществляется по основной деятельности — оплате медицинских услуг. При этом в 2005 г. приток денежных средств по основной деятельности увеличился на 108,57% на оплату медицинских услуг и на 113,76% на ведение дел по обеспечению обязательного медицинского страхования. Таким образом, превышение темпа роста денежных средств на ведение дел над темпом роста денежных средств на оплату медицинских услуг составил 5,19% (113,76−108,57).

Обусловлено это тем, что расход на ведение дел в 2004 г. превысил сумму поступивших средств на эти цели, что привело к отрицательному результату чистых денежных средств от основной деятельности. Обусловлено это значительной суммой налоговых отчислений, которая составила в 2004 г. 2581 тыс. руб.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности в компании заключается в приобретении ценных бумаг. Источником приобретения ценных бумаг явились доходы от долевых бумаг и поступления кредитов и займов от других организаций.

В 2004 г. чистой увеличение денежных средств составило 8823 тыс. руб., в 2005 г. чистое уменьшение денежных средств составило 9056 тыс. руб.

3. Направления повышения эффективности управления денежными средствами в КМСК

3.1 Оптимизация денежных потоков в КМСК Как было установлено выше, основной и практически единственный денежный поток компании КМСК представляет собой денежные средства ОМС, которые перечисляет ТФОМС Калининградской области на финансирование территориальной программы государственных гарантий по оказанию бесплатной медицинской помощи. Добровольное медицинское страхование компанией не осуществляется, следовательно, средства ОМС — это единственный источник денежных потоков компании.

Учитывая, что в Калининградской области финансирование ОМС осуществляется по дифференцированным подушевым нормативам, увеличить размер притока денежных средств возможно лишь за счет увеличения количества обслуживаемого населения.

Оптимизация денежных средств подлежит контролю как со стороны ТФОМС, так и со стороны Федерального фонда ОМС, контрольно-счетной палаты, аудита и еще ряда проверяющих организаций различных рангов, т.к. целевое использование средств ОМС находится под жестким государственным контролем. Поэтому в данном случае под оптимизацией денежных потоков, по-моему, мнению, можно понимать лишь увеличение этого денежного потока.

Как известно из выше изложенного, временно свободные средства запасного резерва и резерва финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию могут размещаться в банковских депозитах и инвестироваться в высоколиквидные государственные ценные бумаги. Следовательно, увеличив размер притока денежных средств ОМС, можно, тем самым, увеличить размер запасного резерва и предупредительных мероприятий и разместить их в краткосрочные депозиты, что обеспечит приток дополнительных денежных средств в компанию.

В качестве метода оптимизации денежных потоков также можно назвать вневедомственный контроль качества медицинской помощи. Для осуществления вневедомственного контроля качества медицинской помощи, оказываемой застрахованным гражданам в медицинских учреждениях, в КМСК создан отдел экспертизы качества медицинской помощи (КМП). Экспертиза КМП и ее стоимости осуществляется врачами-экспертами КМСК. При необходимости к экспертизе привлекаются независимые эксперты любой специальности, а также юристы. Штатные и внештатные врачи — эксперты должны осуществлять свою деятельность на основании положений о штатном и внештатном враче-эксперте.

Вневедомственный контроль проводится в соответствии с территориальным «Положением об экспертизе качества медицинской помощи в системе обязательного медицинского страхования», которое разрабатывается исполнительной дирекцией территориального фонда ОМС совместно с органом управления здравоохранением и территориальной ассоциацией страховых медицинских организаций, согласовывается с профессиональной медицинской организацией и утверждается постановлением главы администрации субъекта РФ. С целью унификации Федеральным фондом ОМС и МЗ РФ разрабатываются общероссийский классификатор медицинских услуг и методические рекомендации по экспертизе качества медицинской помощи в системе ОМС.

Проверки КМП могут быть плановыми и внеплановыми и осуществляться как в отдельном подразделении, так и по учреждению в целом, а также по профилю, нозологии, возрастной группе, расхождению диагнозов и т. д. Плановые проверки проводятся с периодичностью, предусмотренной договорами на предоставление медицинских услуг. Основания для внеплановых проверок:

— жалоба на низкий уровень КМП или дефекты в оказании медицинской помощи в медицинском учреждении, поступившая от граждан, предприятий или организаций;

— несоответствие представленного финансового счета объему, качеству и продолжительности оказанных медицинских услуг;

— случай летального исхода;

— расхождение диагнозов (при направлении и при поступлении, заключительного клинического и патологоанатомического);

— отказы в направлении на госпитализацию и в госпитализации;

— случай внутрибольничного инфицирования;

— осложнения, возникшие по вине медицинских работников;

— случаи первичного выхода на инвалидность лиц трудоспособного возраста и детей;

— случаи заболевания с удлиненными или укороченными сроками лечения более чем на 15 (30)% от

— средней длительности;

— повторная госпитализация по поводу одного и того же заболевания в течение года.

Проверка проводится по медицинской, учетно-отчетной финансовой и статистической документации. Контроль осуществляется на основании случайных выборок или по фактической причине проверки. В отличие от внутриведомственного, при вневедомственном контроле предусматриваются меры экономического взыскания к медицинским учреждениям, допустившим дефекты в оказании медицинской помощи по программе ОМС. В случае обнаружения дефектов в объеме и качестве предоставляемых медицинских услуг (см. перечень), на медицинское учреждение накладываются финансовые санкции (штраф). Размеры финансовых санкций к медицинским учреждениям разрабатываются и утверждаются в субъекте Российской Федерации.

Основанием для наложения финансовых санкций служит Акт экспертного контроля качества медицинских услуг. Применение санкций осуществляется путем выставления соответствующей финансовой претензии (счета) стороне — нарушителю договорных обязательств, который должен быть рассмотрен и оплачен в установленный договором срок.

Статьи 15 и 27 Закона Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» устанавливают материальную ответственность страховщика перед застрахованным за невыполнение условий договора медицинского страхования. На их основании, в случае причинения ущерба здоровью пациента по вине медицинского учреждения, страховщик имеет право на предъявление медицинскому учреждению иска о возмещении ущерба в судебном порядке. По итогам экспертного заключения виновная сторона должна исполнить наложенные на нее санкции. Санкции могут быть представлены в виде расходов по оплате дополнительной медицинской помощи, в виде «недофинансирования» в последующем месяце либо в иной форме.

Сторона, признанная виновной, имеет право не согласиться с мнением эксперта или представить обоснованный ответ на претензию в страховую медицинскую организацию или территориальный фонд ОМС. В гражданском праве такого рода споры могут быть решены через арбитражный или третейский суд (экспертный совет, которому обе стороны доверяют принятие окончательного решения по спорному вопросу).

В соответствии с «Методическими рекомендациями по установлению территориальными фондами ОМС нормативов финансовых резервов и расходов на ведение дела страховых медицинских организаций, осуществляющих ОМС», утвержденными Федеральным фондом ОМС 13.

01.95 М1−42, средства, полученные от финансовых санкций (остающиеся в страховой медицинской организации в виде неоплаченных счетов за некачественно оказанную медицинскую помощь застрахованным в системе обязательного медицинского страхования), рекомендуется распределять следующим образом:

— 70% использовать на устранение причин неудовлетворительного качества медицинской помощи в медицинских учреждениях (повышение квалификации персонала, приобретение оборудования, внедрение новых технологии и т. д.). Не разрешается использовать эти средства на оплату труда персонала медицинских учреждений;

— 10% направлять в резерв оплаты медицинских услуг;

— 20% использовать на оплату расходов по ведению дела страховой медицинской организации, и в первую очередь на организацию и проведение экспертизы качества медицинской помощи.

Каждая страховая медицинская организация объективно заинтересована в контроле качества лечения, совершенствовании и внедрении новых диагностических и лечебных технологий при оказании медицинской помощи, что в перспективе улучшит ее качество. Оплата труда штатных и внештатных врачей-экспертов не должна зависеть от результатов экспертизы, размеров финансовых санкций, наложенных на медицинское учреждение. Таким образом, становление вневедомственного контроля КМП является глобальной проблемой в системе ОМС как для защиты прав застрахованных, так и для рационального использования финансовых средств. Постоянное совершенствование качества медицинской помощи неизбежно приведет к развитию конкуренции между ЛПУ за пациента. Несмотря на большое внимание к проблеме качества медицинской помощи, ее реализации препятствуют объективные сложности в разработке критериев оценки качества. В настоящее время в различных странах, в том числе и в России, продолжается активный поиск новых нетрадиционных и эффективных моделей оценки качества медицинской помощи. Идеальная модель оценки качества медицинской помощи должна:

— отражать суть врачебной деятельности;

— быть доступной для широкого круга врачей;

— устанавливать типичные ошибки врачебной деятельности;

— быть пригодной при любых заболеваниях и на любых этапах оказания медицинской помощи;

— устанавливать оптимальность использования ресурсов ЛПУ и его подразделений;

— использоваться независимо от изменений элементов технологии оказания медицинской помощи;

— минимизировать субъективизм оценки КМП и регистрации данных экспертизы;

— предоставлять возможность количественной оценки КМП;

— оценивать действия врача, направленные на устранение ошибок предшествующей медицинской помощи;

— быть доступной для понимания широкому кругу потребителей медицинской помощи;

— предоставлять возможность формализованного обоснования любой врачебной ошибки.

3.2 Прогнозирование денежных потоков в КМСК Страховщики, занимающиеся обязательным медицинским страхованием населения, являются для него агентами, организующими и оплачивающими медицинскую помощь в рамках Территориальной программы обязательного медицинского страхования и защищающими его интересы в сфере здравоохранения. Для ЛПУ — производителей медицинских услуг, страховщики являются информированными заказчиками и покупателями качественной медицинской помощи для своих застрахованных. Известно, что потребности населения в медицинской помощи безграничны и постоянно расширяются благодаря новым предложениям производителей медицинских услуг, заинтересованных в расширении потребления. Сам пациент не способен быть информированным покупателем медицинских услуг в силу отсутствия специальных знаний. В качестве такого покупателя выступают страховщики, которые должны быть экономически мотивированы рационально расходовать средства общества, выделяемые им на здравоохранение в рамках ОМС.

В российской системе ОМС к механизмам, стимулирующим страховщика к ресурсосберегающей деятельности, прежде всего, относятся конкуренция страховщиков и их подушевое финансирование ТФОМС, предусмотренное нормативными документами системы ОМС. Оно должно дополняться возложением на страховщиков частичной ответственности за выполнение ЛПУ планов-заданий в рамках муниципальных заказов-заданий на предоставление бесплатной медицинской помощи. Эта ответственность должна сопровождаться, с одной стороны, предоставлением страховщикам инструментов для реализации поставленных задач, а с другой стороны, стимулированием за достижение запланированных результатов.

Основным инструментом стимулирования страховщика на решение данной задачи является дифференциация процента средств от подушевого норматива финансирования страховщиков, направляемых на ведение дела, в зависимости от того, насколько выполнены планы-задания ЛПУ по договорам с данным страховщиком.

Формы взаимодействия страховщика с ЛПУ, как уже говорилось выше, определяются договорами, заключаемыми им с ЛПУ на предоставление медицинских услуг в рамках Территориальной программы ОМС. В договоре должно быть предусмотрено осуществление всех форм взаимодействия страховщика и ЛПУ. Формы взаимодействия преимущественно определяются нормативными документами, действующими на уровне субъекта РФ, однако каждый страховщик может выйти с инициативой внедрения новых форм взаимодействия, согласовать их в установленном порядке и применять индивидуально с целью повышения своей конкурентоспособности.

Новые требования к страховщикам обусловлены принятием порядка формирования Территориальной программы ОМС в составе ТПГГ, основанного на использовании нормативов объемов медицинской помощи и нормативов финансовых затрат на единицу объема. Предусмотрен сквозной порядок формирования ТПГГ на всех уровнях управления, включая формирование муниципальных заказов-заданий и планов-заданий ЛПУ.

Страховщики должны принимать максимально активное участие в процессе планирования объемов и стоимости Территориальной программы ОМС на всех уровнях. Они участвуют в работе согласительных комиссий при формировании муниципальных заказов-заданий и Территориальной программы ОМС в целом. Поэтому КМСК должна формировать планы-заказы ЛПУ на предоставление медицинской помощи застрахованному контингенту на основе оптимизации маршрутов своих застрахованных в системе оказания медицинской помощи. Работая в составе муниципальной согласительной комиссии, КМСК должна защищать свои планы-заказы при формировании единого плана-задания ЛПУ и далее проводить мониторинг выполнения своих планов-заказов в процессе реализации Территориальной программы ОМС.

Мониторинг предусматривает активную позицию страховщиков по оптимизации расходов на медицинскую помощь при оказании ее застрахованным.

Основным инструментом, позволяющим страховщикам управлять объемами и структурой медицинской помощи, являются методы оплаты медицинских услуг. Используемые в системе ОМС методы оплаты утверждаются на уровне субъекта РФ, однако страховщики участвуют в выборе и утверждении системы оплаты через ассоциацию страховых медицинских организаций. Методы оплаты создают для ЛПУ стимулы к оптимизации структуры медицинской помощи, к рациональному расходованию средств, но ЛПУ зачастую требуется помощь страховщика для анализа эффективности использования своих ресурсов.

Страховщики, в отличие от конкретного ЛПУ, владеют информацией о деятельности других ЛПУ, имеют в своем распоряжении необходимых экспертов — медиков, экономистов, фармакологов, располагают базой застрахованных и базой случаев лечения. Поэтому они могут и должны проводить экспертизу эффективности использования ресурсов в ЛПУ и совместно с ними вырабатывать меры по повышению эффективности. Это будет способствовать тому, что медицинская помощь застрахованным будет оказываться качественно и рационально, ЛПУ выполнят установленные им планы-задания, а страховщик выполнит финансовые обязательства перед ЛПУ.

Следует отметить, что ряд показателей, отражающих эффективность использования ресурсов, используется при контроле качества оказания медицинской помощи, порядок которого рассмотрен выше. Одним из инструментов является определение рейтинга ЛПУ, основанного как на удовлетворенности пациентов качеством медицинской помощи, так и на оценках экспертов, а также построение профилей ЛПУ — определение места ЛПУ по каждому показателю и предоставление результатов в графическом виде.

Как упомянуто выше, страховщики стимулируют совершенствование структуры медицинской помощи, используя адекватные методы оплаты, стимулируя звенья первичной медицинской помощи за активную профилактическую работу, применение стационарозамещающих технологий, сокращение необоснованных госпитализаций. Однако если стимулирование не доводится до конкретных подразделений ЛПУ, то оно практически не приносит результата. Поэтому КМСК должна содействовать доведению стимулов до конкретных структурных подразделений.

Все упомянутые формы взаимодействия должны быть закреплены договором между страховщиком и ЛПУ.

Заключение

Таким образом, основой деятельности любого хозяйствующего субъекта являются денежные потоки, чем рациональнее и эффективнее они используются, тем финансово-устойчивее предприятие. Совершенно очевидно, что денежные потоки, являющиеся денежными средствами подлежат учету на счетах бухгалтерского учета.

Денежные средства совершают постоянный кругооборот, прибывают и убывают. Главная задача бухгалтерского учета денежных средств — вести достоверный учет движения денежных средств предприятия на основе первичных документов.

В ходе теоретического исследования установлено, что страховые медицинские организации в бухгалтерском учете применяют те же счета учета денежных средств. Что и другие коммерческие организации: счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета в банках». Но помимо указанных счетов, страховые организации применяю специальные счета учета денежных средств, присущие только страховым компаниям:

1) Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период.

2) Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами и ТФОМС.

3) Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

4) Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией.

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками необходимо их классифицировать по различным признакам. Самым распространенным классификационным признаком является разделение денежных потоков по видам хозяйственной деятельности:

1) Денежный поток по операционной (текущей) деятельности.

Он характеризуется денежными поступлениями от продажи товаров и предоставления услуг, поступлениями от аренды, комиссионными и другими доходами. Также этот вид денежного потока отражает платежи поставщикам за товары и услуги, выплаты служащим, занятым в операционном процессе, платежи налоговым органам и страховым фондам, другими платежами, связанными с осуществлением операционной деятельности.

2) Денежный поток по инвестиционной деятельности.

Он характеризуется поступлениями и платежами, связанными с продажей имущества предприятия, привлечения источников долгосрочного финансирования (эмиссия акций, долгосрочные кредиты и займы), с осуществлением реальных портфельных инвестиций долгосрочного характера и другие денежные потоки, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия.

3) Денежный поток по финансовой деятельности предприятия.

Он характеризуется операциями по краткосрочному финансированию предприятия: кредиты и займы, реализация и выкуп акций; облигационные займы и их погашение, оплата процентов по полученным кредитам и займам, валютные операции, погашение обязательств по векселям и другие.

В практической части данной работы было установлено, что основной целью деятельности КМСК является финансирование лечебно-профилактических учреждений, оказывающих медицинские услуги в рамках государственных гарантий оказания населению Калининградской области медицинской помощи, финансируемой за счет средств обязательного медицинского страхования, что наложило определенный отпечаток на движение денежных средств компании. Единственным источником финансовых средств компании являются средства ОМС, перечисленные ТФОМС, средства на ведение дел страховой компании составляют всего 1,29%, остальные перечисленные средства (98,71%) предназначены для финансирования территориальной программы ОМС. Соответственно, основной удельный вес 98,78% в расходах компании составляют расходы на финансирование территориальной программы ОМС.

Из результатов анализа особенностей учета денежных средств в КМСК сделан вывод о том, что бухгалтерский учет денежных средств осуществляется исключительно в соответствии с действующим законодательством РФ по ведению бухгалтерского и отчетности с учетом специфики страховых компаний.

Учитывая, что в Калининградской области финансирование ОМС осуществляется по дифференцированным подушевым нормативам, увеличить размер притока денежных средств возможно лишь за счет увеличения количества обслуживаемого населения.

Как известно из выше изложенного, временно свободные средства запасного резерва и резерва финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию могут размещаться в банковских депозитах и инвестироваться в высоколиквидные государственные ценные бумаги. Следовательно, увеличив размер притока денежных средств ОМС, можно, тем самым, увеличить размер запасного резерва и предупредительных мероприятий и разместить их в краткосрочные депозиты, что обеспечит приток дополнительных денежных средств в компанию.

В качестве метода оптимизации денежных потоков также назван вневедомственный контроль качества медицинской помощи, для проведения которого в КМСК создан специальный отдел.

Список литературы

Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изм. и доп.) // Консультант +

Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-I «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп.) // Консультант +

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8 // Консультант +

Приказ Минфина РФ от 29.

07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ // Консультант +

Приказ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // Консультант +

Приказ Минфина РФ от 22.

07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Консультант +

Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. — М.: Мар

Т, 2005.

Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 624с.

Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс для ВУЗов. — М.: Эльга, 2007. — 656 с.

Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта /Балабанов И.Т. -М.: ФиС, 2006. — 421 с.

Бухгалтерский учет: Краткий курс /Авт.сост. В. И. Руденко. — М.: Дашков и К, 2005. — 224 с.

Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 800с.

Гриценко Г. А. Кризис на мировом финансовом рынке и его влияние на денежный рынок России// Банковское дело. — 2006. — № 3. — с.22−24.

Дэниэл Гарнер. Привлечение капитала. — М.: Джон Уайли энд Санз, 2005. — 464с.

Ефимова О. В. Финансовый анализ. — М.: Бух. учет, 2004. — 208с.

Камаев В. Д. Учебник по основам экономической теории (экономика). — М.: ВЛАДОС, 2004. — 384с.

Камышанов П.И., Камышанов А. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — М.: Омега-Л, 2006. — 640 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Учет денежных средств // Приложение к журналу Бухгалтерский учет. 2001, № 2. — С.5−7

Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 432с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 560 с.

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: Проспект, 2006. — 424 с.

Малиевский Д. Российский рынок ценных бумаг в конце 2006 года: последствия кризиса// Рынок ценных бумаг. — 2004. — № 2. — с.5−8.

Моляков Д.С., Докучаев М. В., Большаков С. В. Актуальные проблемы финансов предприятий// Финансы. — 2006. — № 4. — с.3−7.

Новодворский В.Д., Метелкин Е. А. Об «Отчете о движении денежных средств"// Бух. учет. — 2006. — № 8. — с. 39−46.

Общая теория денег и кредита: Учебник/ Под. ред. проф. Е. Ф. Жукова. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. — 304с.

Овсийчук М. Ф. Управление денежными средствами предприятия// Аудитор. — 2004. — № 5. — с. 37−42.

Овсийчук М. Ф. Управление активами и методика финансирования// Аудитор. — 2004. — № 4. — с.34−38.

Портфель конкуренции и управление финансами)/ Отв. ред. Рубин Ю. — М.: СОМИНТЕК, 2004. — 736с.

Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Слвременный экономический словарь. — М.: Инфра-М, 2003. — 479 с.

Рынок ценных бумаг: Учебник/ Под. ред. В. А. Галанова, А. И. Басова. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 352с.

Рыночная экономика региона. Под. ред. Профессоров В. В. Сафронова, В. А. Чемыхина. — Новосибирск: Новосибинформпечать, 2004. — 264с.

Сборник научных трудов. Серия «Экономика» // Северо-Кавказский государственный технический университет. Ставрополь, 2002. 155 с.

Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., до. и перераб. / Коллектив авторов. М.: ИНФРА-М, 2003. — 493 с.

Суглобов А.Е., Жарыгласова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. — М.:Кнорус, 2005. — 496 с.

Скамай Л. Г. Страхование: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. — 160 с.

Страхование/ Под ред. Шахова В. В. — М.: Анкил, 2002. — 420 с.

Уткин Э. А. Управление фирмой. — М.: Акалис, 2005. — 516с.

Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя

Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник./ Под. ред. Е. С. Стояновой. — М.: Перспектива, 2004. — 574с.

Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник / Под ред. проф. Н. Ф. Самсонова. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 302 с.

Финансы: Учебник / Под ред. Проф. В. В. Ковалева. — М.: Проспект. — 2007. — 569 с.

Финансовое право: Конспект лекций / Под. Ред. А.Новикова. — М.: Приор, 2004. — 224 с.

Финансы в управлении предприятием /Под ред. А. М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 498 с.

Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера: Новое в бухгалтерии. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. — 364 с.

Хелферт Э. Техника финансового анализа/ Пер. с англ. под. ред. Л. П. Белых. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. — 663с.

Чеборюкова В. В. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. — М.: Проспект, 2004. — 432 с.

Шеремет А. Д. Сайфулин Р. С. Финансы предприятия.

М.: ИНФРА-М, 2003. — 365 с.

Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия: Пер. с нем./ Под. ред. проф. А. Г. Поршнева. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 512с.

Шевчук В.А., Шевчук Д. А. Финансы и кредит: Учебник. — М. Риор, 2006. — 288 с.

Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Слвременный экономический словарь. — М.: Инфра-М, 2003. — с. 79

Бухгалтерский учет: Краткий курс /Авт.сост. В. И. Руденко. — М.: Дашков и К, 2005. — с. 107

Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. — М.: Финансы и статистика, 2005. — с.332

Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. — М.: Финансы и статистика, 2005. — с.333

Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. — М.: Финансы и статистика, 2006. — с.180

Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2005. — с. 296

Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2005. — с. 284

Новодворский В.Д., Метелкин Е. А. Об «Отчете о движении денежных средств"// Бух. учет. — 2006. — № 8. — с. 40

Суглобов А.Е., Жарыгласова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. — М.:Кнорус, 2005. — с. 139

Суглобов А.Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. — М.:Кнорус, 2005. — с. 140

Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя Бухгалтерский учет: Пособие студентам для подготовки к экзаменам / В. И. Руденко. — М.: Дашков и К, 2003. — с. 111

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Суглобов А.Е., Жарыгласова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2005. — с. 154

Приказ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

=

Получение платежа от покупателя

Продажа готовой продукции

Поступление сырья и сопроводительных документов

Размещение заказа на сырье

Период обращения дебиторской задолженности

Производственный процесс Период обращения кредиторской задолженности

Операционный цикл

Финансовый цикл

Отдел медицинской экспертизы и защите прав застрахованных

Отдел по расчетам с ЛПУ

Канцелярия

Отдел по расчетам с ТФОМС

Главный бухгалтер

АХО

Заместитель директора по ОМС

Заместитель директора по лечебной части

Директор компании

Бухгалтерия

Группа по расчетам в системе ОМС

Отдел страхования

Юридический отдел

Продолжение таблицы 2.5