Анализ приведенных данных в балансе произведенной готовой продукции (таблица 3.
2.2) позволяет сделать заключение о том, что план прибыли от выпуска продукции перевыполнен на 226 тыс. руб., или на 19,3% (226 тыс. руб. х 100: 1168 тыс. руб.), а от реализации — на 184 тыс. руб., или на
15,2% (184 тыс. руб. х 100: 1207 тыс. руб.). Однако увеличение прибыли в остатках готовой продукции на конец года привело к уменьшению прибыли от реализации на 42 тыс.
руб.
Одной из причин такого положения может быть наличие в остатках высокорентабельной продукции вместо предусмотренной в расчетах плана низкорентабельной. В этом случае необходимо выяснить, какие конкретные изделия и по каким причинам не были реализованы в отчетном периоде. Чаще это возникает из-за отказа покупателей от поступивших изделий с дефектами и возвращенных изготовителю для их устранения. Реализация такой продукции — резерв увеличения прибыли (42 тыс. руб.) в следующем отчетном периоде.
В ходе анализа рассматривается номенклатура продукции, которая осталась на складе, с целью выявления изделий, которые не пользуются спросом или сбыт которых ограничен. В случае наличия таких изделий выясняется, не предусмотрен ли их дальнейший выпуск в последующем для решения вопроса о снятии с производства вышеуказанных изделий или сокращении выпуска до размеров, обеспеченных сбытом.
Выполнение плана прибыли от реализации продукции анализируется также исходя из следующих данных (таблица 3.
2.3).
Таблица 3.
2.3
Прибыль от реализации выпущенной продукции
(тыс. руб.)
Показатели № строки По утвержденномуплану По плану на фактическиреализованнуюпродукцию По отчету, А Б 1 2 3 1. Производственнаясебестоимость 1 10 759 11 222 11 139 2. Коммерческие расходы (расходы напродажу) 2 86 86 85 3. Итого полная себестоимость 3 10 845 11 308 11 224 4. Выручка от реализации 4 12 085 12 666 12 688 5. Результат: прибыль 5 1 240 1 358 1 464 убыток 6 — - ;
Данные таблицы 3.
2.3 свидетельствуют о том, что фактическая прибыль от реализации произведенной продукции больше запланированной на 224 тыс. руб. (1464 тыс. руб. — 1240 тыс. руб.).
Для более глубокого анализа выявляются факторы, повлиявшие на выполнение плана по прибыли.
Прежде всего следует проанализировать, какое влияние на выполнение плана прибыли оказали изменение отпускных цен, смена покупателей. Влияние изменения отпускных цен на прибыль от реализации продукции определяется путем сопоставления фактической выручки от реализации выпущенной продукции с выручкой от реализации продукции при плановых ценах на фактически реализованную продукцию. За счет этого фактора прибыль организацией была увеличена на 22 тыс. руб. (12 688 тыс. руб. — 12 666 тыс. руб.).
Затем анализируется влияние на прибыль результатов выполнения плана по реализации продукции, которое рассчитывается следующим образом:
а) план реализации продукции в отпускных ценах выполнен на 104,8% (12 666 тыс. руб. х 100: 12 085 тыс. руб.);
б) за счет перевыполнения плана реализации продукции получено дополнительно прибыли (сверх плана) 59,5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 4,8%: 100).
На размер прибыли оказывает влияние уменьшение себестоимости реализованной продукции.
Влияние на прибыль уменьшения себестоимости реализованной продукции определяется путем сопоставления фактической себестоимости продукции с плановой себестоимостью того же (фактического) объема продукции:
а) по плану в пересчете на фактически реализованную продукцию производственная себестоимость составила 11 222 тыс. руб., а фактически — 11 139 тыс. руб., то есть меньше плана на
83 тыс. руб. (11 222 тыс. руб. — 11 139 тыс. руб.);
б) от снижения расходов на продажу прибыль увеличилась на 1 тыс. руб. (86 тыс. руб. — 85 тыс. руб.).
Всего за счет уменьшения себестоимости реализованной продукции получено сверхплановой прибыли 84 тыс. руб. (83 тыс. руб. + 1 тыс. руб.).
На размер прибыли оказывает влияние изменение ассортимента и качества фактически реализованной продукции в сравнении с планом. В вышеприведенном примере вследствие изменения ассортимента реализованной продукции и качества получено дополнительно прибыли согласно следующему расчету:
а) прибыль по плану в условиях фактической номенклатуры и фактического объема реализации (по плану на фактически реализованную продукцию) составила 1358 тыс. руб. (12 666 тыс. руб. — 11 308 тыс. руб.);
б) прибыль в отчетном году в условиях плановой структуры с учетом выполнения плана реализации равна 1299,5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 104,8%: 100).
Следовательно, дополнительная прибыль составила 58,5 тыс. руб. (1358 тыс. руб. — 1299,5 тыс. руб.).
Общая сумма сверхплановой прибыли образовалась на общую сумму 224 тыс. руб., в том числе увеличилась:
— от завышения цен на выпускаемую продукцию — на 22 тыс. руб.;
— от роста объема реализации — на 59,5 тыс. руб.;
— от уменьшения себестоимости реализованной продукции — на 84 тыс. руб.;
— от изменения ассортимента и качества — на 58,5 тыс. руб.
Кроме того, при анализе выполнения прибыли рассматривается состояние расчетов с покупателями. Для этой цели приведем таблицу с данными о состоянии ненормируемых оборотных средств (таблица 3.
2.4).
Таблица 3.
2.4
(тыс. руб.)
Показатели На началогода На конецгода Изменения, А 1 2 3 1. Денежные средства — всего 69 43 -26 в том числе на расчетном счете 62 43 -19 2. Товары отгруженные по расчетнымдокументам, не оплаченным в срок покупателями 72 71 -1 3. Товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта — 19 +19 4. Дебиторы — всего 15 20 +5 в том числе прочие дебиторы 11 11 — Итого средств 156 153 -3
Из рассмотрения данных таблицы 3.
2.4 о состоянии ненормируемых оборотных средств можно сделать следующие выводы: неплатежи покупателей за отгруженную им продукцию составили на конец года по фактической себестоимости 71 тыс. руб., а в отпускных ценах организации — 79 тыс. руб., что оказало влияние на недополучение прибыли на сумму 8 тыс. руб.
При анализе результатов от реализации продукции за отчетный год определяется рост прибыли в сравнении с прошлым годом. В приведенных ранее данных по прибыли от реализации рост прибыли по плану на отчетный год от реализации выпущенной продукции был предусмотрен в сумме 287 тыс. руб. (1240 тыс. руб. — 953 тыс. руб.), или на
30,0% (287 тыс. руб. х 100: 953 тыс. руб.) к прибыли за предыдущий год. Фактически же прибыль за отчетный год увеличилась против прошлого года на 511 тыс. руб. (
1464 тыс. руб. — 953 тыс. руб.), или на
53,6% (511 тыс. руб. х 100: 953 тыс. руб.).
3.
3. Анализ прочих финансовых доходов и расходов
Для анализа прибылей и убытков от прочей реализации рекомендуется таблица 3.
3.1.
В процессе анализа прочей реализации особое внимание следует уделить изучению доходов от реализации основных средств и прочего имущества, причин и виновников образования излишних и ненужных товарно-материальных ценностей. Реализация таких запасов повышает рентабельность производства, а реализация запасов материальных оборотных средств также способствует и ускорению средств в обороте.
Прочие доходы и расходы отражают доходы и расходы, не связанные с движением имущества предприятия. Для анализа этих доходов и расходов рекомендуется таблица 3.
3.2.
Таблица 3.
3.1
Анализ динамики прочей реализации
Виды операционных доходов и расходов Сумма, тыс. р. Уд. вес в общей сумме доходов, % предыдущий год отчетный год откл. (+, -) предыдущий год отчетный год откл. (+, -) 1 2 3 4 5 6 7 Доходы от реализации основных средств и прочего имущества — всего из них:
от реализации основных средств в т. ч.: машин и оборудования транспортных средств от реализации товарно-материальных ценностей в т. ч.: запасов сырья и материалов от реализации ценных бумаг от реализации прочих активов Доходы от сдачи имущества в аренду Полученные суммы компенсации затрат, всего из них: на содержание законсерви;
рованных производственных мощностей и объемов по прекращенному производству, не давшему продукцию по аннулированным производственным заказам (договорам) Другие виды операционных доходов Итого доходов Расходы от списания основных средств с баланса по причине морального износа Затраты по содержанию законсерви-рованных производственных мощно-стей Затраты по аннулированным заказам (договорам) Затраты по прекращенному производ-ству, не давшему продукцию Отрицательные курсовые разницы от переоценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте Сумма уплаченных налогов и сборов за счет финансовых результатов Другие виды прочих расходов Итого расходов 100,0 100,0 (100,0 100,0 Таблица 3.
3.2
Анализ динамики и структуры прочих внереализационных доходов и расходов Виды прочих доходов и расходов Сумма, тыс. р. Уд. вес в общей сумме, % предыдущий год отчетный год откл. +, — предыдущий год отчетный год откл. +, — 1 2 3 4 5 6 7 Сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности
Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Полученные штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение хоздоговоров, присужденные или признаные должником
Суммы, полученные в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хоздоговоров
Суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий и других чрезвычайных событий
Стоимость зачисленного на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации
Другие виды прочих внереализационных доходов Итого прочие внереализационные доходы
Сумма уценки производственных запасов сырья и материалов
Сумма уценки готовой продукции и товаров
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Долги, не реальные ко взысканию
100 100 ( Уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хоздоговоров
Суммы, уплаченные в возмещение причиненных убытков
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году
Убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям
ввиду несостоятельности должника
Убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации
Судебные издержки
Другие виды прочих внереализационных расходов Итого прочие внереализационные расходы 100 100 (
Приведенная таблица 3.
3.2 составляется на основе данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
По каждому виду прочих доходов и расходов устанавливаются причины и виновники возникновения, а также своевременность принятия мер к взысканию (погашению) задолженности. Так, например, уменьшение взысканных сумм не всегда бывает результатом лучшего выполнения договорных обязательств. Это может произойти и вследствие ослабления финансового контроля со стороны предприятия. Поступление списанных безнадежных долгов говорит чаще всего о преждевременном, недостаточно обоснованном их списании. Анализ санкций включает поэлементное их изучение с целью выявления наиболее значительных причин нарушений хоздоговоров. Например, если большая часть санкций была уплачена предприятием за нарушение условий перевозок, то в дальнейшем анализе необходимо установить причины уплаченных санкций и определить пути повышения эффективности транспортировки продукции за счет изменения условий договоров с транспортными организациями, прекращения одних договоров и заключения новых и т. п.
Необходимо иметь в виду, что возмещение предприятием убытков, причиненных другим организациям и государству, уплата штрафов, неустоек и иных экономических санкций, установленных законодательством, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Анализ прочих прочих доходов и расходов должен способствовать устранению упущений в работе финансовой, бухгалтерской, контрольной и юридической служб предприятия.
В ходе анализа финансовых результатов особое внимание следует также уделить рентабельности продукции, так как повышение рентабельности продукции является одним из важнейших условий увеличения прибыли организации. Основная задача анализа рентабельности продукции состоит в выявлении причин увеличения объема выпуска малорентабельной и убыточной продукции и снижения рентабельности изделий по сравнению с планом. Сопоставление фактической рентабельности отдельных изделий с плановой проводится следующим образом (таблица 3.
3.3).
Таблица 3.
3.3
Рентабельность отдельных изделий
Наименование продукции Рентабельность (прибыль в % к себестоимости) Удельный вес в общем объеме товарной продукции, % по плану фактически по плану фактически Изделие «А» 20,0 21,2 44,4 47,9 Изделие «Б» 4,8 5,3 39,1 37,3 Изделие «В» 6,3 11,5 2,1 2,0 Продукция «Г» 2,0 1,0 9,8 8,4 Прочая продукция 4,0 6,7 4,6 4,4 Итого 10,7 12,2 100 100
Из рассмотрения данных, приведенных в таблице 3.
3.3, можно сделать вывод, что рентабельность по четырем позициям (изделия «Б», «В», «Г» и прочая продукция) ниже средней по организации. Причем по продукции «Г» по сравнению с планом она уменьшается. Особенно значительные резервы увеличения прибыли имеются в отношении изделия «Б», так как его удельный вес в общем объеме выпуска продукции в отчетном периоде высок и составляет 37,3%.
В связи с этим в ходе анализа рентабельности продукции устанавливается, соответствует ли профилю организации производимая ею малорентабельная и убыточная продукция. В случае несоответствия принимаются меры по исключению данной продукции из плана выпуска или по передаче ее производства другой организации.
При рассмотрении рентабельности продукции анализируются причины убыточности и малорентабельности изделий. Если они не зависят от самой организации (отсутствие специализированного оборудования, оснастки и др.), то изучается вопрос о закрытии производства нерентабельной продукции или разрабатываются мероприятия по увеличению рентабельности этих изделий.
Уровень рентабельности оказывает влияние на показатель эффективности использования основных производственных факторов и оборотных средств, и поэтому на этот показатель обращается особое внимание при планировании расчетной рентабельности.
Проанализируем рентабельность продукции на примере следующей таблицы (таблица 3.
3.4).
Таблица 3.
3.4
Расчетная рентабельность
(тыс. руб.)
Показатели План на отчетный год Фактически Отклоненияот плана на отчетный год за предыдущийгод 1. Прибыль до налогообложения 1207 1349 927 +142 2. Прибыль за вычетом платежей в бюджет 973 1113 697 +140 3. Средняя стоимость основных производственных фондов 2852 2802 2730 -50 4. Расчетная рентабельность, % 34,1 39,7 25,5 +5,6
Из рассмотрения данных, приведенных в таблице 3.
3.4, можно сделать вывод, что расчетная рентабельность за отчетный год выше рентабельности предыдущего года и выше плана.
На заключительном этапе анализа прибыли подводятся итоги на основании ранее выявленных резервов ее увеличения за счет роста объема реализации, уменьшения себестоимости продукции и улучшения использования производственных ресурсов.
Заключение
Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организации, а также возможность ее получения в любой необходимый момент времени являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.
Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.
Переход от плановых методов управления деятельностью организаций к рыночным, резко усилил значимость информации о финансовых результатах, выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важные и самые необходимые оценочные показатели, при этом значительно расширив их круг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей финансовых результатов, формирование каждого из которых преследует свой цели и задачи, но которые так или иначе связаны с воздействием на величину прибыли.
Изменение подходов к пониманию категорий доходов и расходов, в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождает появление определения финансовых результатов, принципиально новых для отечественной теории и практики.
Конституция Российской Федерации Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля, 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля 2007 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19 июля, 24 июля 2007 г.).
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)
Федеральный закон от 07.
08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об участии в совместной деятельности“ ПБУ 20/03» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/02»
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Условные факты хозяйственной деятельности“ ПБУ 8/01» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об аффилированных лицах“ ПБУ 11/2000» (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „События после отчетной даты“ (ПБУ 7/98)»
Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"(ПБУ 15/01)» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет государственной помощи“ ПБУ 13/2000» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2000» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация по сегментам“ ПБУ 12/2000» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)
Приказ Минфина России от 28.
12.01 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.
10.2000 г. № 94н.
Правила оказания услуг общественного питания, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1036.
Постановление Госкомстата РФ от 30 ноября 2001 г. № 89 «Об утверждении Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1, № П-2, № П-3, № П-4»
Андреев В.Д., Киселевич Т. И., Атаманюк И. В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006.
Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. — М.: Дело, 2005.
Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 2-е изд., перераб. И доп. — М.: ЮНИТИ-Дана, 2006.
Берстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Науч. ред. чл.-корр. РАН И. И. Елисеева. Гл.
редактор серии проф. Я. В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 624 с.
Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / Пер. с англ. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. — 400 с.
Бутниец Ф.Ф., Соколов Я. В., Панков Д. А., Горецкая Я. Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.50 106 «Учет и аудит». — Житомир: ЧП «Рута», 2002. — 660 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 768 с.
Гуккаев В. Б. Учет в организациях общественного питания: бухгалтерские и налоговые аспекты. — М.: «Гросс
Медиа", 2007 г.
Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения — СПб., 2006.
Козлова Е.П., Парашутин Н. В. Бухгалтерский учёт. — М.: Финансы и статистика, 2007
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.
Савицкая В. А Экономический анализ — М.: Финансы, 2007 г.
Соснаускене О. И. Общественное питание: организация, учет и налогообложение. — «Юстицинформ», 2006 г.
Шеремет А. Д. Теория экономического анализа — М., 2006 г.
Шеремет А. Д. Экономический анализ в управлении производством — М., 2007 г.
Шишкин А. К, Вартанян С. С., Микрюков В. А.: Бухгалтерский учет и финансовый анализ на предприятиях — М., 2006 г.
(12 666 тыс. руб. — 12 085 тыс. руб.) х 100
—————————————————————- = 4,8%.
12 085 тыс. руб.
