Сацук Т.П., Журавлева О. А. Логическая модель стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 27. С. 19 — 22. МСФО ФМ [Электронный ресурс]: Этапы постановки управленческого учета. — Электрон.
дан. — [М., 2011]. — Режим доступа:
http://www.msfofm.ru/library/262-management-reporting-systems-implementation. Чая В. Т. Управленческий учет: Учебное пособие. — М.: Эксмо, 2009. 152 с. Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 233 с. Шишкоедова Н. Н. Затраты, расходы, себестоимость, основные классификации затрат // Советник бухгалтера. 2011.
N 2. Шалаева Л. В. Основы классификации затрат в системе стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. N
23. С. 34 — 45. Приложение 1. Сводная таблица по центрам ответственности
Код ЦФОНазвание ЦФОПодразделение
РуководительКлючевые показатели
ЦЗС.1Центр затрат на снабжение Отдел закупок
Менеджер по закупкамОбъем закупок;
— Цена закупки;
— Цена за доставку сырья.
сроки закупки необходимого сырья и материалов
ЦД.1Центр дохода Отдел продаж
Менеджер по продажамВыручка от реализации;
— Объем продаж.
состояние дебиторской задолженности-объемы затрат, связанных с реализацией продукции, — затраты на собственное содержание
ЦПЗ1Центр производственных затрат
Производственный отдел
Главный инженер-Производительность труда;
— Производственные затраты наобъем продукции;
— Объем производства;
— Количество испорченных изделий;
— Процент продуктов, который может быть использован повторно;
— Производительность труда одного работающего.
норматив использования единицы производственной площади-норма расхода материала на единицу выпускаемой продукции,-количество рабочего времени, количество брака
ЦПЗ 1−1Центр производственных затрат Цех 1- Отделение приготовления смеси
Начальник отделения приготовления смеси
ЦПЗ1−2Центр производственных затрат
Цех 2 — Вафельный цех
Начальник вафельного цеха
ЦПЗ1−3Центр производственных затрат
Цех 3 — Пастеризационный цех
Начальник пастеризационного цеха
ЦПЗ1−4Центр производственных затрат
Цех 4 — Фризерофасовочный цех
Начальник фризерофасовочного цеха
ЦПЗ 1−5 Центр производственных затрат
СкладЗаведующий складомОстатки неиспользованных продуктов (сырья);
продукции-остатки годных для использованных продуктов (сырья)ЦРЗ 1Центр ремонтных затрат
Ремонтный цех
Начальник ремонтного цехаОбъем починенногооборудования;
— Время простоя оборудования;
— себестоимость ремонта одной единицы оборудования, — Сумма затрат на ремонт.
численность работников, — количество произведенных ремонтных работ за месяц, -срок износа оборудования
ЦТЗ 1Центр транспортных затрат Отдел логистики
Начальник отдела логистикиРасходы на текущий и капитальный ремонт машин;
— Объем перевозок;
— Расходы на топливо;
— расходы на проведение текущих и капитальных ремонтов транспортных средств;
— услуги сторонних организаций;
по перемещению грузовзатраты на содержание персонала; расходы на проведение текущих и капитальных ремонтов транспортных средств;
— услуги сторонних организаций
ЦУЗ 1Центр управленческих затрат Бухгалтерия, Отдел кадров
Главный бухгалтер; начальник отдела кадровРасходы на содержание управленческого персонала-коэффициент загруженности-текучесть кадров департамента-сумма штрафов за нарушение норм бухгалтерского законодательства-сумма налогов-соличество претензий и замечаний со стороны проверяющих органов-отношение общего оборота компании к численности персоналадоля сотрудников компании, соответствующих требованиям
ЦМЗ 1Центр маркетинговых затрат Отдел маркетинга
Менеджер по маркетингу-Расходы на рекламу;
— Клиентская база;
— Узнаваемость продукции на рынке;
— Положительные отзывы о продуктеЭффективность маркетингаРентабельность
Приложение 2. Классификация затрат
ПризнакВиды затрат
ХарактеристикаПо отношению к деловой активности
ПостоянныеПеременные
Условно-постоянные
Условно-переменные
Практически не зависят от объема производства. Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства. Практически не зависят от изменения объема производства продукции. Зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. По целевому назначению
ОсновныеНакладные
Затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции. По способу включения в себестоимость
ПрямыеКосвенные
Расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции. По отношению к продукту
Расходы отчетного периода
Затраты на продукт
Расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода. Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Приложение 3. Классификация затрат организации ООО «Холодок"№Наименование затрат
По способу включения в себестоимость
По экономической сущности
По отношению к деловой активности
По отношению к продукту1Закупка основных материалов
ПрямыеОсновные
ПеременныеНа продукт2Закупка вспомогательных материалов
КосвенныеНакладные
Условно-переменные
На продукт3Оплата труда управленческого персонала
КосвенныеНакладные
ПостоянныеОтчетного периода4Социальные отчисления с з/п управленческого персонала
КосвенныеНакладные
ПостоянныеОтчетного периода5Оплата труда основных производственных рабочих
ПрямыеОсновные
ПеременныеНа продукт6Социальные отчисления с з/посновных производственных рабочих
ПрямыеОсновные
ПеременныеНа продукт7Оплата труда вспомогательного персонала
КосвенныеНакладные
Условно-переменные
Отчетного периода8Социальные отчисления с з/п вспомогательного персонала
КосвенныеНакладные
Условно-переменные
Отчетного периода9Брак в производстве
КосвенныеНакладные
Условно-переменные
Затраты на продукт10Амортизация производственного оборудования
КосвенныеНакладные
Постоянныеотчётного периода11Амортизация производственного здания
КосвенныеНакладные
Постоянныеотчётного периода12Амортизация автомобилей отдела доставки
КосвенныеНакладные
ПостоянныеОтчетного периода13Амортизация офисного оборудования
КосвенныеНакладные
Постоянныеотчётного периода14Коммунальные расходы офиса
КосвенныеНакладные
Условно-постоянные
Отчетного периода15Коммунальные расходы склада
КосвенныеНакладные
Условно-постоянные
Отчетного периода16Коммунальные платежи и прочие расходы на производственное здание
Условно-переменныеотчётного периода
Коммунальные платежи и прочие расходы на производственное здание
Условно-переменные17Коммунальные расходы отделения приготовления смеси
КосвенныеНакладные
Условно-постоянные
Отчетного периода18Коммунальные расходы вафельного цеха
КосвенныеНакладные
Условно-постоянные
Отчетного периода19Коммунальные расходы пастеризационного цеха
КосвенныеНакладные
Условно-постоянные
Отчетного периода20Коммунальные расходы фризеро-фасовочного цеха
КосвенныеНакладные
Условно-постоянные
Отчетного периода21Расходы на содержание машин и оборудования
КосвенныеНакладные
Условно-постоянные
Отчетного периода22Текущий или капитальный ремонт автомобилей отдела доставки
КосвенныеНакладные
ПеременныеОтчетного периода23Расходы на рекламу
КосвенныеНакладные
Условно-постоянные
Отчетного периода24Расходы на услуги связи
КосвенныеНакладные
Условнопеременные
Отчётного периода
Приложение 4. Аналитический учет ООО «Холодок» (сч.20 и сч.25)Приложение 5. Косвенные затраты (распределенные между цехами) Вид затрат
ДанныеБаза распределения
КрКосвенные затраты на производство мороженого в стаканчиках
Косвенные затраты на цех по произв-ву фруктового льда
Косвенные затраты на произв-во мороженого на палочке
Косвенные затраты на произв-во крупнофасованного мороженого
Оплата труда:
1.управленческого персонала2.
вспомогательных рабочих-рабочие дни- 22-рабочий день — 8 ч.-кол-во раб-в в цехе по произ-вуморож.
в стаканчике — 8-кол-во работников в цехе по произв-вуфрукт.
льда — 5-кол-во работников в цехе по произв-вуморож.
на палочке- 6-кол-во работников в цехекрупноф.
морож.- 9-В среднем заработная плата — 18 000 рублей18 000 *28 =504 000 рублей-рабочие дни- 22-рабочий день — 8 ч.-кол-во раб-в в цехе по произ-вуморож.
в стаканчике — 3-кол-во работников в цехе по произв-вуфрукт.
льда — 2-кол-во работников в цехе по произв-вуморож.
на палочке- 4-кол-во работников в цехекрупноф.
морож.- 5-В среднем заработная плата — 18 000 рублей15 000 *14 =210 000 рублейколичествоотработан-ноговремени (часов)Кр (морож.
в стаканчиках) = 22*8*8= 1408
Кр (фрукт.
льда)= 22*8*5=880Кр (морож.
на палочке) =22*8*6=1056
Кр (крупноф.
морож)= 22*8*9= 1584
Кр= 504 000/ (1408+880+1056+1584) = 102,3Кр (морож.
в стаканчиках) = 22*8*3= 528Кр (фрукт.
льда)= 22*8*2=352Кр (морож.
на палочке) =22*8*4=704Кр (крупноф.
морож)= 22*8*5= 880Кр= 210 000/ 2464 = 85,2Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= 1408*102,3= 144 038,4Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= 1056*85,2= 44 985,6Кр (фрукт.
льда)*Кр=880*102,3= 90 024Кр (фрукт.
льда)*Кр=352*85,2 = 29 990,4Кр (морож.
на палочке)*Кр=1056*102,3= 108 028,8Кр (морож.
на палочке)*Кр=704*85,2= 59 980,8Кр (крупноф.
морож)*Кр=1584*102,3= 162 043,2Кр (крупноф.
морож)*Кр=880*85,2= 74 976
Затраты на социальные отчисления:
1.управленческого персонала2.
вспомогательного персонала504 000*0,3=151 200 рублей210 000* 0,3=63 000 рублейколичествоотработан-ного времени (часов)Кр= 151 200/ (1408+880+1056+1584)= 30,7 Кр=63 000/ 2464= 25,6Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= =1408*30,7= 43 225,6Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= 528*25,6= 13 516,8Кр (фрукт.
льда)*Кр=880*30,7= 27 016
Кр (фрукт.
льда)*Кр=352*25,6= 9011,2Кр (морож.
на палочке)*Кр=1056*30,7= 32 419,2Кр (кондитерского цеха)* Кр=704*25,6= 18 022,4Кр (крупноф.
морож)*Кр=1584*30,7= 48 628,8Кр (крупноф.
морож)*Кр=Кр=880*25,6= 22 528
Затраты на коммунальные платежи:
Сумма коммунальных платежей — 40 000 рублей-Площадь цеха по произв-вуморож.
в стаканчиках — 1 500 м2-Площадь цеха по произв-вуфрукт.
льда — 1 400 м2-Площадь цеха по произ-вуморож.
на палочке- 1500 м2-Площадь цеха по произ-вукрупнофасов.
морож.- 1600 м2площадь цеха
Кр= 40 000/6000= 6,7Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= 1500*6,7= 10 050
Кр (фрукт.
льда)*Кр=1400*6,7= 9380
Кр (морож.
на палочке)*Кр=1500*6,7= 10 050
Кр (крупноф.
морож)*Кр=1600*6,7= 10 720
Затраты на услуги связи:
Расходы на связь — 8 500рублейкол-во раб-в в цехе по произ-вуморож.
в стаканчике — 20-кол-во работников в цехе по произв-вуфрукт.
льда — 16-кол-во работников в цехе по произв-вуморож.
на палочке- 18-кол-во работников в цехекрупноф.
морож.- 22кол-во человек в цехе
Кр= 8 500/76= 111,8Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= 20*111,8=2236
Кр (фрукт.
льда)*Кр=16*111,8= 2236
Кр (морож.
на палочке)*Кр=18*111,8= 2012,4Кр (крупноф.
морож)*Кр=22*111,8= 2459,6Затраты на капитальный ремонт оборудования:
Затраты на капитальный ремонт — 100 000 рублей-стоимость оборудования цеха по произв-вуморож.
в стаканчиках — 500 000 рублей-стоимость оборудования цеха по произв-вуфрукт.
льда — 200 000 рублей-стоимость оборудования цеха по произ-вуморож.
на палочке — 300 000 рублей-стоимость оборудования цеха по произ-ву крупнофас.
мороженого-500 000стоимость оборудования
Кр= 100 000/1500000=0,07Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= 500 000*0,07= 35 000
Кр (фрукт.
льда)*Кр=200 000*0,07= 14 000Кр (морож.
на палочке)*Кр=300 000*0,07= 21 000Кр (крупноф.
морож)*Кр=500 000*0,07= 35 000Затраты на рекламу:
Затраты на рекламу — 20 000 рублей-кол-во выпускаемой продукции в в цехе по произ-вуморож.
в стаканчике — 41 000-кол-во выпускаемой продукции в цехе по произв-вуфрукт.
льда — 45 600-кол-во выпускаемой продукции в цехе по произв-вуморож.
на палочке -38 900- кол-во выпускаемой продукции в цехе крупноф.
морож.- 30 500кол-во выпускаемой продукции
Кр=20 000/ 156 000= 0,12Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= 41 000*0,12= 3920
Кр (фрукт.
льда)*Кр=45 600*0,12= 5472
Кр (морож.
на палочке)*Кр=38 900*0,12= 4668
Кр (крупноф.
морож)*Кр=30 500*0,12= 3660
Затраты на транспортные услуги:
Затраты на транспорт — 45 000 рублей-кол-во выпускаемой продукции в в цехе по произ-вуморож.
в стаканчике — 41 000-кол-во выпускаемой продукции в цехе по произв-вуфрукт.
льда — 45 600-кол-во выпускаемой продукции в цехе по произв-вуморож.
на палочке -38 900- кол-во выпускаемой продукции в цехе крупноф.
морож.- 30 500кол-во выпускаемой продукции
Кр = 45 000/156 000=0,3Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= 41 000*0,3= 12 300
Кр (фрукт.
льда)*Кр=45 600*0,3= 13 680
Кр (морож.
на палочке)*Кр=38 900*0,3= 11 670
Кр (крупноф.
морож)*Кр=30 500*0,3= 10 500
Затраты на прочие расходы:
Прочие затраты — 30 000 рублей-кол-во раб-в в цехе по произ-вуморож.
в стаканчике — 20-кол-во работников в цехе по произв-вуфрукт.
льда — 16-кол-во работников в цехе по произв-вуморож.
на палочке- 18-кол-во работников в цехекрупноф.
морож.- 22кол-во работниковцеха
Кр= 30 000/76= 394,7Кр (морож.
в стаканчиках)*Кр= 20*394,7=7894
Кр (фрукт.
льда)*Кр=16*394,7= 6315
Кр (морож.
на палочке)*Кр=18*394,7= 7104,6Кр (крупноф.
морож)*Кр=22*394,7= 8683
Косвенные затраты, распределенные между продуктами по Цеху 1. Вид затрат
База и коэф. распределения
С орехами С шоколадом
С кокосом
С клубникой
Оплата труда:
1.управленческого персонала2.
вспомогательных рабочих
Основные материалы
Кр=144 038,4/217 527,8= 0,66Кр= 44 985,6/217 527,8=0,2 154 376*0,66= 82 387,8854376*0,21= 11 418,9660845,8*0,66=40 158,2360845,8*0,21=12 777,6252166*0,66=34 429,5652166*0,21=10 954,8650145*0,66=33 095,750145*0,21=10 530,45Затраты на социальные отчисления:
1.управленческого персонала2.
вспомогательного персонала
Основные материалы
Кр=43 225,6/217 527,8= 0,2Кр= 13 516,8/217 527,8=0,654 376*0,2= 10 875,254376*0,06= 3262,5 660 845,8*0,2=12 169,1660845,8*0,06=3650,7 552 166*0,2=10 433,252166*0,06=3129,9 650 145*0,2=10 029 50 145*0,06=3008,7Затраты на коммунальные платежи:
Основные материалы
Кр=10 050/217527,8=0,554 376*0,05= 2718,860 845,8*0,05=3042,2 952 166*0,05=2608,350 145*0,05=2507,25Затраты на услуги связи:
Основные материалы
Кр=2236/217 527,8=0,154 376*0,01= 543,7 660 845,8*0,01=608,4 652 166*0,01=521,6 650 145*0,01=501,45Затраты на капитальный ремонт оборудования:
Основные материалы
Кр=35 000/217527,8=0,1 654 376*0,16= 8700,1 660 845,8*0,16=9735,3 352 166*0,16=8346,5 650 145*0,16=8023,2Затраты на рекламу:
Основные материалы
Кр=3920/217 527,8=0,254 376*0,02= 1087,5 260 845,8*0,02=1216,9 252 166*0,02=1043,3 250 145*0,02=1002,9Затраты на транспортные услуги:
Основные материалы
Кр=12 300/217527,8=0,654 376*0,06= 3262,5 660 845,8*0,06=3650,7 552 166*0,06=3129,9 650 145*0,06=3008,7Затраты на прочие расходы:
Основные материалы
Кр=7894/217 527,8=0,454 376*0,04= 2175,460 845,8*0,04=2433,8 352 166*0,04=2086,6 450 145*0,04=2005,8Приложение 6. Себестоимость продукции Цеха 1. Вид затрат
ХарактеристикаСебестоимость Мор.встак. с орехами (руб.)Себестоимость Мор.встак. с шоколадом (руб.)Себестоимость Мор.встак. с кокосом (руб.)Себестоимость Мор.встак. с клубникой (руб.)Затраты на сырье и материалы
Прямые, переменные4,54,66,46,6Затраты на вспомогательные материалы и упаковку
Косвенные, условно-переменные74 512
Затраты на потери от брака
Косвенные, условно-переменные0,50,50,50,5Затраты на оплату труда основных производственных рабочих
Прямые, переменные106,4933
Затраты на социальные отчисления основных производственных рабочих
Прямые, переменные31,922,79,9Затраты на оплату труда управленческого персонала
Косвенные, постоянные5,834,24,4Затраты на социальные отчисления управленческому персоналу
Косвенные, постоянные0,90,91,31,3Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих
Косвенные, постоянные0,90,91,31,4Затраты на социальные отчисления вспомогательных рабочих
Косвенные, постоянные0,30,30,40,4Затраты на коммунальные платежи
Косвенные, условно-постоянные0,20,20,30,3Затраты на услуги связи
Косвенные, условно-постоянные0,040,050,060,07Затраты на капитальный ремонт оборудования
Косвенные, постоянные0,70,711,1Затраты на рекламу
Косвенные, условно-постоянные0,090,090,10,1Затраты на транспортные услуги
Косвенные, условно-постоянные0,30,30,40,4Прочие расходы
Косвенные, условно-постоянные0,10,10,10,3СЕБЕСТОИМОСТЬ34,3323,9632,7671,77
