В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. При этом используются:
запросы, направляемые представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица, а также пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей и т. п.;
документы и записи, ведущиеся в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
наблюдение за деятельностью и операциями аудируемого лица, в том числе за организацией компьютерных операций.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат информацию, требующую оценивать систему бухгалтерского учета с применением аналитических процедур, которые рассматриваются как один из инструментов исследования этих систем.
На этапе планирования в целях ознакомления с данными системами и вынесения предварительного суждения о степени их надежности применяются аналитические процедуры преимущественно качественного характера, позволяющие оценивать:
соответствие систем контроля специфике и масштабам деятельности;
адекватность организационной структуры с учетом размера и степени сложности бизнеса клиента;
состояние кадровой политики;
уровень организационной структуры бухгалтерской службы;
правомерность применения той или иной системы налогообложения;
технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и порядка составления бухгалтерской отчетности.
Наряду с «качественными» аналитическими процедурами для оценки отдельных средств контроля могут быть использованы процедуры количественные, например определение удельного веса сомнительной дебиторской задолженности в ее общем объеме, установление соотношения дебиторской и кредиторской задолженности могут служить характеристиками состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.
В ходе сбора аудиторских доказательств в отношении конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности аналитические процедуры используются наряду с детальными проверками операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.
На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений, подтверждения первичной оценки надежности систем внутреннего контроля, бухгалтерского учета, соблюдения в отношении клиента принципа непрерывности деятельности. От результатов их применения зависят форма аудиторского заключения и мнение пользователей отчетности.
При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются такие аудиторские процедуры, как просмотр и сравнение документов, наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ.
3.3 Проверка расчетов с подотчетными лицами
Как было вышеуказано, аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами состоит из следующих этапов.
1. Аудит взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами.
2. Проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.
3. Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций, в том числе:
— служебные командировки;
— закупка товарно-материальных ценностей, оплата работ, услуг;
— проверка правильности отражения в учете.
4. Аудит загранкомандировок, в том числе:
— документальное оформление;
— возмещение расходов по загранкомандировкам;
— порядок списания расходов по загранкомандировкам;
— учет курсовых разниц.
На первом этапе аудитором осуществляется следующее.
1. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных ж/о № 1 и ж/о № 7 за каждый месяц.
2. Проверяется соответствие сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (ж/о № 7) и данных Главной книги за каждый месяц.
3. Сопоставляется месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу по ж/о № 7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/о № 1.
4. Проверяется соответствие данных о выданных подотчетных суммах, отраженных в ж/о № 7 и ж/о № 1, данным за отчетный период по форме № 4 приложения к балансу.
5. Сопоставляются месячные обороты по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отражающие расходы, отнесенные в дебет счетов 10, 26, 41, 12, 81 и т. п. с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов.
6. Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.
7. Проверяется соответствие аналитических данных ж/о № 7 (в разрезе подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный период.
На втором этапе аудитору следует ознакомиться с материалами инвентаризации. При этом следует иметь в виду, что инвентаризация проводится силами заказчика в установленные учетной политикой сроки.
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
При проверке корректности оформления хозяйственных операций аудитору следует обратить внимание на соблюдение сроков отражения в бухгалтерском учете сумм авансовых отчетов по дате их утверждения.
При аудите командировочных расходов аудитором осуществляется следующее.
— проверяется правильность оформления и использования типовой формы командировочного удостоверения: наличие всех необходимых реквизитов, указание цели командировки, наличие отметок о прибытии и выбытии.
— проверяется правильность определения срока командировки и продления командировки.
— проверяется правильность подсчета дней (полных суток) пребывания в командировке. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки и по данным приложенных транспортных документов. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.
— проверяется правильность возмещения расходов по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и выплаты суточных.
Аудитору необходимо проверить возмещение суммы расходов по найму жилого помещения, расходов по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейном, сауной, тренажерным залом и т. п.). Такие расходы работнику не оплачивают. Если же решением руководителя организации такие расходы оплачиваются, то их сумму облагают налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и, следовательно, не облагается единым социальным налогом (далее — ЕСН) на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Расходы на проживание, возмещаемые командированному работнику, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 12 ст. 264 НК РФ).
— аудит затрат на телефонные переговоры. Затраты на телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику с разрешения руководителя организации, но, поскольку такая компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производиться из прибыли, остающейся после налогообложения, и включаться в совокупный налогооблагаемый доход работника.
— проверка наличия и правильности ведения журналов регистрации командировок лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное предприятие, в организацию и учреждение, ведется в специальных журналах по формам, приведенным в инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7.
04.88 г. N 62 «О служебных командировках в пределах СССР». Руководитель организации приказом назначает лицо, ответственное за ведение журналов регистрации работников, прибывающих в командировку и выбывающих в командировку, и производство отметок в командировочных удостоверениях.
При приобретении через подотчетное лицо товаров, работ и услуг аудитором:
— проверяются наличие оправдательных документов, свидетельствующих о фактически произведенных расходах, и правильность их заполнения.
— проверяются представленные накладные, счета, товарные и кассовые чеки, приходные и расходные кассовые ордера и т. п.
— проверяются акты закупки у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные). Если к авансовому отчету приложен акт о покупке у неизвестного физического лица, следует проверить, включена ли данная сумма в совокупный доход подотчетного лица с удержанием НДФЛ.
3.4 Типичные ошибки
Анализируя практику аудиторских проверок, мы систематизировали нарушения, часто встречающиеся при аудите расчетов с подотчетными лицами.
1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм:
выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя организации могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;
выдача денежных средств из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками организации;
выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам;
выдача подотчетных сумм без определения срока, на который выдана подотчетная сумма;
несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
систематическая выдача подотчетных сумм без производственной необходимости с последующим возвратом их в кассу;
списание подотчетных сумм по первичным документам неустановленной формы;
списание подотчетных сумм по неправильно оформленным первичным документам;
списание подотчетных сумм при отсутствии первичных документов;
списание подотчетных сумм по первичным документам, выписанным на другое лицо.
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:
отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке;
несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;
отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
3. Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов — некорректное выделение НДС в суммах командировочных расходов.
4. Нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами — выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети и без приложения счета-фактуры.
5. Нарушения порядка учета представительских расходов:
несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);
отсутствие учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:
некорректное составление бухгалтерских записей по операциям расчетов с подотчетными лицами;
неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;
ведение журнала-ордера № 7 не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме;
несоответствие записей в авансовых отчетах данным журнала-ордера № 7 или других регистров.
7. Нарушения в форме и реквизитах первичных документов.
3.5 Вопросы для составления плана и программы проверки
При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может использовать тест, содержащий следующие вопросы:
соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории Российской Федерации;
соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки;
соответствует ли положениям нормативных актов налогообложение расходов на командировку;
соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды;
соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на представительские расходы;
соответствует ли положениям нормативных актов документальное оформление расчетов с подотчетными лицами;
соответствуют ли положениям нормативных актов расчеты суточных (в том числе по загранкомандировкам) в бухгалтерском и налоговом учете;
имеется ли на предприятии список лиц (приказ руководителя), которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды;
выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам;
оформляется ли письменная документация (распоряжения руководителя предприятия) по направлению работников в командировки;
организован ли аналитический учет командировочных расходов;
производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в организации. Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он составит программу аудита расчетов с подотчетными лицами и впоследствии установит достоверность отчетных данных.
В приложении 4 нами приведена программа аудита расчетов с подотчетными лицами.
Заключение
Учет операций по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, является несложным, но, с другой — именно на этом участке допускается большое количество ошибок. Наиболее распространенные из них: отсутствие оправдательных документов, несоблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами и др. Порой эти ошибки ведут к довольно неблагоприятным налоговым последствиям.
При этом информация, содержащаяся в документах, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе, по движению материальных ценностей, с расчетами с поставщиками и подрядчиками.
В работе рассмотрены вопросы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами, в частности организация учетной работы на исследуемом предприятии.
Анализ деятельности ЗАО «Салют» показал, что состоянии бухгалтерского учета, в частности расчетов с подотчетными лицами удовлетворительное.
В работе мы предлагаем при расчетах с подотчетными лицами применять банковские (корпоративные) карты.
Также в работе нами предложена классификация аудиторских процедур, вопросник и программа аудита расчетов с подотчетными лицами.
Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля, 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля, 2, 25 октября, 4, 29 ноября, 1, 6 декабря 2007 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19, 24 июля, 30 октября, 4, 8, 29 ноября, 1, 4, 6 декабря 2007 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
Приказ Минфина РФ от 14 января 2008 г. N 3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности».
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.).
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)»
Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об участии в совместной деятельности“ ПБУ 20/03» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02» (с изменениями и дополнениями).
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. №
96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Условные факты хозяйственной деятельности“ ПБУ 8/01» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"(ПБУ 15/01)» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №
92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет государственной помощи“ ПБУ 13/2000» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация по сегментам“ ПБУ 12/2000» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. №
5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об аффилированных лицах“ ПБУ 11/2000» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г.
№ 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „События после отчетной даты“ (ПБУ 7/98)» (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).
Андреев В.Д., Киселевич Т. И., Атаманюк И. В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2007.
Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. — М.: Дело, 2006.
Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 2-е изд., перераб. И доп. — М.: ЮНИТИ-Дана, 2008.
Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. — «Налоги и финансовое право», 2007 г. — СПС «Гарант»
Бухгалтерский учет / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева — М.:ЮНИТИ-ДАТА, 2008 — 624 с.
Бухгалтерский учет, учеб. / Под.ред. Г. В. Максимовой — Иркутск: Изд-во ЦГЭА, 2007 — 425 с.
Кожинов В. Я. Основы бухгалтерского учета. — Система ГАРАНТ, 2008 г.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — «ИПБ-БИНФА», 2007 г.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.
М.: ИНФРА-М, 2008.-336 с.
Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации — «Питер», «БИНФА», 2008 г.
Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия — М.: ВЛАДОС, 2007 — 441 с.
Ширкина Е. И. Типичные ошибки в бухгалтерском учете организаций //Бухгалтерский учет — № 15 — август 2007 г.
Приложение 1
ПРИКАЗ № 15
Об учетной политике ЗАО «Салют»
на 2007 год Дата: 20.
12.2006 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить на 2007 год учетную политику ЗАО «Салют» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.
2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ЗАО «Салют», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ЗАО «Салют» (Т. А. Иванова).
Директор Н. И. Селиванов
Приложение к Приказу № 15 от 20.
12.2006 г.
Учетная политика ЗАО «Салют» на 2007 г.
1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Положение учетной политики Выбранный вариант Основание Организация ведения бухгалтерского учета Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. п. 6 Федерального закона от 21.
11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Стоимостной лимит основных средств Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 10 000 руб. п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.
03.2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам · линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации). п. 6 Федерального закона от 21.
11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете"п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н.) Переоценка первоначальной стоимости основных средств · не производится. п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.
03.2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01"п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н.) Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам · линейный способ (исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования). п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н.)п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000″ Приказ Минфин N 91н от 16.
10.2000
Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам · путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кроме организационных расходов и деловой репутации) (т. е. с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). п. 21 и п. 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000″ Приказ Минфин N 91н от 16.
10.2000
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) · по средней себестоимости. п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.62 001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Синтетический учет заготовления материалов · по фактической себестоимости заготовления. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства · без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.
приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 21) Списание затрат по ремонту основных средств · сразу на издержки производства и обращения. п. 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв.
приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) База распределения общепроизводственных расходов Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.
Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Списание общехозяйственных расходов · общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (порядок распределения). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26) База распределения общехозяйственных расходов Общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат. Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Оценка готовой продукции, отгруженной продукции Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется).
п. 59, 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н Распределение расходов на продажу · расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи». Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44) Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве · по прямым статьям расходов. п. 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н) Оценка товаров в организациях розничной торговли · по покупным ценам. п. 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н) п. 13 Приказа Минфина РФ от 09.62 001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Создание резервов за счет себестоимости Организация создает резервы:
· на предстоящую оплату отпусков в размере Х% от начисленной заработной платы. п. 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н) Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Создание резервов за счет финансовых результатов Организация создает резервы:
· по сомнительным долгам. п. 45, 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.
07.1998 г. N 34н) Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам В момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней, задолженность переводится из долгосрочной в краткосрочную п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.
08.2001 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию“ ПБУ 15/01»
2. Учетная политика для целей налогового учета
Положение учетной политики Выбранный вариант Основание Организация налогового учета Налоговый учет в организации ведется на основе данных бухгалтерского учете в специальных налоговых регистрах, приведенных в приложении 2 к Приказу об учетной политике. ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ Определение даты получения дохода (осуществления расхода) Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов · по средней себестоимости. ст. 254 Налогового кодекса РФ Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации · по средней стоимости. п.
1 ст. 268 Налогового кодекса РФ Методы начисления амортизации · линейный. п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства Капитальные вложения включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
п. 1.
1. ст. 259 Налогового кодекса РФ Использование повышенных норм амортизации Применять повышенные норма амортизации в отношении: · основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) — коэффициент 3,0. п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом · равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги). ст. 316 Налогового кодекса РФ Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) · материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст.
254 НК РФ; · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) · по прямым статьям расходов. п.
1 ст. 319 Налогового кодекса РФ Создание резервов Создавать резервы: · по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг · по стоимости единицы. п.
9 ст. 280 Налогового кодекса РФ Директор Н. И. Селиванов Главный бухгалтер Т. А. Иванова Приложение 2
Бухгалтерская отчетность ЗАО «Салют»
за 2007 г. (тыс. р.)
АКТИВ Код поНа начало На конец отчет- казателя отчетного года ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 484 3567
Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 180 2290
Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I 190 663 5857 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 81 330 Запасы 210 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве 11 162 готовая продукция и товары для перепродажи 70 168 товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным 16 ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой 494 804 ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 3007 15 000
Прочие оборотные активы 270 60 419 Итого по разделу II 290 4198 16 554 БАЛАНС 300 4862 22 411
ПАССИВ Код поНа начало На конец отчет- казателя отчет. периода ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 3135 3135
Уставный капитал 410 Собственные акции, выкупленные у акционеров () () Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (1794) 1459
Итого по разделу III 490 1341 4594 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 3423 17 511
Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 3423 17 511 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 26 102 Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 72 203 в том числе: 57 184 поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации 5 000 задолженность перед государственными 6 внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам 2 19 прочие кредиторы 13 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 Итого по разделу V 690 98 306 БАЛАНС 700 4862 22 411
Отчет о прибылях и убытках
Показатель За отчетный За аналогичный наименование код период период преды- дущего года 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, 7380 520 услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, () работ, услуг Валовая прибыль 7380 520 Коммерческие расходы () () Управленческие расходы (19 757) (2530) Прибыль (убыток) от продаж (12 377) (2010) Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате 371 10 Доходы от участия в других организациях Прочие доходы 37 123 271 Прочие расходы 24 205 528 Прибыль (убыток) до налогообложения 170 (2277) Отложенные налоговые активы 3084 484 Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль () () Чистая прибыль (убыток) отчетного 3254 (1793) периода СПРАВОЧНО. (3124) 63 Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Приложение 3
Закрытое акционерное общество «Салют»
─────────────────────────────────────────────────────────────────
Наименование организации г. Москва 10 января 2008 г.
Расчетрасходов на командировку
ФИО работника Медведев Алексей Сергеевич
Должность менеджер
Пункт назначения г. Таганрог
Срок командировки 4 дня
Вид транспорта Самолет, автобус
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┐
│ Статья расхода │Количество│Стоимость,│Всего, руб.│
│ │ │ руб. │ │
├────────────────────────────────┬────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│расходы на проезд │проезд до аэропорта и обратно │ 4 │ 50 │ 200 │
│ ├────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ │проезд от места пересадки до ме-│ 2 │ 100 │ 200 │
│ │ста назначения и обратно │ │ │ │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│расходы по найму жилого помеще-│проживание в гостинице │ 4 │ 1100 │ 4400 │
│ния │ │ │ │ │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│суточные │ - │ 4 │ 1000 │ 4000 │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│дополнительные расходы │ - │ - │ - │ - │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ │ │ │ Итого │ 8800 │
└────────────────────────────────┴────────────────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┘
К выплате Восемь тысяч восемьсот рублей 00 коп.
───────────────────────────────────────
сумма прописью
Расчет произвел бухгалтер Пущина И. М. Пущина
───────────── ───────── ───────────────────
должность подпись расшифровка подписи
Расчет проверил зам. главного бухгалтера Карлов С. М. Карлов
─────────────────────── ───────── ───────────────────
должность подпись расшифровка подписи
Приложение 4
ПРОГРАММА АУДИТА
РД № Организация: Подготовил: Дата: Проверяемый период: Исполнитель: Дата: Сроки выполнения программы: Существенность: Раздел аудита: Расчеты с подотчетными лицами
№ Вопросы программы Ссылка на приложение А. Подготовительно-аналитический раздел аудита 1 Ознакомиться с рабочими документами №№ ____. 2 Получить необходимые для проверки документы. 3 Провести анализ организационно-распорядительных документов. 4 Ознакомиться с аудиторским отчетом за предыдущий год (в части ошибок по данному разделу). 5 Провести анализ синтетических аналитических регистров и отражения в них операций:
— определяется правильность организации аналитического учета;
— проверяется способность аналитики отслеживать сумму нормируемых статей затрат; 6 Проверить тождественность показателей учетных регистров бухгалтерского учета. 7 Определить объем выборки. Б. Аудиторские процедуры по существу 8 Проверить правильность отражения в учете исправлений (как по ошибкам установленных аудитором, так и сотрудником бухгалтерии). 9 Проверить наличие и качество первичных документов:
— проверка наличия приказов о командировании подотчетных лиц;
— проверка наличия и правильности оформления авансовых отчетов;
— проверка своевременности оформления авансовых отчетов и своевременности отражения в учете произведенных расходов;
— проверка наличия и оформления, приложенных к авансовым отчетам первичных документов;
— наличие достаточности первичных документов;
— проверка наличия командировочного удостоверения и отметок о прибытии и убытии командированного лица на нем в случае командировки по странам СНГ;
— проверка наличия отметок о прибытии и убытии командированного лица в загранпаспорте в случае загранкомандировки. 10 Проверить наличие выдачи денежных средств под отчет не работникам предприятия. 11 Проверить наличие передачи подотчетных сумм одним лицом другому. 12 Проверить наличие выдачи под отчет денежных средств лицам, не отчитавшимся по прошлым авансам. 13 Проверить наличие расчетов с другими предприятиями в наличной форме. Установить:
— нет ли превышения установленного лимита расчетов в наличной форме;
— совпадают ли даты расчетов с датами нахождения в командировке. 14 Проверить наличие договоров займа, при переводе подотчетных сумм в разряд займов. 15 Проверить правильность отнесения произведенных расходов на соответствующие статьи. 16 Проверить необходимость и правомочность выделения НДС по расходам, произведенным из подотчетных сумм.
17 Проверить включение соответствующих расходов в совокупный налогооблагаемый доход работников и их налогообложения, а также включение их в базу для начисления внебюджетными фондами. 18 Проверить правильность начисления суточных исходя из норм. 19 Проверить правильность отнесения командировочных расходов на соответствующие статьи учета расходов. 20 Проверить правильность определения норм командировочных расходов и их учета в дальнейшем при определении налогооблагаемого финансового результата. Обратить внимание включается ли в стоимость расходов по жилью стоимость бронирования номера. 21 Проверить наличие выделения НДС по расходам по оплате проезда и проживания. 22 Проверить правильность налогообложения суточных сверх норм и других командировочных расходов, включаемых в совокупный доход работников. 23 Проверить правильность определения курса ЦБ при пересчете командировочных расходов по загранкомандировке (курс на дату утверждения авансового отчета).
24 Проверить обоснованность получения в банке валюты на командировочные расходы, своевременности и полноты ее отражения в учете. 25 Вопросы исполнителя, не отмеченные программой В. Заключительный этап аудита 26 Сформировать пакет документов по разделу. 27 Составить отчет о результатах аудита по разделу и представить его руководителю группы (по всем установленным ошибкам получить объяснение ответственного сотрудника организации за раздел учета). 28 Информацию об операциях по разделу аудита, необходимую для работы в других разделах направить в соответствующие разделы (Виды информации и порядок ее передачи смотри в фирменных требованиях № 4).
Федеральный закон от 07.
08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Терехов А. А. Аудит.— М.: Финансы и статистика, 2007.
Соколов Ю. А. Счет 71. Операции с подотчетными лицами: бухгалтерский и налоговый учет (3-е изд., перераб. и доп.). — «Альфа-Пресс», 2007 г.
Гущина И. Э. Учет расчетов с подотчетными лицами //"Финансовые и бухгалтерские консультации", № 6, июнь 2007 г.
Бычкова С.М., Т. Ю. Фомина Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами //"Аудиторские ведомости", № 9, сентябрь 2007 г.
Письмо ГНИ по г. Москве от 13 ноября 1997 г. № 11−13/29 227
Тихонова Е. П. Различия в бухгалтерском и налоговом учете нормируемых расходов //"Все для бухгалтера//, № 13, июль 2007 г.
Письмо Минфина России от 05.
04.2005 г. № 03−03−01−04/1/157.
Письме Минфина России от 16.
08.2006 г. № 03−03−04/4/136.
Письмо Минфина России в письме от 09.
06.2004 г. № 03−02−05/1/49.
Пункт 42 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Письмо Московского ГТУ ЦБР от 19 июня 2006 г. № 26−13−4-16/40 598.
п. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
ст. 11, п. 2 ст. 23 НК РФ
Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2005 г. по делу №А52−2151/2005/2, от 21 июня 2005 г. по делу №А52−46/2005/2.
абз. 2 ст. 166 ТК РФ
приложение N 3 к Инструкции N 62
Письмо Госналогслужбы РФ от 17 июня 1994 г. N ВГ-6−01/213
п. 5 постановления Совета Министров — Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. N 1261
Абзац 2 пункта 3 Указа Президента РФ от 07.
07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров».
Письмо Минфина России от 10.
05.2006 № 03−03−04/2/138.
Письма Минфина России от 13.
04.2007 № 03−03−06/4/48 и от 22.
05.2007 № 03−03−06/2/82.
Письмо Минфина России от 07.
09.2007 № 03−03−06/1/649.
Письмо Минфина России от 04.
04.2005 № 03−03−01−04/1/148.
Письмо Минфина России от 03.
07.2006 № 03−03−04/2/170.
Подп. «а» п. 1 постановления Правительства РФ от 08.
02.2002 № 93.
Письмо Минфина России от 17.
11.2006 № 03−03−04/1/774.
П. 4 ПБУ 18/02.
Письмо Минфина России от 06.
09.2007 № 03−05−06−01/99.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации от 23.
09.02 г. № 696.
