Помощь в написании студенческих работ
Антистрессовый сервис

Станвление и развитие Налога на добавленную стоимость (НДС) в России

Дипломная Купить готовую Узнать стоимостьмоей работы

В целях дальнейшего совершенствования процедур возмещения НДС из бюджета при применении нулевой налоговой ставки в настоящее время в профессиональных кругах обсуждается вопрос о составе перечня документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, имея в виду, что право на применение нулевой ставки налогоплательщику дает факт потребления товаров за пределами Российской Федерации, то есть… Читать ещё >

Станвление и развитие Налога на добавленную стоимость (НДС) в России (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Содержание

  • 1. ИСТОРИЧЕСКИЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    • 1. 1. История возникновения налога на добавленную стоимость
    • 1. 2. Роль НДС в налоговой системе Российской Федерации
  • 2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС В РФ
    • 2. 1. Анализ изменений в системе законодательства по НДС с 01.01.2009г
    • 2. 2. Типичные нарушения законодательства по НДС
  • 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
    • 3. 1. Совершенствование способов налогового контроля за исчислением и уплатой НДС
    • 3. 2. Основные направления совершенствования НДС в России
  • ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  • СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

При этом необходимо обеспечить порядок применения нулевой ставки налоги, аналогичный порядку, применяемому при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта.

В настоящее время к числу наиболее значимых перспективных направлений реформирования НДС можно отнести следующие.

Во-первых, упорядочение возмещения НДС из бюджета при применении нулевой налоговой ставки.

Здесь необходимо отметить, что возмещение НДС при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленного НДС является ключевым для обеспечения эффективности функционирования налога. Без эффективно функционирующей системы возмещения НДС, основанного на классической зачетной схеме исчисления и уплаты, налог создает значительные искажения для отдельных групп налогоплательщиков, которые влекут за собой существенные издержки, связанные с исполнением законодательства о налогах и сборах. Невозможность получения налогоплательщиками, полностью исполняющими требования налогового законодательства, возмещения из бюджета сумм превышения уплаченного НДС над начисленным приводит к значительной потере ресурсов налогоплательщиков, что в свою очередь создает стимулы к оптимизации затрат с точки зрения уплачиваемого поставщикам налога, а так же подрывает конкурентоспособность экспортно-ориентированных секторов экономики.

В то же время возмещение значительных сумм налога из бюджета создает возможности для злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов.

С 1 января 2007 года осуществлен переход к уведомительному порядку возмещения НДС, при котором не предполагается обязательное представление в налоговые органы отдельной налоговой декларации при реализации товаров с применением налоговой ставки 0%. Этот порядок не предполагает освобождения налогоплательщика от представления документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки, однако в соответствии с этим порядком документы должны представляться не каждый раз по окончании налогового периода. Налоговые органы вправе проводить камеральную проверку, в ходе которой такие документы должны быть представлены.

В целях дальнейшего совершенствования процедур возмещения НДС из бюджета при применении нулевой налоговой ставки в настоящее время в профессиональных кругах обсуждается вопрос о составе перечня документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, имея в виду, что право на применение нулевой ставки налогоплательщику дает факт потребления товаров за пределами Российской Федерации, то есть для подтверждения применения нулевой ставки необходимо прежде всего подтвердить факт вывоза товара за пределы таможенной территории России в режиме экспорта, что означает сокращение соответствующего перечня документов. В то же время представляется, что такое решение возможно только после апробации и внедрения автоматизированных информационных методов налогового контроля (например, введение специального реестра таможенных деклараций, представление которого экспортерами допускается при вывозе товаров и который должен содержать сведения о фактически вывезенных товарах с отметками таможенных органов в установленном порядке, то есть отказ от обязательного представления всех таможенных деклараций с отметками таможенных органов).

Во-вторых, введение системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС.

Суть регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС состоит в том, что организации и индивидуальные предприниматели не будут по умолчанию признаваться налогоплательщиками НДС с момента государственной регистрации. Возможно создание отдельной системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС, в рамках которой лицам будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке указываемые на счете-фактуре.

Представляется целесообразным, чтобы реестр налогоплательщиков НДС был размещен в общедоступных информационных ресурсах (например, в сети Интернет).

В то же время видится необходимым, чтобы регистрация в качестве налогоплательщиков НДС была обязательной для организаций и индивидуальных предпринимателей, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых превышает некоторую законодательно установленную величину. Представляется, что такая величина может быть установлена в пределах применяющихся в настоящее время критериев освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, а также критериев выручки от реализации, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем для налогоплательщиков, объем выручки которых составляет величину, не превышающую установленный предельный объем, регистрация в качестве налогоплательщиков НДС должна являться добровольной.

Видится, что введение специальной регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС позволит предотвратить возникновение случаев, имеющих место в настоящее время, при которых в случае выявления в результате налоговой проверки факта предъявления покупателю лицом, не являющимся налогоплательщиком (освобожденным от налогообложения), НДС при реализации товаров (работ, услуг) налоговые органы отказывают покупателю в праве на применение соответствующего налогового вычета.

При этом инструмент регистрации налогоплательщиков НДС должен позволять проводить дополнительную проверку достоверности сведений, представляемых налогоплательщиком (о своем местонахождении, учредителях, руководстве) с целью недопущения неправомерной ликвидации без выполнения налоговых обязательств.

В-третьих, внедрение современных автоматизированных методов налогового контроля НДС.

В рамках данной задачи необходимо обеспечить налоговые органы информацией о пересечении границы товарами, вывозимыми в режиме экспорта, а также обеспечить более оперативный и эффективный обмен информационными потоками с финансово-кредитными учреждениями. Заметим также, что введение в действие подобной автоматизированной системы позволит значительно снизить нагрузку на налогоплательщиков с точки зрения представляемых документов, обосновывающих право на применение нулевой налоговой ставки.

В настоящее время Россия стоит на пороге выбора: либо снижение ставки НДС и развитие по европейской модели, либо отмена НДС и замена его налогом с продаж, то есть внедрение второй модели.

Рассмотрев опыт Швеции, в налоговой модели которой применяется НДС, и опыт США, где основным является налог с продаж, следует заметить, что в этих странах, «где практически идеально налажен налоговый аппарат, а территориальная протяженность, количество плательщиков, уровень коррупции гораздо меньше российских, проблема НДС-мошенничества тоже существует» .

Таким образом, при наличии в налоговом законодательстве любого из государств как НДС, так и НсП наблюдается проведение незаконных операций налогоплательщиками с целью частичной уплаты налога или же уклонения от его уплаты. Если говорить об НДС, то действительно «опасной по своим последствиям является деятельность, связанная с использованием налоговой системы для изъятия денежных средств из бюджета под видом возмещения налога», поскольку это подрывает в первую очередь основы функционирования государства путем сокращения доходной части бюджета, во-вторых, ставит под угрозу выполнение мер социальной защиты, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, нарушает принципы, заложенные в основу функционирования отечественной налоговой системы.

В России взимание сложных налогов затруднено объективными факторами, такими как неэффективная система налогового управления, нестабильность законодательства, коррупция, плохо развитая налоговая культура общества и др. Вместе с тем не следует принимать скоропалительных решений в сложившейся ситуации.

Например, при принятии решения о введении налога с продаж, необходимо принять во внимание те недостатки, которые были присущи этому налогу, ранее действовавшему в нашей стране.

" …Как показывает практика применения налога с продаж именно с определением объекта налогообложения у налогоплательщиков возникают наибольшие проблемы". Кроме того, В. В. Брызгалин отмечает и другие спорные моменты при применении налога с продаж. В их числе: квалификация операций по сдаче имущества в аренду в качестве услуги; определение наличия или отсутствия объекта налогообложения по налогу с продаж в случае реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателем, а также при оплате физическим лицом приобретенных товаров векселем и путем зачета взаимных требований; отсутствие в ранее действовавшей главе 27 «Налог с продаж» Налогового кодекса РФ четкого определения термина «место реализации товаров» и др.

Таким образом, представленный альтернативно-сравнительный анализ модели нового налога с продаж, показанные недостатки НсП и НДС позволяют нам обоснованно утверждать, что для результативного предотвращения многочисленных правонарушений при возмещении НДС следует обязательно рассмотреть и такой вариант изменения ситуации, как внесение изменений в действующие правила применения НДС.

Верно отмечает А. В. Ильин, что заложенный в основе экономической природы налога механизм обложения добавленной стоимости функционирует при следующих условиях:

1) налог перечисляется между плательщиками сверх цены;

2) плательщик, заплативший за товар цену, формирует «НДС уплаченный» и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог, сформирует «НДС полученный» и уплатит его в бюджет: именно в этом проявляется системная взаимосвязь механизма действия НДС;

3) все плательщики налога состоят на учете и отчитываются в налоговых органах.

Это и есть те основные положения, из которых исходили авторы данного налога. Соответственно, при любом нарушении указанных положений механизм взимания НДС полноценно функционировать не будет, а следовательно, не будет надлежащей собираемости этого налога.

Нельзя не согласиться с А. В. Ильиным, что «…особенностью большинства схем, связанных с необоснованным возмещением НДС, является именно то, что в российском налоговом законодательстве (так же, как и в большинстве зарубежных стран, применяющих НДС) не установлена обязанность перечисления продавцом полученной суммы НДС в бюджет как одного из условий для возврата этой суммы экспортеру». Далее автор отмечает, что, в отличие от России, в зарубежных странах достаточно высок уровень соблюдения налогового законодательства и накоплен большой опыт контрольной работы налоговых органов в отношении НДС. Поэтому при отсутствии этих составляющих развитой налоговой системы в нашей стране при применении этого налога возникают многочисленные сложности.

По мнению А. В. Ильина, необходимо выработать новую методику в отношении взимания НДС, учитывающую интересы и государства, и добросовестных налогоплательщиков и обеспечивающую фактическое поступление в бюджет уплаченных покупателем поставщику сумм НДС (для гарантированного возмещения налога покупателем из бюджета). Им отмечается, что эффективное обеспечение взаимосвязи в исчислении НДС у хозяйствующих субъектов РФ возможно только при помощи банков и безналичных расчетов. Указанный автор считает, что только безналичные расчеты смогут обеспечить необходимую прозрачность и достоверность сделок налогоплательщиков. В безналичных расчетах между плательщиками НДС (поставщиком и покупателем) появляется посредник — банк, на который можно возложить функцию своего рода налогового агента по удержанию и уплате в бюджет перечисляемого покупателем налога на добавленную стоимость. Что касается участия в расчетных отношениях банка, то это позволит обеспечить взаимосвязь в исчислении и уплате НДС и фактическое поступление налога в бюджет.

Безусловно, для практической реализации вышеприведенного механизма исчисления и уплаты НДС необходимо внести изменения в существующее налоговое и банковское законодательство, в последнее еще и потому, что на банки возлагается дополнительная ответственность. Очевидно, что государству несопоставимо легче будет контролировать коммерческие банки, чем всех плательщиков данного налога. Следует иметь в виду увеличение затрат банков в связи с ведением фактически двойного учета операций по счетам клиента. При этом увеличение числа клиентов (все плательщики НДС), денежных остатков по счетам, платы за обслуживание и др. будут компенсацией их затрат.

На наш взгляд, реализация предложений А. В. Ильина в существенной мере позволит ограничить необоснованное возмещение НДС и повысить собираемость федеральных налогов, а также создать электронную базу данных обо всех сделках налогоплательщиков, обеспечить сопоставление и контроль сумм выручки от реализации продукции, «уплаченного НДС», «полученного НДС» хозяйствующими субъектами. Нам представляется, для применения данного механизма исчисления и уплаты НДС следует уточнить, какие необходимы изменения и дополнения в Главу 21 НК РФ.

Во-первых, необходимо включить в подп. 1 п. 1 статьи 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» НК РФ положения о том, что контракт должен представляться со всеми дополнительными соглашениями, в которых может содержаться информация, необходимая для определения цены реализации. Таким образом, необходимым и достаточным условием для подтверждения экспортной реализации является единовременное представление контракта со всеми дополнительными соглашениями, а в дальнейшем — включение в пакет документов для налоговых органов только дополнительных соглашений, — это представляется особенно актуальным в ситуации с длящимися экспортными контрактами.

Во-вторых, в связи с тем, что подп. 2 п. 1 статьи 165 НК РФ составлен некорректно, поскольку содержит положение, относящееся только к наличию одного контракта с иностранным партнером, необходимо сформулировать положение о представлении банковских документов, подтверждающих поступление экспортной выручки при условии его применения всеми налогоплательщиками, независимо от объемов реализуемой на экспорт продукции.

В-третьих, необходимо установить в статье 165 НК РФ требование для налогоплательщика об обязательном представлении заверенных надлежащим образом письменных переводов текстов документов международного образца, составленных на иностранном языке, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

В-четвертых, необходимо установить сроки представления документов перевозчиками при оказании ими услуг, связанных с экспортом.

В-пятых, следует разрешить вопросы, касающиеся получения вычетов по НДС при неденежных формах расчетов (п. 4 ст. 168 НК РФ).

По мнению руководства Министерства финансов, решению проблемы незаконного возмещения НДС из бюджета может способствовать введение специальной регистрации плательщиков НДС. Организации и индивидуальные предприниматели получают свидетельства плательщиков НДС и специальные идентификационные номера. Таким образом, у контрагента появляется возможность проверки: является ли его партнер плательщиком данного налога и, соответственно, есть ли у него право на вычет. При этом предлагается установить предел выручки, до достижения которого регистрация не требуется. Также для повышения эффективности налогового администрирования предлагается разработать систему контроля ввоза и вывоза товаров, основанную на обмене информацией между таможенными и налоговыми органами. Здесь видна рецепция зарубежного опыта, в частности, Швеции. Однако не стоит забывать о том, что, как показала практика, копирование опыта зарубежных стран без учета особенностей налоговой системы России, а также менталитета отечественных налогоплательщиков не приводит к положительному результату.

По нашему мнению, опираясь на проведенный анализ достоинств и недостатков НДС и НсП, а также учитывая опыт применения этих налогов в зарубежных странах, можно считать оптимальным решением одной из главных проблем НДС — незаконного возмещения сумм налога из бюджета — реформирование законодательства по его применению, поскольку это будет сопровождаться меньшими налоговыми рисками по сравнению с налоговыми рисками в случае отмены НДС и его замене НсП как для государства, так и для всех налогоплательщиков.

В решении проблемы незаконного возмещения НДС из бюджета будет полезным опыт субъектов РФ, так как речь идет о специфике отраслей их развития. Например, на основании работы налоговых органов Воронежской области в целях достижения эффективного налогового контроля предлагается «введение моратория на изменение местонахождения и реорганизацию налогоплательщиков на период выездной налоговой проверки». Например, в Магаданской области (базовая отрасль экономики — добыча драгоценных металлов) для повышения эффективности контроля возмещения НДС проводится мониторинг объемов реализации драгоценных металлов и их экспорта; проверки сумм вычетов — заявленных, подтвержденных и возмещенных из бюджета; сроков возмещения и проведения контрольных мероприятий; разработана и широко применяется компьютерная программа «Экономическая оценка эффективности разработки россыпных месторождений», которая позволяет определять условия лицензирования новых месторождений и рассчитывать налоговые поступления в бюджеты всех уровней.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Consuetuinis ususque longaevi non vilis auctoritas est, verum non usque adeo sui valitura momento, u taut rationem vincat aut legem («Авторитет обычая и долговременного применения представляется немалым, однако его не следует доводить до такого значения, чтобы он преодолевал разум или закон») (Кодекс Юстиниана, книга 8, титул 52, конституция 2).

Древнее высказывание вполне применимо к современным, динамично развивающимся экономическим отношениям. Любое государство как живой организм не застывает на одной стадии развития, постоянно эволюционируя. Соответственно и существующие внутри него отношения, в том числе налоговые, изменяются и требуют принятия норм, отвечающих новым реалиям.

Эта позиция подтверждается авторами издания «Налоговое право России: Учебник для вузов» под редакцией доктора юридических наук проф. Ю. А. Крохиной, где на основе обобщения современного налогового законодательства и научно-финансовой правовой литературы определяется сущность налогового права и его местоположение в системе финансового права во взаимосвязи с иными отраслями права и делается вывод о том, что налоговые отношения по мере их развития под воздействием внешних и внутренних политических, экономических и социальных отношений постепенно и постоянно трансформируются. И этот вывод сделан правильно, в полном соответствии с правилами классической логики, ибо существование любого государства не стоит на месте, оно сродни живому существу и постоянно эволюционирует.

Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.

Предложение впервые ввести НДС приписывают Вильгельму фон Сименсу. Прототип НДС, предложенный Вильгельмом фон Сименсом в Германии в 1919 г., назывался «облагороженный налог с оборота». В 1921 г. Томас Адамс предложил НДС как замену налога на доходы корпораций в США. Предложения обоих авторов не возымели большого успеха. Тем не менее, к их идеям время от времени возвращались, причем идеи Томаса Адамса использовались в англосаксонских странах, в то время как «облагороженный налог с оборота» был признан в Европе.

На основе двух моделей практически одновременно в штате Мичиган (США) и Европе только в 1953 г. был введен НДС. В Мичигане был введен налог на предпринимателей, прямой налог на предпринимательскую деятельность на основе добавленной стоимости. Во Франции в том же 1953 г. был введен

НДС — «taxe sur la valeur ajoutee». Практика государств по налогообложению не сразу восприняла модель НДС, и промежуточным этапом практически во всех европейских государствах были различные налоги с оборота.

Впервые на территории Российской Федерации НДС был введен Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1992;1 «О налоге на добавленную стоимость» .

Отличительная особенность НДС от других налогов состояла в сложности понимания его объекта налогообложения как для законодателя, так и для правоприменителя.

Превалирование фискального начала в налоговой политике государства, выражавшееся в замене системного развития методики взимания налога на практику нормативного «затыкания дыр» с целью увеличения бюджетных поступлений и предотвращения уклонения от уплаты налога, привело к тому, что НДС превратился в слишком универсальный налог, которым могло облагаться практически любое перемещение капитала.

По мнению А. В. Ильина, необходимо выработать новую методику в отношении взимания НДС, учитывающую интересы и государства, и добросовестных налогоплательщиков и обеспечивающую фактическое поступление в бюджет уплаченных покупателем поставщику сумм НДС (для гарантированного возмещения налога покупателем из бюджета). Им отмечается, что эффективное обеспечение взаимосвязи в исчислении НДС у хозяйствующих субъектов РФ возможно только при помощи банков и безналичных расчетов. Указанный автор считает, что только безналичные расчеты смогут обеспечить необходимую прозрачность и достоверность сделок налогоплательщиков. В безналичных расчетах между плательщиками НДС (поставщиком и покупателем) появляется посредник — банк, на который можно возложить функцию своего рода налогового агента по удержанию и уплате в бюджет перечисляемого покупателем налога на добавленную стоимость. Что касается участия в расчетных отношениях банка, то это позволит обеспечить взаимосвязь в исчислении и уплате НДС и фактическое поступление налога в бюджет.

Безусловно, для практической реализации вышеприведенного механизма исчисления и уплаты НДС необходимо внести изменения в существующее налоговое и банковское законодательство, в последнее еще и потому, что на банки возлагается дополнительная ответственность. Очевидно, что государству несопоставимо легче будет контролировать коммерческие банки, чем всех плательщиков данного налога. Следует иметь в виду увеличение затрат банков в связи с ведением фактически двойного учета операций по счетам клиента. При этом увеличение числа клиентов (все плательщики НДС), денежных остатков по счетам, платы за обслуживание и др. будут компенсацией их затрат.

На наш взгляд, реализация предложений А. В. Ильина в существенной мере позволит ограничить необоснованное возмещение НДС и повысить собираемость федеральных налогов, а также создать электронную базу данных обо всех сделках налогоплательщиков, обеспечить сопоставление и контроль сумм выручки от реализации продукции, «уплаченного НДС», «полученного НДС» хозяйствующими субъектами. Нам представляется, для применения данного механизма исчисления и уплаты НДС следует уточнить, какие необходимы изменения и дополнения в Главу 21 НК РФ.

Во-первых, необходимо включить в подп. 1 п. 1 статьи 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» НК РФ положения о том, что контракт должен представляться со всеми дополнительными соглашениями, в которых может содержаться информация, необходимая для определения цены реализации. Таким образом, необходимым и достаточным условием для подтверждения экспортной реализации является единовременное представление контракта со всеми дополнительными соглашениями, а в дальнейшем — включение в пакет документов для налоговых органов только дополнительных соглашений, — это представляется особенно актуальным в ситуации с длящимися экспортными контрактами.

Во-вторых, в связи с тем, что подп. 2 п. 1 статьи 165 НК РФ составлен некорректно, поскольку содержит положение, относящееся только к наличию одного контракта с иностранным партнером, необходимо сформулировать положение о представлении банковских документов, подтверждающих поступление экспортной выручки при условии его применения всеми налогоплательщиками, независимо от объемов реализуемой на экспорт продукции.

В-третьих, необходимо установить в статье 165 НК РФ требование для налогоплательщика об обязательном представлении заверенных надлежащим образом письменных переводов текстов документов международного образца, составленных на иностранном языке, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

В-четвертых, необходимо установить сроки представления документов перевозчиками при оказании ими услуг, связанных с экспортом.

В-пятых, следует разрешить вопросы, касающиеся получения вычетов по НДС при неденежных формах расчетов (п. 4 ст. 168 НК РФ).

По мнению руководства Министерства финансов, решению проблемы незаконного возмещения НДС из бюджета может способствовать введение специальной регистрации плательщиков НДС. Организации и индивидуальные предприниматели получают свидетельства плательщиков НДС и специальные идентификационные номера. Таким образом, у контрагента появляется возможность проверки: является ли его партнер плательщиком данного налога и, соответственно, есть ли у него право на вычет. При этом предлагается установить предел выручки, до достижения которого регистрация не требуется. Также для повышения эффективности налогового администрирования предлагается разработать систему контроля ввоза и вывоза товаров, основанную на обмене информацией между таможенными и налоговыми органами. Здесь видна рецепция зарубежного опыта, в частности, Швеции. Однако не стоит забывать о том, что, как показала практика, копирование опыта зарубежных стран без учета особенностей налоговой системы России, а также менталитета отечественных налогоплательщиков не приводит к положительному результату.

По нашему мнению, опираясь на проведенный анализ достоинств и недостатков НДС и НсП, а также учитывая опыт применения этих налогов в зарубежных странах, можно считать оптимальным решением одной из главных проблем НДС — незаконного возмещения сумм налога из бюджета — реформирование законодательства по его применению, поскольку это будет сопровождаться меньшими налоговыми рисками по сравнению с налоговыми рисками в случае отмены НДС и его замене НсП как для государства, так и для всех налогоплательщиков.

В решении проблемы незаконного возмещения НДС из бюджета будет полезным опыт субъектов РФ, так как речь идет о специфике отраслей их развития. Например, на основании работы налоговых органов Воронежской области в целях достижения эффективного налогового контроля предлагается «введение моратория на изменение местонахождения и реорганизацию налогоплательщиков на период выездной налоговой проверки». Например, в Магаданской области (базовая отрасль экономики — добыча драгоценных металлов) для повышения эффективности контроля возмещения НДС проводится мониторинг объемов реализации драгоценных металлов и их экспорта; проверки сумм вычетов — заявленных, подтвержденных и возмещенных из бюджета; сроков возмещения и проведения контрольных мероприятий; разработана и широко применяется компьютерная программа «Экономическая оценка эффективности разработки россыпных месторождений», которая позволяет определять условия лицензирования новых месторождений и рассчитывать налоговые поступления в бюджеты всех уровней.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 17.

05.2007)

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.

12.2007, с изм. от 30.

04.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.

01.2008)

Федеральный закон «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 17.

05.2007 № 85-ФЗ.

Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты российской федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» от 19.

07.2007 № 195-ФЗ.

Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27.

07.2006 № 137-ФЗ.

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 31.

07.1998 г. № 150-ФЗ.

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и статью 20 Закона „Об основах налоговой системы РФ“» от 27.

11.2001 № 148-ФЗ.

Федеральный закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.

03.1991 № 943−1.

Федеральный закон «О налоге на добавленную стоимость» от 06.

12.1991 г. № 1992;1.

Указ Президента СССР «О введении налога с продаж» от 29.

12.1990 г.

Постановление ВАС РФ «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.

10.2006 № 53.

Постановление ФАС ВВО от 04.

10.2007 № А29−2227/2007

Постановление ФАС ЗСО от 24.

07.2007 № Ф04−4768/2007(36 383-А70−37).

Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.

Приказ ФНС РФ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» от 18.

04.2007 № ММ-3−03/239@.

Письмо Минфин РФ от 31.

05.2007 № 03−02−07/1−267

Письмо Минфин РФ от 02.

05.2007 № 03−02−07/1−209

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2006 г. — № 10. — С. 12−15.

Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. Пособие. / С. В. Барулин. — М.: Экономистъ, 2006. С. 29

Борисов, Е. Ф. Экономическая теория: Учеб. пособие- 2-е изд., перераб. и доп. /

Е. Ф. Борисов. — М.: Юрайт, 2001. — 384 с.

Вылкова В.С., Романовский М. В. Налоговое планирование. Учебник. — СПб.: Питер, 2005.

Вавилов, Н. Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт: Учебное пособие / Н. Н. Вавилов. — Сыктывкарский университет. Сыктывкар. 2003 г. — 69 с.

Валова С. Налог на добавленную стоимость с 1 января 2009 года: изучаем изменения // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, N 2, февраль 2009 г.

Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.

Жилин, А. И. Новая старая афера — налог с продаж / А. И. Жилин. // Интернет. — 2006 г.

Звоновский В. Б. Уклонение от уплаты налогов: отношение населения / В. Б. Звоновский, Н. В. Пышкова // СОЦис: Социол. исслед. — 2003. — N 4. — С.51−57.

Козлова И.М., Волонцевич Е. Ф. Журнал «Аудит и финансовый анализ». — № 3. — 2001 г.

Конторович В. К., Симеонов С, Драгнева П. Эксперимент удался: болгарский опыт использования НДС-счетов // Налоговая политика и практика. — 2004. — № 4.

Контроль в системе налогового администрирования: Научное издание / Ф. Ф. Ханафеев. — Йошкар-Ола: Мар

ГТУ, 2005. — 134 с.

Лермонтов Ю. М. Налоговые проверки: Содержание и последствия. — М.: Финансовая газета, 2008. — 47с.

Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед, N 5, май 2007 г.

Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие — 2-е изд. / И. А.

Майбуров. — М.: Юнити, 2008. — 509 с.

Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 495 с.

Макарьева В.И. О штрафах, пенях, неустойках // Налоговый вестник — 2004. — N 1. — С.92−100.

Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 252с.

Молчанов Е. Г., Черекаева В. Г., Шинкарев В. В. Вычеты по НДС: совершенствование механизмов контроля // Налоговая политика и практика. — 2007 г. — № 9.

Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. Сердюкова А. Э., Вылковой Е. С, Тарасевич А. Л. — СПб.: Питер, 2005. — 752 с.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).

Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. — М.: Издательство «Омега-Л», 2008. — 288 с.: ил.

Налоговая политика и практика. — № 1. — 2006 г.

Налоговая политика и практика. — № 9. — 2007 г.

Налоговое право. — № 9. — 2006 г.

Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. Ю. А. Крохиной. М.: Норма, 2003

Налоговые проверки: практическое руководство / Семенихин В. В., Емельянова Ю. В., Маканова И. Н., Симоненко. — М.: ЭКСМО. — 2005 г. — 123 с.

Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Под ред. Попоновой Н. А., Нестерова Г. Г., Терзиди А. В. — М: Эксмо, 2006. — 624 с.: ил. — (Серия «Высшее экономическое образование»).

Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. / В. Г. Пансков. — М.: Финансы и статистика. 2005 г. — 464 c.: ил.

Полонский, Ю. Д. Налог с продаж. / Ю. Д. Полонский. — М.: Ось-89, 2001. — 55 с.

Поролло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 2004.

Разгулин С. В. Налоговые проверки: изменения с 2007 года // БиНО: Бюджетные учреждения. — 2007. — N 1. — С.63−85.

Романов А. Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие для вузов / Под ред. А. Н. Романова. — М.: Вузовский учебник. — 2005 г. — 322 с.

Романовский, М. В. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / М. В.

Романовский, О. В. Врублевская. — Спб.: Питер, 2007. — 496 с.: ил.

Российский налоговый курьер. — № 17. — 2007 г.

Ройбу, А. В. Налоговые проверки. Федеральные налоги и сборы, региональные налоги, местные налоги, налоговые органы и налоговые проверки — 2-е изд., переработанное и дополненное. / А. В. Ройбу. — М.: Экзамен. 2004 г. — 120 с.

Сборник научных трудов Сев

КавГТУ. Серия «Экономика», 2005, № 1

Сердюков А.Э. и др. Налоги и налогообложение. Учебник. — М.: Инфра-М, 2006.

Тасуев М. НДС: типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, апрель 2007 г.

Фор Э. Опала Тюрго. 12 мая 1776 года. М.: Прогресс, 1979.

Чамкина Н.С., Налог на добавленную стоимость. Акцизы: Комментарий постатейный к гл. 21 и 22 НК РФ. — М.: Налог-Инфо, 2006. — 520с.

Приложение 1

Плательщики налога на добавленную стоимость

Приложение 2

Условия признания территории РФ местом реализации

Приложение 3

Операции, не подлежащие обложению НДС

Фор Э. Опала Тюрго. 12 мая 1776 года. М.: Прогресс, 1979. — С.

172.

Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — С.

279.

Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.

Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. Пособие. / С. В. Барулин. — М.: Экономистъ, 2006. — С. 29

Указ Президента СССР «О введении налога с продаж» от 29.

12.1990 г.

Вавилов, Н. Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт: Учебное пособие / Н. Н. Вавилов. — Сыктывкарский университет. Сыктывкар. 2003 г. — С.

188.

Романовский, М. В. Налоги и налогообложение. 6-е изд.

/ М. В. Романовский, О. В. Врублевская. — Спб.: Питер, 2007.

— С.

196.

Федеральный закон «О налоге на добавленную стоимость» от 06.

12.1991 г. № 1992;1.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ

Жилин, А. И. Новая старая афера — налог с продаж / А. И. Жилин. // Интернет. — 2006. — С.

24.

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и статью 20 Закона „Об основах налоговой системы РФ“» от 27.

11.2001 № 148-ФЗ.

Полонский, Ю. Д. Налог с продаж. / Ю. Д. Полонский. — М.: Ось-89, 2001. — С.

44.

Борисов, Е. Ф. Экономическая теория: Учеб. пособие- 2-е изд., перераб.

и доп. / Е. Ф. Борисов. — М.: Юрайт, 2001.

— С.

158.

Федеральный закон от 17.

05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Постановление Правительства РФ от 02.

12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Тасуев М. НДС: типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, апрель 2007 г.

Тасуев М. НДС: типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, апрель 2007 г.

Тасуев М. НДС: типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, апрель 2007 г.

Тасуев М. НДС: типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, апрель 2007 г.

Тасуев М. НДС: типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, апрель 2007 г.

Тасуев М. НДС: типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, апрель 2007 г.

http://www.spmag.ru/novosti/novosti/minfin-poka-ne-dumaet-o-edinoy-stavke-nds.html?Itemid=88 888 893

Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед, N 5, май 2007 г.

Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед, N 5, май 2007 г.

Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед, N 5, май 2007 г.

Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед, N 5, май 2007 г.

Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 60 400 «Финансы и кредит» и 60 500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [Г.А. Волкова и др.]; Под ред. Г. Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ — ДАНА, Закон и право, 2006. С. 404.

Росса А. А. Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств // Налоги. 2007. N 8. С. 24.

Брызгалин В. В. Общая характеристика и основные признаки объекта налогообложения по налогу с продаж // Хозяйство и право. 2008. N 1. С. 88.

Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2008. N 7. С. 33.

Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2008. N 7. С. 34.

Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2008. N 7. С. 35.

Шальнева М. С. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике // Финансы. Деньги. Инвестиции. 2006. N 3. С. 6.

Трунин И. В. Система регистрации плательщиков НДС станет действенным инструментом налогового контроля // Российский налоговый курьер. 2007. N 10. С. 12.

Дуканов С. С. Миграция организаций как средство ухода от уплаты налогов // Российский налоговый курьер. 2007. N 9. С. 64.

Судьин В. П. Как бороться с незаконным возмещением НДС // Российский налоговый курьер. 2007. N 11. С. 74.

Налоговое право России: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. / Отв.

ред. д.ю.н. проф. Ю. А. Крохина. — М.: Норма, 2006. С.

48.

" Veredelte Umsatzsteuer", «ennobled turnover tax» см.: Terra J.K., Ben J.M. Introduction to Value added tax in the EC. Boston, 1991. p. 3.

Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2008. N 7. С. 35.

Шальнева М. С. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике // Финансы. Деньги. Инвестиции. 2006. N 3. С. 6.

Трунин И. В. Система регистрации плательщиков НДС станет действенным инструментом налогового контроля // Российский налоговый курьер. 2007. N 10. С. 12.

Дуканов С. С. Миграция организаций как средство ухода от уплаты налогов // Российский налоговый курьер. 2007. N 9. С. 64.

Судьин В. П. Как бороться с незаконным возмещением НДС // Российский налоговый курьер. 2007. N 11. С. 74.

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты

Филиалы и представительства международных и иностранных организаций, созданные на территории РФ

Международные организации

Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством других государств

Юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ

Индивидуальные предприниматели

Организации

Лица, определяемые в соответствии с ТК РФ

Лица, определяемые в соответствии с НК РФ

Плательщики НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Плательщики НДС в связи с осуществлением деятельности в РФ

Плательщики НДС

Местом осуществления деятельности покупателя (поставщика) работ (услуг) считается территория РФ:

в случае фактического присутствия покупателя (поставщика) на территории РФ на основе государственной регистрации;

а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации (места управления, места нахождения исполнительного органа, постоянного представительства), места жительства физического лица

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если (ст. 148 НК):

работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов), находящимся на территории РФ;

работы (услуги) связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

деятельность лиц, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ

Местом реализации товаров признается территория РФ, если (ст. 147 НК):

товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

Местом реализации товаров признается территория РФ

ст. 150

п. 3 ст. 149

п. 2 ст. 149

п. 1 ст. 149

Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению

Операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ

Операции, освобождаемые от обложения НДС

Показать весь текст

Список литературы

  1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007)
  2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 30.04.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008)
  3. Федеральный закон «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 17.05.2007 № 85-ФЗ.
  4. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты российской федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» от 19.07.2007 № 195-ФЗ.
  5. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27.07.2006 № 137-ФЗ.
  6. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 31.07.1998 г. № 150-ФЗ.
  7. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и статью 20 Закона «Об основах налоговой системы РФ»» от 27.11.2001 № 148-ФЗ.
  8. Федеральный закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 № 943−1.
  9. Федеральный закон «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991 г. № 1992−1.
  10. Указ Президента СССР «О введении налога с продаж» от 29.12.1990 г.
  11. Постановление ВАС РФ «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 № 53.
  12. Постановление ФАС ВВО от 04.10.2007 № А29−2227/2007
  13. Постановление ФАС ЗСО от 24.07.2007 № Ф04−4768/2007(36 383-А70−37).
  14. Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.
  15. Приказ ФНС РФ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» от 18.04.2007 № ММ-3−03/239@.
  16. Письмо Минфин РФ от 31.05.2007 № 03−02−07/1−267
  17. Письмо Минфин РФ от 02.05.2007 № 03−02−07/1−209
  18. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2006 г. — № 10. — С. 12−15.
  19. С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. Пособие. / С. В. Барулин. — М.: Экономистъ, 2006. С. 29
  20. , Е. Ф. Экономическая теория: Учеб. пособие- 2-е изд., перераб. и доп. / Е. Ф. Борисов. — М.: Юрайт, 2001. — 384 с.
  21. В.С., Романовский М. В. Налоговое планирование. Учебник. — СПб.: Питер, 2005.
  22. , Н.Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт: Учебное пособие / Н. Н. Вавилов. — Сыктывкарский университет. Сыктывкар. 2003 г. — 69 с.
  23. С. Налог на добавленную стоимость с 1 января 2009 года: изучаем изменения // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, N 2, февраль 2009 г.
  24. Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.
  25. , А.И. Новая старая афера — налог с продаж / А. И. Жилин. // Интернет. — 2006 г.
  26. В.Б. Уклонение от уплаты налогов: отношение населения / В. Б. Звоновский, Н. В. Пышкова // СОЦис: Социол. исслед. — 2003. — N 4. — С.51−57.
  27. И.М., Волонцевич Е. Ф. Журнал «Аудит и финансовый анализ». — № 3. — 2001 г.
  28. В. К., Симеонов С, Драгнева П. Эксперимент удался: болгарский опыт использования НДС-счетов // Налоговая политика и практика. — 2004. — № 4.
  29. Контроль в системе налогового администрирования: Научное издание / Ф. Ф. Ханафеев. — Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. — 134 с.
  30. Ю.М. Налоговые проверки: Содержание и последствия. — М.: Финансовая газета, 2008. — 47с.
  31. Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед, N 5, май 2007 г.
  32. И. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие — 2-е изд. / И. А. Майбуров. — М.: Юнити, 2008. — 509 с.
  33. И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 495 с.
  34. В.И. О штрафах, пенях, неустойках // Налоговый вестник — 2004. — N 1. — С.92−100.
  35. М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 252с.
  36. Е. Г., Черекаева В. Г., Шинкарев В. В. Вычеты по НДС: совершенствование механизмов контроля // Налоговая политика и практика. — 2007 г. — № 9.
  37. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. Сердюкова А. Э., Вылковой Е. С, Тарасевич А. Л. — СПб.: Питер, 2005. — 752 с.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).
  38. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. — М.: Издательство «Омега-Л», 2008. — 288 с.: ил.
  39. Налоговая политика и практика. — № 1. — 2006 г.
  40. Налоговая политика и практика. — № 9. — 2007 г.
  41. Налоговое право. — № 9. — 2006 г.
  42. Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. Ю. А. Крохиной. М.: Норма, 2003
  43. Налоговые проверки: практическое руководство / Семенихин В. В., Емельянова Ю. В., Маканова И. Н., Симоненко. — М.: ЭКСМО. — 2005 г. — 123 с.
  44. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Под ред. Попоновой Н. А., Нестерова Г. Г., Терзиди А. В. — М: Эксмо, 2006. — 624 с.: ил. — (Серия «Высшее экономическое образование»).
  45. , В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. / В. Г. Пансков. — М.: Финансы и статистика. 2005 г. — 464 c.: ил.
  46. , Ю. Д. Налог с продаж. / Ю. Д. Полонский. — М.: Ось-89, 2001. — 55 с.
  47. Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 2004.
  48. С.В. Налоговые проверки: изменения с 2007 года // БиНО: Бюджетные учреждения. — 2007. — N 1. — С.63−85.
  49. А.Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие для вузов / Под ред. А. Н. Романова. — М.: Вузовский учебник. — 2005 г. — 322 с.
  50. , М. В. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская. — Спб.: Питер, 2007. — 496 с.: ил.
  51. Российский налоговый курьер. — № 17. — 2007 г.
  52. , А.В. Налоговые проверки. Федеральные налоги и сборы, региональные налоги, местные налоги, налоговые органы и налоговые проверки — 2-е изд., переработанное и дополненное. / А. В. Ройбу. — М.: Экзамен. 2004 г. — 120 с.
  53. Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2005, № 1
  54. А.Э. и др. Налоги и налогообложение. Учебник. — М.: Инфра-М, 2006.
  55. М. НДС: типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, апрель 2007 г.
  56. Фор Э. Опала Тюрго. 12 мая 1776 года. М.: Прогресс, 1979.
  57. Н.С., Налог на добавленную стоимость. Акцизы: Комментарий постатейный к гл. 21 и 22 НК РФ. — М.: Налог-Инфо, 2006. — 520с.
Заполнить форму текущей работой
Купить готовую работу

ИЛИ