Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока (общего изменения денежных средств за период). В дипломной работе используем прямой метод анализа денежных средств.
2.
3. Принципы составления отчета о движении денежных средств
Основным источником информации для анализа движения денежных средств в разрезе видов деятельности организации за отчетный год является «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4).
Отчет о движении денежных средств — одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период.
Денежные средства, отраженные в «Отчете о движении денежных средств» (ф. № 4) на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам в «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1). [14]
В составе отчета выделяют три вида деятельности: текущую, инвестиционную, финансовую.
Схема 1. Основная, инвестиционная и финансовая деятельности.
Под текущей понимают основную уставную деятельность организации, связанную с получением дохода. Здесь отражается движение денежных средств по направлениям: поступление выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, авансы (полученные и уплаченные), оплата счетов поставщиков, расчеты с бюджетом, на оплату труда, кредиты (получение и уплата), проценты по полученным кредитам (уплаченные и полученные) и др.
Поскольку основная деятельность компании является главным источником прибыли, она должна являться и основным источником денежных средств.
Схема 2. Поступление и использование денежных средств по основной деятельности.
Инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. [8]
Поскольку при благополучном ведении дел компания стремиться к расширению и модернизации производственных мощностей, инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.
Схема 3. Поступление и использование денежных средств по инвестиционной деятельности.
Под финансовой деятельностью в международной практике понимают движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов организации. Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также с полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученного финансового результата деятельности в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности. [8]
Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении компании для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.
Схема 4. Поступление денежных средств, а так же оттоки по финансовой деятельности.
Связь между основной, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия представлена на схеме 5.
Схема 5. Связь между основной, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.
В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. [6]
При использовании информации отчета о движении денежных средств в анализе ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности. В практике финансового анализа данный показатель называют чистым денежным потоком, а по его изменению судят о способности организации генерировать денежные средства в результате основной деятельности.
Для проведения оперативного (ежемесячного) анализа соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств используются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец месяца по счетам денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. [5]
Для исчисления среднего оборота денежных средств организации необходимо использовать кредитовый оборот по счету 51 «Расчетные счета», очищенный от внутренних оборотов. Это обусловлено тем, что организации совершают в большинстве случаев расчеты с контрагентами в безналичной форме, а выдача заработной платы, подотчетных сумм и т. п. из кассы предполагает их предварительное получение в банке. [14]
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года в рублях.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет по каждому виду иностранной валюты. Затем полученные данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности и суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Представляя данные о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, организация должна привести расшифровку фактического поступления денежных средств:
— от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
— от продажи основных средств и иного имущества;
— в виде полученных авансов;
— в виде бюджетного и иного целевого финансирования;
— в виде кредитов, займов;
— в виде дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр.;
направления денежных средств на:
— оплату товаров, продукции, работ, услуг;
— оплату труда;
— отчисления в государственные внебюджетные фонды;
— выдачу авансов;
— финансовые вложения;
— выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
— расчеты с бюджетом;
— оплату процентов по полученным кредитам и займам;
— прочие выплаты и перечисления.
В расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств, связанных с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, отражаются в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью организации. [20]
Поступающие денежные средства от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в банках или в кассу организации отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. Причем сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по соответствующему направлению текущей деятельности. [2]
Денежные средства, перечисленные при приобретении иностранной валюты, включаются в данные по соответствующему направлению текущей деятельности. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).
Коды строк отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведены ниже (утверждены приказом Госкомстата России № 475 и Минфина России № 102н от 14.
11.2003). [2]
В отчете о движении денежных средств показываются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Форма № 4 представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности. [4]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.). Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.
Управление потоком денежных средств заключается в оптимизации (минимизации) величины денежных средств, находящихся на счетах предприятия, с целью реализации целевых приоритетов деятельности, а также оптимизации величины текущих платежных средств.
Задачей управления денежным потоком также является осуществление кругооборота денежных активов, их бесперебойное и оперативное перетекание в товарную, производительную и вновь в денежную форму. Целью является и оптимизация остатка денежных средств. Эти средства должны соответствовать долговременной и текущей потребности в них.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.
11.96 № 129-ФЗ. — М., 1997.
2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.
12.98 № 34н
3. Инструкция ЦБ РФ № 49 от 26.
11.93г «О порядке ведения кассовых операций»
4. ПБУ № 3/2000 «Учет денежных средств и обязательств, выраженных в иностранной валюте»
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.
10.2000г. № 94-н.
6. Нормативная база бухгалтерского учета.: Сб. официальных материалов / Сост. А. С. Бакаев. М., Бухгалтерский учет, 2008.
7. Арутюнова О. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2008 году. — М.: Изд-во Эксмо, 2009. — (Портфель бухгалтера).
8. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2008.
9. Балабанов А. И., Балабанов И. Т. Финансы. — СПб: Изд-во «Питер», 200. — (Серия «Краткий курс».)
10. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / Под общей ред. проф. В. А. Пипко. — Ростов-на-Дону: «Феникс», 2007.
11. Интернет-сайт www.1c.ru
12. Интернет-сайт zone1c.narod.ru
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. 4-е издание, перераб. и доп., М.: ИНФРА-М, 2008.
14. Кондраков Н. П. Основы финансового анализа. М.: 2008
15. Родионов Н. В., Родионова С. П. Основы финансового анализа: математические методы, системный подход. -С.П.: Альфа, 2009.
16. Рязанцева Н., Рязанцев Д. 1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы. — БХВ, 2007.
17. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2008.
18. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Г. Б. Поляк, И. А. Акодис, Т. А. Краева и др.; Под. ред. проф. Г. Б. Поляка. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008.
19. Финансы: Учебное пособие. Под ред. проф. А. М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2007.
20. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2005.
