Органами, организующими исполнение бюджетов, а также органами, осуществляющими кассовое исполнение бюджетов, должны быть закрыты счета 21 100 000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет», 21 200 000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета», 30 800 000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет» и 30 900 000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета» :
— списание при завершении финансового года внутренних расчетов по поступлениям в бюджет отражается по кредиту счета 21 100 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет» и дебету счета 40 203 000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета», по дебету счета 30 800 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет» и кредиту счета 40 203 000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» ;
— списание при завершении финансового года внутренних расчетов по выбытиям из бюджета отражается по кредиту счета 21 200 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и дебету счета 40 203 000, по дебету счета 30 900 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и кредиту счета 40 203 000″ Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета" .
2.
3.
Заключение
счетов текущего отчетного года
Порядок завершения отчетного бюджетного года установлен ст. 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) и заключается в следующем:
— финансовый год завершается 31 декабря;
— в этот же день прекращают свое действие лимиты бюджетных обязательств;
— принятие денежных обязательств после 25 декабря не допускается. Подтверждение денежных обязательств должно быть завершено органом, исполняющим бюджет, 28 декабря;
— до 31 декабря включительно орган, исполняющий бюджет, обязан оплатить принятые и подтвержденные денежные обязательства;
— счета, используемые для исполнения бюджета завершаемого года, подлежат закрытию в 24 ч 31 декабря;
— средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые соответствующим бюджетным учреждениям лицевые счета;
— после завершения операций по принятым денежным обязательствам завершившегося года остаток средств на едином счете бюджета подлежит учету в качестве остатка средств на начало очередного финансового года.
Аналогичные нормы закреплены в ст. 264 БК РФ, регулирующей порядок завершения исполнения федерального бюджета.
Таким образом, по состоянию на 25 декабря должны быть завершены все расчеты бюджетного учреждения, которые могли бы привести к увеличению обязательств, а 31 декабря — заключены счета бюджетного учета.
Требование о закрытии счетов, используемых для исполнения бюджета завершаемого года, в 24 ч 31 декабря, конечно же, не означает, что физически это должно быть сделано именно в ночь на 1 января следующего года. Просто все операции, проведенные после указанного момента (включая и те, которые проходят по банковским счетам), относятся к следующему финансовому (отчетному) году, независимо от их экономического содержания, и должны быть отражены в учете и отчетности в первый рабочий день января.
2.
4. Отражение в отчетности
Единый порядок составления и представления бюджетной отчетности главными распорядителями (распорядителями) средств бюджета, получателями средств бюджета, органами, организующими исполнение бюджета, и органами, организующими кассовое обслуживание исполнения бюджета, установлен Инструкцией N 5н.
При составлении отчетности за 2006 г. бухгалтерам следует ознакомиться с Письмом Минфина России от 11.
10.2006 N 02−14−10/2728 «О составлении годового отчета за 2006 г.». В этом Письме Минфин России доводит до сведения главных распорядителей (распорядителей) и получателей бюджетных средств, что до внесения изменений в Приказ N 5н учреждения должны будут представлять формы отчетности за 2006 г. в составе, установленном для представления годовой отчетности в соответствии с Приказом N 5н.
Однако данным Письмом в Баланс исполнения бюджета (ф. 503 120), Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 503 130), Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 503 121) внесены изменения и дополнения.
Так, вышеуказанные формы дополнены графой «деятельность со средствами во временном распоряжении», наименования и нумерация счетов приведены в соответствии с Планом счетов Инструкции N 25н, что отразилось на структуре форм отчетности, а также изменило порядок расчета итоговых значений.
Кроме того, в формы внесены следующие изменения:
— в Справке к балансу (ф. 503 130) названия граф «бюджетные средства» и «внебюджетные средства» исправлены на «бюджетная деятельность» и «приносящая доход деятельность» ;
— в Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 503 121) добавлены строки: 291 «операционный результат до налогообложения», 292 «налог на прибыль» и некоторые другие.
Произведенные изменения сказались и на расчете контрольных соотношений между показателями форм бюджетной отчетности главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджетов по ф. 503 130, 503 121, 503 127.
Финансовый результат как по основной (бюджетной), так и по внебюджетной (по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности) деятельности учитывается и представляется в отчетности обособленно, что обуславливает необходимость организации и ведения раздельного учета всех видов доходов и расходов, в том числе, и подлежащих распределению (между результатами основной и предпринимательской деятельности).
Из положений отдельных пунктов Инструкции N 5н о составлении отчетности следует, что по ряду счетов бюджетного учета (группам счетов) не должно оставаться остатков на конец отчетного года, отражаемых по графам 6, 7 и 8 Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. К таким операциям относятся операции, отражаемые на следующих счетах бюджетного учета:
— счет 20 101 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» (строка 161 Баланса) — остатки средств бюджета на счетах получателя средств бюджета (п. 20 Инструкции N 5н). Остатки неиспользованных внебюджетных средств по состоянию на конец отчетного года могут иметь место — по строке 161 Баланса не подлежит заполнению только графа 7 (п. 27 Инструкции о составлении отчетности);
— счет 21 002 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (строка 342 Баланса) — суммы зачисленных в бюджет поступлений. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие в соответствии с действующим законодательством возмещению из бюджета по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, учитываемые на счете 21 001 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (строка 341 Баланса), переходят на следующий отчетный (финансовый) год;
— счет 30 400 000 «Прочие расчеты с кредиторами» (строка 440) сумма кредиторской задолженности получателей средств бюджета, в том числе:
— по строке 441 — по суммам, начисленным на счете 30 401 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» ;
— по строке 442 — по суммам, начисленным на счете 30 402 000 «Расчеты с депонентами» ;
— по строке 443 — по суммам, начисленным на счете 30 403 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» ;
— по строке 444 — по суммам, начисленным на счете 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (п. 33 Инструкции о составлении отчетности);
— счета 40 101 100 «Доходы учреждения» (строка 481) и 40 101 200 «Расходы учреждения» (строка 482), 40 102 100 «Доходы резервного фонда» (строка 491) 0 40 102 200 «Расходы резервного фонда» (строка 492 Баланса) (п. 36 Инструкции N 5н).
Операции по завершению отчетного года отражаются в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года к Балансу исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 503 130).
Данная Справка составляется получателем средств бюджета по состоянию на 1 января. В Справке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1 января, как до проведения заключительных операций, так и после заключительных записей по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года.
В Справке показываются обороты, которые образовались в ходе исполнения бюджета по всем счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке.
Заключение
Концепцией реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004 — 2006 годах выдвинута идея «управления результатами» бюджетного процесса. Суть данной реформы в переходе бюджетного процесса от «управления бюджетными ресурсами (затратами)» к «управлению результатами». При этом бюджетные ресурсы между администраторами бюджетных средств распределяются с учетом или в прямой зависимости от конкретных результатов в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики и в пределах прогнозируемых на долгосрочную перспективу объемов бюджетных ресурсов. Деятельность администраторов бюджетных средств оценивается по достигнутым результатам. В статье рассмотрены основные моменты отражения в бюджетном учете финансового результата текущей деятельности учреждений силовых ведомств в соответствии с требованиями Инструкции N 25н и с учетом различных источников получения доходов и расходования средств на их содержание.
Инструкцией N 25н установлено, что отражение финансового результата текущей деятельности учреждения производится на счете 401 01 000. Что относится к финансовому результату текущей деятельности? Можно сказать, что это аналог счета 99 «Прибыли и убытки» Плана счетов бухгалтерского учета, который применяют коммерческие организации. Однако не стоит забывать, что бюджетный учет, в отличие от коммерческого, ведется методом начисления. Таким образом, на счете 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» учитываются доходы и расходы, начисленные учреждением за отчетный период. В конце финансового года счет подлежит закрытию. Результат финансовой деятельности учреждения силового ведомства как разница между начисленными суммами доходов и расходов может быть как положительным, так и отрицательным. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат, а дебетовый — отрицательный.
В соответствии с п. 138 Инструкции N 25н органы государственной власти, местного самоуправления, управления государственными внебюджетными фондами, Центральный банк РФ, а также бюджетные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы РФ, то есть являющиеся администраторами поступлений в бюджет, отражают в бюджетном учете расчеты по начисленным суммам доходов в момент возникновения требований к плательщикам. Однако это не означает прямое поступление доходов, учитываемых администраторами, на их лицевые счета. Все администрируемые доходы направляются в соответствующие бюджеты, бюджетное учреждение лишь осуществляет их учет.
Финансово-хозяйственная деятельность бюджетных учреждений производится в соответствии с утвержденными вышестоящей организацией лимитами бюджетных обязательств и сметами доходов и расходов и ассигнований, поступающих из бюджета строго по целевому назначению.
Список использованных источников
Приказ Минфина России от 10.
02.2006 № 25н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н» ;
Федеральный закон от 22.
12.2005 № 176-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О бюджетной классификации Российской Федерации“ и Бюджетный кодекс Российской Федерации»;
Разъяснения об особенностях представления отчетности об исполнении федерального бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета в Федеральное казначейство (Приложение к письму Минфина России от 05.
09.2005 № 42−7.1−01/2.4−250);
Разъяснения по порядку отражения администраторами поступлений — федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации и созданными ими бюджетными учреждениями, финансовыми органами субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в бюджетном учете и отчетности поступлений, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (Приложение к письму от 22.
11.2005
Минфина России № 02−14−10/3155 и Федерального казначейства № 02−14−10/3155).
Приказ Минфина РФ от 11 ноября 2005 г. N 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2005 г. N 5н»
Приказ Минфина РФ 23 сентября 2005 г. N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»
Приказ Минфина РФ от 10 июня 2003 г. N 50н «Об утверждении Порядка организации работы по доведению через территориальные органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета»
Приказ Федерального казначейства от 22 марта 2005 г. N 1н «Об утверждении Порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства» (Вступает в силу 01.
01.2006 г.)
Письмо Минфина России от 13.
04.2005 № 02−14−10а/721 «О начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов»
Приказ Минфина России от 24.
02.2005 № 26н «Об утверждении Методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации» ;
Федеральный закон от 23.
12.2004 № 174-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О бюджетной классификации Российской Федерации“ и бюджетный кодекс Российской Федерации» ;
Постановление Правительства РФ от 22.
05.2004 № 249 (утвержден План мероприятий по реализации Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004;2006 годах);
Федеральный закон от 20.
08.2004 № 120-ФЗ (внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации);
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ.
Андросов А.М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. — М.: Андросов, 2006. — 1020с.
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. — М.: Контур, 2006.
Бородина В. В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. — М.: Книжный мир, 2006. — 298с.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / М. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 624с.
Вещунова Н.А., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 496с.
Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 256с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: Инфра-М. — 2007 — 634с.
Палий В.Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие. — М.: ФБК-пресс, 2006. — Ч.1,2.
