Формы и методы налогового контроля в России и зарубежных странах

Следующая составляющая, которая учитывается налоговой администрацией Франции при принятии решения о направлении материалов проверки в суд, — это сумма нанесенного ущерба бюджету. В настоящее время в Уголовный суд передаются дела, по которым размер ущерба бюджету составляет свыше 60 тыс. евро.

Применение мер уголовного наказания не отменяет наложение и взыскание налоговых санкций, которые в целом выше, чем в Российской Федерации.

Так, если в Налоговом кодексе Российской Федерации предусматривается, что занижение налоговой базы влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы, а то же деяние, совершенное умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, то аналогичные санкции во Франции имеют следующие размеры:

— если налоговый орган сочтет, что ошибки в исчислении налога носят чисто арифметический характер, санкция как таковая не применяется, а начисляется пеня в размере 9% годовых;

— если проверяющий считает ошибки умышленными, это влечет за собой наложение штрафной санкции в размере 40%;

— если в ходе проверки устанавливается, что налогоплательщик в целях уменьшения налога совершил противоправные действия, например, предъявил подложные документы, штраф увеличивается до 80%;

— самая большая санкция, в размере 150% неуплаченного налога, применяется в случае оказания налогоплательщиком противодействия налоговой проверке, что, по словам французских специалистов, случается нечасто — французские налогоплательщики воспитаны в духе законопослушания и, в основном, стараются законы не нарушать.

Практика наложения и взыскания во Франции налоговых санкций предусматривает возможность снижения предъявленного налогоплательщику штрафа. Снижение санкции, в принципе, может быть произведено, но только по договоренности налогоплательщика с налоговым органом и в том случае, когда налогоплательщик обязуется уплатить доначисленный налог в срок, оговоренный налоговой инспекцией. Однако снижение размеров санкции не исключает начисления сумм пени за все время нарушения срока уплаты налога по день уплаты включительно.

В то же время в ряде случаев размер самой санкции зависит от срока совершения нарушения. Так, если налогоплательщик не подает декларацию в течение определенного срока применяется санкция в размере 40%, если более этого срока, — 80%. Такой же подход применяется и в российском законодательстве. Например, ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от того, в течение какого срока не представлялась налоговая декларация, взыскивается 5% или 30% от суммы неуплаченных налоговых платежей в результате задержки представления налоговых деклараций.

Если доначисленные налоги превышают финансовые возможности налогоплательщика, то, по мнению французских специалистов, скорее всего налогоплательщик изначально не предполагал их платить, а когда у налогоплательщика имеется выраженное желание объявить себя банкротом, то, по мнению французских специалистов, налицо попытка обмануть государство, и это надо рассматривать как случай мошенничества.

При этом когда сумма к доплате налога определена окончательно, то обязанность взыскать эту сумму переходит к казначейству и налоговый орган в процедуре взыскания налогов не участвует, в то время как в Российской Федерации процедуру взыскания налоговых платежей осуществляют налоговые инспекторы, применяя в случае, когда налогоплательщик отказывается добровольно платить доначисленные налоги и сборы, бесспорное взыскание платежей, а в случае наложения штрафных санкций — обращаясь в суд.

В России практически не существует возможности списания сумм долга налогоплательщику по начисленным налогам, пени и штрафам. В силу ст. 59 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и принятого в соответствии с ним Постановления Правительства Российской Федерации от 12 февраля 2001 г. N 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам» налоговыми органами могут быть признаны безнадежными и списаны долги по налогам и суммам пени по юридическим лицам только в случае их ликвидации, по физическим лицам — в случае их смерти.

Что касается штрафов, то в ряде случаев они не могут быть списаны даже в случае ликвидации юридического лица и смерти налогоплательщика — физического лица.

Причина этого заключается в том, что во введенной с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.114) предусмотрен судебный порядок взыскания налоговых санкций, тогда как до этого применялся бесспорный порядок взыскания сумм налоговых санкций. Поэтому порядок признания безнадежными и списания налоговых санкций в Российской Федерации распространяется только на те суммы налоговых санкций, которые до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г.

Во Франции — другой порядок. Если казначей не может взыскать какую-то сумму задолженности по налогу, и она незначительна, то он просит у своего руководства списать такую сумму долга как безнадежную. Как правило, руководство поддерживает просьбу, и долг списывается, при этом сам налогоплательщик продолжает функционировать, но в силу определенных причин не в состоянии уплатить начисленные налоги.

При этом следует иметь в виду, что срок давности взыскания налога во Франции установлен 3 года, в то время как в российском налоговом законодательстве срок давности, что касается уплаты налогов и сборов, не прописан. В ст. 113 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен только трехлетний срок давности для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть для наложения и применения штрафных санкций.

Срок, за который можно проверять, начислять и взыскивать налог, во Франции составляет 3 года, предшествующих проверке. В случае если проверяющие не укладываются закончить проверку в данном календарном году и справку о результатах проверки оформляют и подписывают на следующий год, из материалов проверки выпадают, то есть не учитываются, нарушения, допущенные в первый из трех проверенных предшествующих лет. Имеется в виду, что если проверка началась в 2004 г., а закончилась в 2005 г., то в результаты проверки могут войти только те ошибки, которые допускались в 2002 и 2003 гг., нарушения, допущенные в 2001 г., сюда уже не попадают. Французские специалисты объясняют это тем, что считается, что что-либо предпринимать в отношении взыскания налогов, если 3 года прошли, нецелесообразно по причине давности события и изменения ситуации. Правда, такой подход может не применяться в тех случаях, когда налоговое преступление носит большие масштабы.

Вместе с тем в ряде случаев имеются совершенно объективные причины, по которым предприятие не может рассчитаться с долгом, в том числе со штрафами. В таких случаях дело переходит к префекту и на уровне префектуры, где создается специальная комиссия, решается вопрос о том, как выйти из сложной ситуации: дать налогоплательщику отсрочку по уплате или применить меры бесспорного взыскания, в том числе инициировать процедуру банкротства. В комиссии, как правило, также участвуют представители казначейства и налогового органа.

В некоторых случаях налоговый орган в лице инспектора может предоставить налогоплательщику отсрочку по уплате налогов. Как правило, это делается в том случае, когда сумма налога невелика, и налогоплательщик в состоянии представить гарантию уплаты налога. Но при этом, в отличие от правил предоставления отсрочек в Российской Федерации, процент по отсроченной сумме налога в любом случае будет начисляться, и он равен 9% годовых. По мнению многих, это очень высокий процент, и в проекте закона о государственном бюджете Франции на 2004 г. предусматривалась возможность прощения таких сумм пени.

Во Франции налоговая администрация имеет широкие права и большие возможности по контролю за расходами физических лиц. В первую очередь, налоговая администрация имеет всю информацию о доходах налогоплательщиков, особенно что касается имущества, в том числе недвижимости физического лица. Эту информацию представляют в налоговые органы все регистрирующие органы, а также нотариусы. Кроме того, сведения о наличии счетов, а также о средствах на счетах налогоплательщиков, движении этих средств, о выданных кредитах, сведения об операциях по ценным бумагам обязаны сообщать в налоговые органы все кредитные и финансовые институты.

Когда французская налоговая администрация доказывает наличие у налогоплательщиков не заявленных в налоговых декларациях, но подлежащих налогообложению доходов, она широко пользуется такими сведениями. К выявленным налоговыми органами доходам применяются действующие ставки налогов, и при этом в размеры таких доходов в обязательном порядке включаются полученные налогоплательщиком банковские кредиты. Получает налоговая администрация и сведения о крупных покупках и сделках налогоплательщиков. В результате сравнения доходов и расходов налогоплательщиков, а также сопоставления их с заявленными в декларациях суммами делаются выводы и применяются предусмотренные налоговым законодательством методы доначислений и взыскания неуплаченных сумм налогов.

В целом можно сделать вывод, что налоговые органы Франции имеют большой опыт работы с налогоплательщиками, изучение и заимствование такого опыта может быть весьма полезно в условиях развивающейся налоговой системы Российской Федерации.

3. Совершенствование налогового контроля в современных условиях

В настоящее время создана специальная Межведомственная комиссия Правительства по взаимодействию органов государственной власти, федеральных органов государственной власти, предприятий и организаций по вопросам оплаты труда, уплаты налогов и страховых взносов., Основная задача работы этой комиссии — отслеживание и контроль работы организаций, в которых уровень заработной платы ниже прожиточного минимума или среднерыночного показателя.

При этом следует отметить, что созданы специальные рабочие группы, в обязанности которых входит рассмотрение вопросов, касающихся оплаты труда работников, полноты уплаты налогов и страховых взносов. Эти рабочие группы осуществляют рассмотрение вопросов по организации работы предприятий города, имеющих задолженность по выплате заработной платы менее 500 тыс. руб. и выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума (4815 руб.) или среднеотраслевого уровня.

Тем предприятиям, на которых выплачиваются зарплаты ниже городского прожиточного минимума, уже рассылаются приглашения на заседания рабочих групп в рамках работы Межведомственной комиссии. На этих заседаниях бухгалтерам будет предложено заполнить новую форму отчетности — отчет по принятым мерам по повышению заработной платы. Данную форму бухгалтеры будут заполнять и сдавать в налоговую инспекцию вместе с остальными бухгалтерскими отчетами до тех пор, пока в компаниях, в которых они работают, зарплата не повысится до необходимого прожиточного минимума. Также не исключено, что таким организациям грозят внеплановые проверки с участием представителей правоохранительных органов.

Кого же в первую очередь коснется нововведение московских налоговиков? С начала этого года налоговой службой проводится специальная работа по выявлению организаций, которые выдают зарплаты в конвертах и уходят от уплаты налогов. Так, налоговым управлением разработан порядок автоматизированного отбора и мониторинга налогоплательщиков с низким уровнем официальной заработной платы. На начало 2006 г. было выявлено 585 160 организаций, уровень заработной платы в которых, заявленный для налогообложения, ниже величины прожиточного минимума. Напомним, что Правительством установлен подобный минимальный уровень для трудоспособного населения города в размере 4815 руб. Более того, из указанных почти 60 тыс.

компаний 15 615 организаций выплачивают зарплату вообще ниже минимального размера оплаты труда в 1100 руб. Последствия для данных предприятий вполне предсказуемы.

Что же касается остальных организаций, чей уровень заработной платы находится в диапазоне от 1100 до 4815 руб., то они будут находиться на постоянном контроле налоговой службы. С этой целью при УФНС создана специальная Комиссия по рассмотрению вопросов полноты уплаты предприятиями и организациями налогов и взносов с сумм оплаты труда. При каждой инспекции должна функционировать рабочая группа этой Комиссии. Также приказом УФНС России разработан и утвержден специальный Регламент по реализации мер, направленных на легализацию выплат сотрудникам компаний. В работе Комиссии и рабочих групп принимают участие представители Правительства, правоохранительных органов, государственных социальных внебюджетных фондов — Пенсионного фонда России, Фонда социального страхования России и городского фонда обязательного медицинского страхования. Заседания Комиссии и рабочих групп проводятся не реже двух раз в месяц. С момента создания Комиссии в ней были рассмотрены дела уже более 500 организаций, в составе которых банки, страховые и инвестиционные компании, строительные фирмы, организации игорного бизнеса, торговли и других наиболее прибыльных отраслей экономики. Почти 400 налогоплательщиков сообщили о решении повысить заработную плату своим сотрудникам в ближайшее время. Более 70 организаций до заседания Комиссии самостоятельно приняли меры по повышению уровня оплаты труда работников.

Уже сейчас функционирует общефедеральный ресурс по банковским счетам. По нынешнему законодательству банки уже несколько лет обязаны информировать налоговые органы об открытии или закрытии счетов своими клиентами. Особо усиленно контролировались счета россиян в зарубежных банках. Однако до сих пор на практике этой информацией пользовались лишь на стадии возбуждения уголовного дела об уклонении от уплаты налогов. Дело в том, что данные, поступающие от банков налоговикам, весьма разрозненны: одни присылают извещения о клиентских счетах на бумажных носителях, другие — в самых разных электронных форматах. Тем не менее с июля 2004 г. началась эксплуатация этой системы предоставления информации об открытых и закрытых счетах по телекоммуникационным каналам связи.

С помощью этой базы в любой инспекции можно будет проследить всю динамику движения средств на счетах налогоплательщика, где бы ни были открыты эти счета.

Уже давно российские налоговики собираются отменить понятие банковской тайны. И если все будет развиваться в данном ключе и дальше, то под контроль налоговиков могут попасть не только предприятия и частные предприниматели, но непосредственно и граждане.

Особый интерес у налоговых органов вызовут те граждане, а соответственно, и организации, где они работают, которые представляют в банки справки о заработной плате в так называемой «свободной форме» с целью получения крупных кредитов.

По мнению экспертов, среди частных лиц под дополнительный контроль могут попасть также и те, кто сегодня сознательно дробит свои банковские счета так, чтобы сумма каждого вклада не превышала гарантированных государством к возврату 100 тыс. руб.

Сейчас налоговая служба изучает также схемы дробления бизнеса на различные холдинговые структуры с целью разработки поправок в законодательство, которые препятствовали бы этому процессу.

Настоящей головной болью для налоговых органов на сегодняшний день является проблема трансфертного ценообразовании, а также борьба с промежуточными фирмами-однодневками.

В качестве одного из направлений борьбы со схемами уклонения от уплаты налогов УФНС разработало специальный Регламент действий налоговых органов по противодействию созданию и функционированию фирм-однодневок. Возможно, что этот проект налоговиков уже до конца этого года обретет статус федерального закона. Признаками отбора будут параметры регистрации фирмы, такие как адреса массовой регистрации, массовые заявители и массовые доверители. Сам по себе адрес массовой регистрации не может служить основанием для «репрессий» по отношению к фирме, особенно для компаний, которые зарегистрированы 5 — 10 лет назад.

Далее база будет дополняться еще некоторыми признаками, такими как «нулевой» баланс. Фирмы, сдающие «нулевую» отчетность, возможно, будут представлять справки из банков об оборотах по расчетным счетам. В перспективе эта информационная база данных станет федеральной. Любой налоговый инспектор сможет обратиться к этой базе и уточнить, ведут ли контрагенты проверяемого юридического лица фактическую деятельность или нет. Контролироваться будут те организации, которые обладают совокупностью признаков фирм-однодневок.

При этом отметим, что в налоговых правоотношениях на территории России в последнее время сложилась практика «презумпции виновности». Поэтому инспектору только остается собрать доказательную базу. Таким образом, у налоговиков появилось гораздо больше возможностей для формирования доказательной базы осознанного уклонения от уплаты налогов.

Заключение

В заключении следует отметить, что действующее налоговое законодательство не раскрывает многие из базовых понятий налогового права, в том числе и такие, как «налоговый контроль», «формы налогового контроля», а также не содержит четкой и логичной структуры, позволяющей предельно точно выделить аспекты, которые имеют непосредственное отношение к налоговому контролю и могут быть квалифицированы в качестве форм и методов налогового контроля.

Глава 14 НК РФ названа «Налоговый контроль», однако ее содержание представляет собой несистематизированный набор статей, которыми регламентируются как собственно формы налогового контроля (например, камеральные и выездные проверки), так и отдельные мероприятия, которые могут быть проведены в рамках тех или иных форм контроля (осмотр помещений, экспертиза, участие переводчика и т. п.). В эту же главу включены и статьи, регламентирующие порядок производства по делу о налоговом правонарушении, хотя эта стадия, как представляется, находится уже за рамками налогового контроля.

Содержание ст. 82 «Формы проведения налогового контроля» НК РФ, в которой перечисляются как формы налогового контроля (проверки), так и отдельные действия, совершаемые в ходе проверок (например, осмотр), а также упоминаются некие «другие формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ», лишь дополнительно подтверждает отсутствие системного подхода к правовому регулированию контрольных полномочий налоговых органов.

Не содержит действующее налоговое законодательство и нормативно установленных принципов, которым должен соответствовать налоговый контроль. Статья 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» НК РФ касается только материально-правовых аспектов налогообложения. В п. 4 ст. 82 НК РФ установлено, что при проведении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую и аудиторскую тайны. Однако данное положение играет скорее двойственную роль: выступает как норма-принцип, а также в качестве нормативно установленного запрета на использование в ходе налогового контроля информации, полученной с нарушением закона.

Законодательный пробел в плане отсутствия нормативно установленных принципов налогового контроля частично восполняется правовыми позициями Конституционного Суда РФ. В Постановлении КС РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П указано, что «законодательное регулирование налогового контроля и деятельность уполномоченных органов по налоговому контролю осуществляются в соответствии с конституционными принципами организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе связанности государственных органов законом и недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого. Кроме того, наделяя налоговые органы полномочием действовать властно-обязывающим образом в пределах своей компетенции, федеральный законодатель должен соблюдать вытекающие из ст. 55 (ч. 3) Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. ст. 8, 17, 34 и 35 требования, в силу которых ограничение федеральным законом права владения, пользования и распоряжения имуществом, а также свободы предпринимательской деятельности возможно, только если оно отвечает требованиям справедливости, адекватно, пропорционально, соразмерно и необходимо для защиты конституционно значимых ценностей, в том числе частных и публичных прав и законных интересов других лиц, и не затрагивает само существо конституционных прав, т. е. не ограничивает пределы и применение основного содержания соответствующих конституционных норм» .

Однако отсутствие закрепленных на уровне закона принципов налогового контроля представляется не вполне нормальной ситуацией. По степени воздействия на проверяемых субъектов налоговый контроль практически не имеет себе равных в сравнении с иными формами государственного контроля. Поэтому формализация в конкретных правовых нормах его принципов, а также их раскрытие представляются необходимой законодательной мерой.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

Астахов В. П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. — М.: Приор, 2000. — 337с.

Гуреев В. И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997. С. 196.

Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2002. С. 9.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. Г. В. Петровой. — М.: Инфра-Норма, 1999. С. 275.

Кочкин М. П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. — М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2003. С. 157.

Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 287.

Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 409.

Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина. — М.: Издательство НОРМА, 2003. С. 300 — 301.

Новейший словарь иностранных слов и выражений. Минск: Харвест, М.: «Издательство АСТ», 2001. С. 430.

Лимская декларация руководящих принципов контроля: Принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. (Публикуется в соответствии с текстом, размещенным на официальном сайте Счетной палаты Российской Федерации. //

http://www.ach.gov.ru/agencies/priloj/10 704₁.shtml.)

Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. — М.: Издательство БЕК, 2001. С. 314 — 315.

Петрова Г. В. Комментарий к Закону «О налоговых органах Российской Федерации». — М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2001. С. 4.

Титова Г. Налоговое законодательство о свидетелях. // Финансовая газета. 2000

Июнь. N 24.

Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В. — СПб: Питер, 2000. — С. 387.

Черник Д.Г., Павлова Л. П., Дадашев А. З., Князев В. Г., Морозов В. П. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2001. С. 268 — 269.