Особенности учета и налогообложения малых предприятий на примере ООО «Багира»

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Для исчисления вмененного дохода можно использовать формулу:

ВД= (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2, (1)

где: ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для величины вмененного дохода.

Базовая доходность налогоплательщиков в месяц утверждена Налоговым кодексом Российской Федерации, и ее величина зависит от вида предпринимательской деятельности. Субъекты Российской Федерации не могут изменять величину базовой доходности. Их прерогативой является только порядок введения вмененного налога на территории субъекта Российской Федерации и определение видов предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного главой 26.3 Налогового кодекса, в отношении которых вводится вмененный налог, а также утверждение корректирующего коэффициента К2 в диапазоне, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Вторая составляющая формулы расчета — физические показатели (N), характеризующие вид деятельности. Для каждого вида деятельности в главе 26.3 Налогового кодека РФ приведен свой физический показатель (Приложение 3). В Приложении 3 физический показатель указан напротив каждого вида деятельности.

Налоговым периодом по вмененному налогу является квартал. Соответственно при исчислении вмененного дохода сумма базовой доходности должна быть увеличена втрое, а физический показатель определяется за каждый месяц.

Корректирующие коэффициенты показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

В соответствии со статьей 346.

27 Налогового кодекса Российской Федерации корректирующие коэффициенты обозначают:

— коэффициент К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары в Российской Федерации. Этот коэффициент устанавливается на календарный год, в течение которого не изменяется. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

— коэффициент К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места и иные особенности. Данный коэффициент устанавливают субъекты Российской Федерации на календарный год, и он в течение всего этого времени изменяться не может.

Сумма вмененного налога исчисляется по итогам каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена единая налоговая ставка — 15%.

Формула расчета суммы вмененного налога может быть следующей:

ЕН = ВД х 15/100, (2)

где: ЕН — сумма единого налога на вмененный доход за налоговый период;

ВД — сумма вмененного дохода;

15/100 — налоговая ставка.

Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, из всего вышесказанного, сумма единого налога на вмененный доход определяется расчетным путем и не зависит от фактически полученных доходов и расходов налогоплательщика.

Тем не менее, плательщики единого налога на вмененный доход — организации, не освобождаются от обязанностей ведения бухгалтерского учета данных хозяйственной деятельности.

Малые предприятия, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, могут вести бухгалтерский учет:

— по традиционным формам (журнально-ордерной, мемориально-ордерной, компьютеризированной);

— в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета дл субъектов малого предпринимательства (в простой форме и регистрах). 23, с.244]

В соответствии со статьей 346.

32 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода (квартала) представляется налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Уплата единого налога на вмененный доход производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Для малых предприятий — плательщиков вмененного налога сохраняется льгота по сокращенному составу годовой бухгалтерской отчетности (аналогично общепринятой системе налогообложения).

Формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции по ее заполнению утверждены приказами Минфина РФ от 01.

11.2004 года № 96н и от 17.

01.2006 года № 8н.

Каждая из перечисленных систем налогообложения имеет свои преимущества и недостатки, которые наглядно представлены в Приложении 4.

Приложение 1

Организация учета, отчетность малых предприятий в зависимости от системы налогообложения

Система налого-обложе-ния Система бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) Бухгалтерская отчетность Налоговая отчетность Статистическая отчетность О Б

Щ И

Й Р

Е Ж

И М Традиционная (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, компьютеризированная) Возможен сокращенный состав форм бухгалтерской отчетности Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения

ПМ МП-1

2-МП

1-ТС

1-лицензия ДАП-ПМ Не предоставляется Простая форма. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда Возможен сокращенный состав форм бухгалтерской отчетности Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения

ПМ МП-1

2-МП

1-ТС

1-лицензия ДАП-ПМ Не предоставляется Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества Возможен сокращенный состав форм бухгалтерской отчетности Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения ПМ МП-1

2-МП

1-ТС

1-лицензия ДАП-ПМ Не предоставляется У ПРОЩЕННАЯ Книга учета доходов и расходов. Учет основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета Нет обязанности составлять бухгалтерскую отчетность Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при упрощенной системе налогообложения, в том числе единому налогу ПМ МП-1

2-МП

1-ТС

1-лицензия ДАП-ПМ Не предоставляется ВМЕНЕННАЯ Традиционная (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, компьютеризированная) Возможен сокращенный состав форм бухгалтерской отчетности Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия плательщики единого налога на вмененный доход, в том числе налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход ПМ МП-1

2-МП

1-ТС

1-лицензия ДАП-ПМ Не предоставляется Простая форма. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда Возможен сокращенный состав форм бухгалтерской отчетности Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия плательщики единого налога на вмененный доход, в том числе налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход ПМ МП-1

2-МП

1-ТС

1-лицензия ДАП-ПМ Не предоставляется Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества Возможен сокращенный состав форм бухгалтерской отчетности Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия плательщики единого налога на вмененный доход, в том числе налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход ПМ МП-1

2-МП

1-ТС

1-лицензия ДАП-ПМ Не предоставляется Приложение 2

Состав бухгалтерской отчетности для малых предприятий

Малые предприятия Промежуточная отчетность Годовая отчетность Обязательные По желанию Сопроводительное письмо Не обязанные проводить аудиторскую проверку 1."Бухгалтерский баланс" ф.№ 1

2. «Отчет о прибылях и убытках» ф.№ 2 1."Бухгалтерский баланс" ф.№ 1

2. «Отчет о прибылях и убытках» ф.№ 2 1. «Отчет об изменениях капитала» ф.№ 3

2. «Отчет о движении денежных средств» ф.№ 4

3.Приложение к бухгалтерскому балансу ф.№ 5

5.Пояснительная записка

6.Аудиторское заключение Справка об отнесении к субъектам малого предприниматель-ства Обязанные проводить аудиторскую проверку 1."Бухгалтерский баланс" ф.№ 1

2. «Отчет о прибылях и убытках» ф.№ 2 1."Бухгалтерский баланс" ф.№ 1

2. «Отчет о прибылях и убытках» ф.№ 2

3.Пояснительная записка

4.Аудиторское заключение При наличии данных:

1. «Отчет об изменениях капитала» ф.№ 3

2. «Отчет о движении денежных средств» ф.№ 4

3.Приложение к бухгалтерскому балансу ф.№ 5 Дополнительная информация, полезная для пользователей Справка об отнесении к субъектам малого предприниматель-ства при использовании льготы по сокращенному объему бухгалтерской отчетности Приложение 3

Величина базовой доходности в зависимости от вида предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей), с 2006 года Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500

Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 9000

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющего залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1000

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющих залы обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500

Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов 6000

Разносная торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) 3000

Распространение или размещение наружной рекламы автоматической сменой изображения Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронного тало Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) 5000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения (в квадратных метрах) 1000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы 10 000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей Количество торговых мест, переданных во временное владение или использование другим хозяйствующим субъектам 6000

Приложение 4

Достоинства и недостатки систем налогообложения и организации учета для малых предприятий Общепринятая система налогообложения. Бухгалтерский учет у юридических лиц по традиционной системе учета, простой системе, в регистрах Достоинства Недостатки Возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных главой 21 НК РФ.

Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей.

Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг.

Возможность учитывать специфику деятельности.

Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений.

Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных для малых предприятий.

Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

Возможность ведения учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности. Высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения) Большой объем налоговой отчетности.

Обязанность вести налоговый учет.

Возможность перехода на уплату ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения.

Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, ПФР, ФСС.

Упрощенная система налогообложения. Книга учета доходов и расходов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Достоинства Недостатки Возможно снижение налоговой нагрузки.

Самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты по ее составлению.

Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов.

Отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность.

Возможно снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН.

С 2004 года возможность совмещать упрощенный режим налогообложения и уплату ЕНВД, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет.

Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.

Сокращенный объем статистической отчетности. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.

Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения.

Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения.

Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и как следствие, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения, возможна досдача налоговой и бухгалтерской отчетности.

Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета.

Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов.

Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения. Единый налог на вмененный доход. Бухгалтерский учет у юридических лиц по традиционной системе учета, простой системе, в регистрах. Достоинства Недостатки Возможное снижение налоговой нагрузки.

Низкие затраты на составление налоговой отчетности.

Снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия ЕСН.

В зависимости от объема учетной информации возможность выбора систем бухгалтерского учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий.

Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

Возможность ведения учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.

Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.

Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве.

Несовпадение фактически полученных доходов и расходов с суммой вмененного дохода.

Отсутствие возможности учесть затраты при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение способности расширения бизнеса, внедрение новых технологий.

Из-за желания снизить сумму уплачиваемого ЕНВД снижение (занижение) физического показателя, в том числе наемных работников. как следствие, нарушение налогового законодательства и социальная необеспеченность работников.

Отсутствие четких указаний в законодательстве на порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Увеличение затрат на ведение учета, расчета налогов и объема налоговой отчетности при ведении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД или облагаемых налогами по разным системам налогообложения.