Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг

К данным ценным бумагам относятся ценные бумаги, по которым не выполняются вышеперечисленные условия.

Необходимо отметить, что только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка от операций с ценными бумагами.

Все остальные налогоплательщики должны определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно, а убыток от операций с ценными бумагами может быть направлен только на уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами. Причем убыток от операций с обращающимися ценными бумагами не может быть направлен на уменьшение прибыли от операций с необращающимися ценными бумагами, и наоборот.

При определении дохода от реализации и иного выбытия обращающихся ценных бумаг используется фактическая цена сделки, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с вышеуказанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. При этом налогоплательщик может самостоятельно выбирать организатора торгов, информацию о ценах которого он будет использовать для проверки соответствия фактических цен ценных бумаг рыночным.

Если фактическая цена ценной бумаги ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы используется минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Если реализованная ценная бумага признана не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, то доход определяется исходя из фактической цены ее реализации при соблюдении одного из нижеприведенных условий:

— фактическая цена реализации находится в интервале цен, зарегистрированных организатором торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, признанным обращающимися;

— фактическая цена отклоняется не более чем на 20% от средневзвешенной цены на аналогичную ценную бумагу, рассчитанной организатором торгов.

Однако в настоящее время термин «аналогичная (идентичная, однородная) ценная бумага» ни НК РФ, ни иными отраслями законодательства Российской Федерации не определен. В связи с этим необходимо применять нормы законодательства, установленные для случая, если информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам отсутствует, то есть применять порядок определения расчетной цены, используемой для исчисления суммы дохода от реализации ценных бумаг. В частности, согласно п. 6 ст. 280 НК РФ для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, а для определения расчетной цены долговой ценной бумаги — рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

Пример Налогоплательщик реализовал 15 июля 2007 года 100 000 акций ОАО «Комби». Цена приобретения акций — 15 руб., цена реализации — 80 руб. Стоимость чистых активов ОАО «Комби» по состоянию на 30 июня 2007 года составила 120 000 000 руб. Уставный капитал ОАО «Комби» сформирован из 1 000 000 обыкновенных акций. Необходимо определить налоговую базу по указанной сделке.

Расчетная цена одной акции составляет 120 руб. (120 000 000 руб. / 1 000 000 акций).

Следовательно, налоговая база по вышеуказанной сделке составит 10 500 000 руб. [(120 руб. — 15 руб.) х 100 000 акций], а не 6 500 000 руб. [(80 руб. — 15 руб.) х 100 000 акций].

2.5 Понятие купонного дохода при реализации государственных и муниципальных бумаг и его влияние на финансовые показатели

Государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации — ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации, а муниципальными ценными бумагами — ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования. При этом государственными и муниципальными ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги (например, облигации), удостоверяющие право их владельца на получение от эмитента денежных средств или — в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг — иного имущества, процентов, установленных от номинальной стоимости, либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии.

Ценные бумаги, не отвечающие перечисленным требованиям, не признаются государственными или муниципальными в целях налогообложения прибыли. Порядок налогообложения таких бумаг (например, векселей муниципальных образований) аналогичен порядку налогообложения корпоративных ценных бумаг.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам могут быть признаны в один из трех моментов, установленных Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода. Если в течение отчетного периода ценная бумага была погашена или выбыла с баланса налогоплательщика, доход в виде процентов признается полученным на дату погашения (выбытия) этой ценной бумаги. И наконец, доход в виде процентов может быть признан на дату его выплаты.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов по ценным бумагам в сумме причитающихся по условиям эмиссии процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. При этом сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам признается в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.

Согласно Налоговому кодексу государственные и муниципальные ценные бумаги подразделяются на ценные бумаги, в цену сделки с которыми при реализации включается накопленный купонный доход (НКД), и на бумаги, из цены которых НКД исключается (при обращении которых предусмотрено признание дохода у продавца). К последним, по мнению налоговых органов, относятся ценные бумаги, поименованные в перечне.

Согласно приказу Минфина России от 05.

08.2002 № 80н к ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, относятся:

— облигации федерального займа (ОФЗ);

— государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);

— облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации (ОГСЗ);

— облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ);

— государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения перечисленных выше ценных бумаг;

— муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения перечисленных выше ценных бумаг.

Остальные государственные и муниципальные ценные бумаги не признаются ценными бумагами, при обращении которых предусмотрено признание продавцом процентного дохода. Такими ценными бумагами могут быть, например, государственные и муниципальные еврооблигации или муниципальные облигации, не обращающиеся на ОРЦБ.

Предположим, в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), НКД включается. В этом случае налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов с учетом положений статьи 328 НК РФ.

В пункте 6 этой статьи сказано, как налогоплательщик, перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу, должен исчислить доход в виде процентов при осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, в цену которых включается НКД. Речь идет о ценных бумагах, обращающихся на ОРЦБ. По таким ценным бумагам доход в виде процентов равен разнице суммы НКД, полученной от покупателя, и суммы НКД, уплаченной продавцу.

Если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения по условиям выпуска эмитент производил выплаты в виде процентов, датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой процентов, выплаченных при погашении купона, и суммой НКД, уплаченной продавцу.

При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока ее нахождения у налогоплательщика эмитент выплатил процентный доход, процентным доходом в целях налогообложения прибыли признается сумма НКД, полученная от покупателя такой ценной бумаги.

В пункте 7 статьи 328 Кодекса приводится, как ведется учет доходов в виде процентов при операциях с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, при реализации которых в цену сделки включается НКД. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, налогоплательщик обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за данный период. При этом доходом в виде процентов отчетного (налогового) периода признается разница между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода по условиям эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При условии, что после окончания предыдущего налогового периода эмитент не выплачивал процентов (не погашал купон). Если такие выплаты были, к полученному доходу в виде процентов прибавляется сумма НКД, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода.

При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих выплатах процентов (погашениях купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).

Если ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке. Сумма НКД, рассчитанная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При реализации ценной бумаги сумма НКД, определенная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, рассчитанную на дату реализации.

Глава III. Пример практического порядка ведения налогового учета при реализации ценных бумаг

Расчет процентов по корпоративным долговым обязательствам Исходные данные.

16.

02.2002 организация приобрела 200 шт. облигаций фирмы «Статус»; номинальная стоимость одной облигации — 1000 руб.; доходность — 15% годовых; дата размещения — 01.

02.2002, дата погашения — 01.

02.2003, 50 шт. облигаций проданы 20.

06.2002.

31 марта 2002 года.

Определяем процентный доход за период с даты, следующей за датой приобретения до 31.

03.2002 включительно, то есть за 43 дня:

Сумма дохода = 1000 руб. х 200 шт. х 15%: 365 дн.: 100% х 43 дн. = 3534 руб.

30 июня 2002 года.

50 шт. облигаций было реализовано 20.

06.2002.

Согласно ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем. При этом в доход налогоплательщика от реализации ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

По корпоративным долговым обязательствам процентный доход из цены сделки не выделяется. В связи с этим во избежание двойного налогообложения процентный доход, включенный по реализованным ценным бумагам в предыдущем отчетном (налоговом) периоде во внереализационные доходы, отражается при реализации в составе внереализационных расходов.

Определяем сумму процентного дохода, начисленного по состоянию на 31.

03.2002, по облигациям, реализованным во II квартале:

Сумма дохода = 1000 руб. х 50 шт. х 15%: 365 дн.: 100% х 43 дн. = 883 руб.

Вышеуказанная сумма включается в состав внереализационных расходов во II квартале.

Определяем сумму дохода в виде процентов по нереализованным ценным бумагам за период с 01.

04.2002 по 30.

06.2002 включительно, то есть за 91 день:

Сумма дохода = 1000 руб. х 150 шт. х 15%: 365 дн.: 100% х 91 дн. = 5609 руб.

Все вышеприведенные расчеты можно оформить в виде приложения к сводному регистру налогового учета «Внереализационные доходы», который представлен в табл.

3.1.

Проценты по корпоративным долговым ценным бумагам включаются в общую налоговую базу и облагаются налогом на ставке 24%.

Таблица 3.1

Расчет процентного дохода по корпоративным долговым ценным бумагам за первое полугодие 2002 года

│№ п/п│ Виды ценных │ Дата │ Номи- │Доход- │ Дата │ Дата │ Процентный доход │

│ │бумаг, номер,│ разме- │ нальная │ность, %│ приоб- │ выбытия │ │

│ │ серия │ щения │стоимость,│годовых │ ретения │ │ │

│ │ │ │ руб. │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ ├──────────┤ │ ├──────────┼──────────┼───────┬────────┬───────┬───────┬────────┤

│ │ │ Дата │ │ │Кол-во, │Кол-во, │начис- │начис- │начис- │призна-│призна- │

│ │ │ пога- │ │ │ шт. │ шт. │ленный │ленный │ленный │ваемый │ваемый │

│ │ │ шения │ │ │ │ │на на- │на нача-│за те- │доходом│расходом│

│ │ │ │ │ │ │ │чало │ло от- │кущий │в от-│в отчет-│

│ │ │ │ │ │ │ │налого-│четного │квартал│четном │ном (на-│

│ │ │ │ │ │ │ │вого │периода │(месяц)│(нало- │логовом)│

│ │ │ │ │ │ │ │периода│с начала│ │говом) │периоде │

│ │ │ │ │ │ │ │ │года │ │периоде│по вы- │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │бывшим │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ц/б │

│ │ │ │ │ │ │ ├───────┼────────┼───────┼───────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │кол-во │кол-во │кол-во │кол-во │кол-во │

│ │ │ │ │ │ │ │дней │дней │дней │дней │дней │

│ │ │ │ │ │ │ ├───────┼────────┼───────┼───────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ сумма │ сумма │ сумма │ сумма │ сумма │

├─────┼─────────────┼──────────┼──────────┼────────┼──────────┼──────────┼───────┼────────┼───────┼───────┼────────┤

│ 1 │ Облигации │ │ 1000 │ 15% │ │ │ - │ │ │ │ │

│ │ фирмы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ «Статус» │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │01.

02.2002│ │ │16.

02.2002│20.

06.2002│ │ 43 │ 91 │ 134 │ 43 │

│ │ ├──────────┤ │ ├──────────┼──────────┼───────┼────────┼───────┼───────┼────────┤

│ │ │01.

02.2003│ │ │ 200 │ 50 │ │ 3534 │ 5609 │ 9143 │ 883 │

В соответствии с п. 5 ст.328 НК РФ, налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают процентный доход по государственным ценным бумагам доходом:

— либо на дату реализации ценной бумаги;

— либо на дату выплаты процентов (погашения купона);

— либо на последнюю дату отчетного периода.

Налоговый учет ведется по каждому виду и выпуску ценных бумаг.

Форма расчета процентного дохода по государственным ценным бумагам представлена в приложении к регистру налогового учета «Внереализационные доходы».

Расчет процентного дохода по государственным ценным бумагам за первое полугодие 2002 года Облигации Федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФК) Пример.

Исходные данные.

15.

04.2002 организация приобрела 1000 шт. ОФЗ-ФК выпуска 2002 года за 950 000 руб., в том числе накопленный купонный доход (НКД) — 10 660 руб. Эмитент выплатил доход по первому купону 20.

06.2002 в сумме 37 720 руб. Доходность по первому и второму купонам — 15% годовых.

Определим сумму НКД за первое полугодие 2002 года.

Для определения указанной суммы необходимо рассчитать сумму НКД по второму купону за период с 21 по 30 июня 2002 года, то есть с начала купонного периода на конец отчетного периода по формуле:

Сумма НКД = Cн х (d: 365) х t: 100%,

где Cн — стоимость ценных бумаг по номиналу;

d — доходность в процентах годовых;

t — период времени в днях, за который начисляются проценты.

Сумма НКД = 1000 руб. х 1000 шт. х 15%: 365 дн. х 10 дн.: 100% = 4100 руб.

Сумма дохода, включаемого в налоговую базу за первое полугодие, равна сумме НКД, полученного от эмитента, минус сумма НКД, уплаченного продавцу при покупке ценных бумаг, плюс НКД, начисленный на конец отчетного периода:

37 720 руб. — 10 660 руб. + 4100 руб. = 31 160 руб.

Данные примера внесены в раздел 1 табл. 3.

2.

Процентным доходом по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, признается доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.

На конец отчетного периода налогоплательщик должен начислить и отразить в составе внереализационных доходов часть указанной выше разницы (дисконта).

Пример. Расчет суммы дисконта.

Исходные данные.

15.

05.2002 организация приобрела 500 шт. ГКО по цене 950 руб. за одну облигацию. Дата размещения — 20.

02.2002, дата погашения — 21.

08.2002, период обращения — 182 дня. Номинальная стоимость — 1000 руб., цена размещения — 930 руб.

Определяем сумму дисконта, приходящегося на период с даты приобретения до 30.

06.2002 (на конец отчетного периода), по формуле:

D = ((Cн — Cр): T) х № х t,

где D — сумма дисконта с даты приобретения на конец от четного периода;

Cн — номинальная стоимость;

Cр — цена размещения;

№ - количество ценных бумаг;

t — период нахождений ценных бумаг на балансе налогоплательщика в днях;

T — период обращения ценных бумаг в днях.

D = ((1000 руб. — 930 руб.): 182 дн.) х 500 шт. х 46 дн. = 8846 руб.

Данные примера внесены в раздел 2 табл.

3.2.

Таблица 3.2

Расчет процентного дохода за первое полугодие 2002 года по государственным ценным бумагам Раздел 1. ОФЗ-ФК

┌───┬──────┬──────────┬─────┬──────┬──────────┬──────┬──────────────┬────────────────────────────────────┐

│ № │Номер │ Дата │Номи-│Доход-│Дата прио-│Кол-во│Стоимость при-│ │

│п/п│выпус-│размещения│наль-│ность,│бретения │шт.: │обретения цен-│ Накопленный купонный доход (НКД) │

│ │ ка │ │ная │% го-│ │приоб-│ных бумаг по│ │

│ │ │ │стои-│довых │ │ретено│договору с│ │

│ │ │ │мость│ │ │ │продавцом │ │

│ │ ├──────────┤ руб.├──────┼──────────┼──────┼───────┬──────┼──────┬──────┬────────────┬─────────┤

│ │ │ Дата │ │ │Дата реа-│реали-│ Всего │в т.ч.│начис-│выпла-│начисленный │признава-│

│ │ │ погашения│ │ │лизации │зовано│ │ НКД │ленный│ченный│на конец от-│емый до- │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │на на-│эми- │четного (на-│ходом │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │чало │тентом│логового) │в отчет- │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │нало- │в от-│периода или│ном (на- │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │гового│четном│на дату реа-│логовом) │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │перио-│(нало-│лизации │периоде │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │да │говом)│ │(гр.11 + │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │перио-│ │гр.13) — │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │де │ │гр.9 или │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │13) — │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │гр.10 │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────┬─────┼─────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │кол-во│сумма│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ дн. │ │ │

├───┼──────┼──────────┼─────┼──────┼──────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │

├───┼──────┼──────────┼─────┼──────┼──────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────────┤

│ 1 │27 018│20.

03.2002│1000 │ 15,0 │15.

04.2002│ 1000 │950 000│10 660│ - │37 720│ 10 │ 4100│ 31 160 │

├───┴──────┼──────────┼─────┼──────┼──────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────────┤

│ │14.

09.2005│ │ │ - │ - │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────┴──────────┴─────┴──────┴──────────┴──────┴───────┴──────┴──────┴──────┴──────┴─────┴─────────┘

Раздел 2. ГКО

│ № │Номер │Дата раз-│Кол-во│Номи- │Цена │Дисконт│Дата при-│Кол-во│Факти-│ Дисконт, приравненный к │

│п/п│выпус-│мещения │дн. │наль- │разме-│ │обретения │шт.: │ческая│ процентному доходу │

│ │ка │ │обра- │ная │щения │ │ │приоб-│цена │ │

│ │ │ │щения │стои- │одной │ │ │ретено│одной │ │

│ │ │ │ │мость,│обли- │ │ │ │обли- │ │

│ │ │ │ │руб. │гации │ │ │ │гации:│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │приоб-│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │рете- │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ния │ │

│ │ ├──────────┤ │ │ │ ├──────────┼──────┼──────┼──────┬────────────┬───────┤

│ │ │Дата пога-│ │ │ │ │Дата реа-│реали-│реали-│приз- │начисленный │призна-│

│ │ │шения │ │ │ │ │лизации │зовано│зации │нанный│с даты при-│ваемый │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │дохо- │обретения на│доходом│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │дом на│конец отчет-│в от-│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │начало│ного (нало-│четном │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │нало- │гового) пе-│(нало- │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │гового│риода или│говом) │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │перио-│дату реали-│периоде│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │да │зации │(гр.14-│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────┬─────┤гр.11) │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │кол-во│сумма│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ дн. │ │ │

├───┼──────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼───────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┼───────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │

├───┼──────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼───────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┼───────┤

│ 1 │21 158│20.

02.2002│ 182 │ 1000 │ 930 │ 70 │15.

05.2002│ 500 │ 950 │ - │ 46 │ 8846│ 8846 │

│ │ ├──────────┼──────┼──────┼──────┼───────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┼───────┤

│ │ │21.

08.2002│ │ │ │ │ - │ - │ - │ │ │ │ │

Заключение

Проблема согласования бухгалтерского и налогового учета имеет в настоящее время большое значение и поэтому требует некоторого дополнительного пояснения. Бухгалтерский учет и система налогообложения входят составными частями в общую структуру финансово-экономического управления предприятием. В большинстве стран с рыночной экономикой налоговый учет является встроенным элементом бухгалтерского контура управления.

В России сейчас налоговый учет все больше выделяется в качестве основного. Нынешнее российское государство ставит управление административно-политической сферой выше управления в области экономики. Это выражается в том, что в современной России юридические принципы имеют приоритет по отношению к экономическим правилам. Объяснить данное обстоятельство можно тем, что управление страной предоставило возможность достаточно узкому кругу физических лиц получить в частную собственность главные природные и национальные богатства. Форма приемки-передачи была и остается в заметном противоречии с социальными целями России и международно-правовыми нормами. Одновременно страна встраивается в единую мировую систему хозяйствования. Поэтому субъекты, участвующие (и участвовавшие) в распределении и перераспределении собственности, опираются, и долгое время вынуждены будут опираться, не на экономическую систему государства, а на его правовые институты (режим собственности и наследства).

Гражданский кодекс РФ Налоговый кодекс РФ Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г., 27, 31 декабря 2005 г., 5 января 2006 г.).

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

Федеральный закон от 29.

07.98 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении По-ложения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 57н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.

Письмо Минфина РФ от 26 октября 2005 года № 03−03−04/1/301.

Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие — М: «Дело и Сервис», 2003. — 430 с.

Александров А. Порядок налогового учета расходов при осуществле-нии НИОКР //Финансовая газета. — 2003. — № 41. — С. 44−46.

Андреев В. Д. Внутренний аудит — М.: Финансы и статистика, 2003. — 462с.

Бакшинскас В. Ю. Правовое регулирование хозяйственной деятельности. — «ИПБ-БИНФА», 2002 г.

Батяев А. А. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ. — Система ГАРАНТ, 2006 г.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. и др. Актуальные вопросы налогового, административного и гражданского права — «Налоги и финансовое право», 2005 г.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий — «Налоги и финансовое право», 2007 г.

Истратова М.В., Педченко И. В., Шарова С. В. и др. Налог на прибыль организаций. — «Статус-Кво 97», 2006 г.

Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 27.

07.2006 г. № 137-ФЗ, от 27.

07.2006 г. № 144-ФЗ, от 03.

11.2006 г. № 175-ФЗ, от 30.

12.2006 № 268-ФЗ). — Система ГАРАНТ, 2007 г.

Налоги и сборы России в вопросах и ответах (под ред. А.А. Ялбулганова) — Система ГАРАНТ, 2006 г.

Рабинович А.М., Гудков Ф. А. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухучет и налогообложение. — «Налоговый вестник», 2001 г.

Романова М. В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ). Ежегодный справочник-альманах 2006;2007 гг. Часть I. Налогообложение. — «БДЦ-пресс», 2006 г.

Толкушкин А. В. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» (с изменениями и дополнениями) — «Экономистъ», 2006 г.

Глава дополнительно включена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ, вступила в силу с 1 января 2002 г.

До 1 января 2002 года размер налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета.

Статья 313 Налогового кодекса РФ.

Положение по бухгалтерскому «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Статья 42 Налогового кодекса РФ.

Письмо Минфина РФ от 26 октября 2005 года № 03−03−04/1/301.

Указанное положение применяется с 1 января 2002 года

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.

05.1999 № 32н

Федеральный закон от 29.

07.98 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг»

Мурзин В. Н. Государственные ценные бумаги //Российский налоговый курьер № 21, 2006