Управление затратами на примере Дома творчества кинематографистов «Репино»

руб.,

в том числе прирост издержек за счет изменения выручки —

∆И (0)2005 = 0,9838*9019 — 0,9838*7234 = +1756 тыс. руб.

и за счет снижения уровня издержек обращения —

∆И (у)2005 = 0,9797* 9019 — 0,9838*9019 = - 37 тыс. руб.

Таким образом, рост выручки обусловил прирост издержек обращения в 2005 году по отношению к 2004 г. на 1756 тыс. руб., а снижение уровня издержек обращения повлекло за собой уменьшение издержек обращения на 37 тыс. руб. Сумма этих слагаемых составляет реальный прирост издержек на 1719 тыс. руб.

Издержкоемкость различных услуг предприятия неодинакова. Проведем анализ по уровню издержек обращения по группам услуг за 2004 год (условное обозначение Т0) и 2005 (условное обозначение Т1).

Таблица 3.

11. Виды услуг УДТК «Репино», себестоимость и цены реализации Вид услуг 2004 г. 2005 г. Цена, (тыс. руб.) Себестоимость (тыс.

руб. (Т0)) Издер-жкоем-кость Цена, (тыс.

руб.) Себестоимость (тыс.

руб.(Т1).) Издер-жкоем-кость проживание с питанием отдыхающих 9,6 9,3 96,88 12,09 13,2 109,18 медицинские услуги 3,6 3,9 108,33 4,32 4,41 102,10 прочие платные услуги — бассейн, сауна, бильярд 6,62 6,3 95,16 8,3 6,6 79,60 Итого 19,82 19,5 98,38 24,71 24,21 97,98

Анализ издержкоемкости по видам услуг показывает, что уровень издержкоемкости по проживанию с питанием и медицинским услугам превышает 100%, и общий уровень издержкоемкости обеспечивает прибыльность деятельности только за счет оказания прочих услуг. Таким образом, при действующих ценах и уровне издержек оказание услуг по проживанию и медицинских услуг нерационально. Поэтому предприятие оказывает услуги комплексно. Калькуляция стоимости одного койко-дня по путевке, включающей все предоставляемые услуги, представлена в таблице 3.

12.

Таблица 3.

12. Калькуляция стоимости одного койко-дня (руб.).

1. Оплата труда 30,0% 150,00 2. Начисления на зарплату 26,2% 39,30 3. Услуги связи 1,0% 5,00 4. Коммунальные услуги 15,8% 79,00 5. Медикаменты 5,4% 27,00 6.

Продукты 15,5% 77,50 7. Хозяйственные расходы 3,9% 19,50 8. Транспортные услуги 1,2% 6,00 9. Прочие услуги Ост. 55,20 10. Износ ОС 6,5% 32,50 11.

Ремонт ОС 1,8% 9,00 Себестоимость койко-дня 500,00 Прибыль 25% 125,00 Стоимость с учетом прибыли 625,00

Для получения общих выводов о структуре и динамике затрат, применяется анализ затрат по экономическим элементам, позволяющий оценить состав затрат и охарактеризовать структуру себестоимости услуг. Рассмотрим структуру затрат в таблице 3.

5. В ней представлены затраты по элементам первого базового (T0) и второго отчетного (T1) периодов 2004; 2005 г, отклонения показателей (О), структура затрат в процентном соотношении в первом (Т0 (%)) и втором полугодии (Т1 (%)) и отклонения структуры затрат основного периода от базового периода (От (%)).

Таблица 3.

13. Затраты на производство услуг Элементы затрат Сумма, тыс. руб. Темп роста, % Структура затрат,% T0 2004 T1 2005

Отклонение отчетного периода от базового (О) T0 T1 Отклонение отчетного периода от базового (От), пункты Оплата труда 832,92 1204,91 +371,99 145 11,70 13,64 +1,94 Начисления на ФОТ 293,87 313,28 +19,41 102 4,13 3,55 -0,58 Услуги связи 71,17 88,36 +17,19 124 1 1 0 Износ ОС 462,61 574,34 +111,73 124 6,5 6,5 0 Ремонт ОС 128,11 159,05 +30,94 124 1,8 1,8 0 Прочие административ-ные расходы 157,14 195,10 +37,95 124 2,21 2,21 0 Итого постоянные расходы 1945,82 2535,04 +589,22 130 27,34 28,69 +1,36 Оплата труда 1158,84 1445,89 +287,05 125 16,28 16,36 -0,08 Начисления на ФОТ 408,87 381,23 -27,64 93 5,75 4,31 -1,28 Коммунальные услуги 1124,49 1396,09 +271,6 124 15,8 15,8 0 Медикаменты 384,32 477,14 +92,82 124 5,4 5,4 0 Продукты 1103,14 1369,58 +266,44 124 15,5 15,5 0 Расходные материалы 277,56 344,6 +67,04 124 3,9 3,9 0 Транспортные услуги 85,40 106,03 +20,63 124 1,2 1,2 0 Прочие расходы 628,58 780,39 +151,81 124 8,83 8,83 0 Итого переменные расходы 5171,18 6300,96 +1129,78 122 72,66 71,31 -0,86 Итого себестоимость 7117 8836 +1719 124 100 100 0 Полная себестоимость принимается за 100%. Далее структура затрат по элементам рассчитывается в процентном соотношении к полной себестоимости.

Аналогично рассчитывается структура затрат в процентном соотношении для базового периода Т1. Отклонение отчетного периода от базового в % рассчитывается аналогично отклонению в тыс. руб.

Из приведенной таблицы видно, что фактические затраты в отчетном периоде выше затрат по элементам в базовом (предыдущем) периоде на 1719 тыс. руб., или на 24%. Расчет изменения процентного соотношения себестоимости производился по формуле: ,

24=8836/7117 * 100% - 100

где Хизменение полной себестоимости отчетного периода по отношению к базовому, Т1 — полная себестоимость отчетного периода, Т0 — полная себестоимость базового периода.

Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда (сумма постоянных и переменных затрат почти 28,0%), что говорит о трудоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии ресурсов является их рациональное использование.

Вообще по данным анализа повышение общей суммы затрат было обусловлено ростом в абсолютном выражении величины каждого элемента затрат, при сохранении неизменной их структуры.

Для выявления причин изменения общих затрат рассчитывается влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат:

где — изменение общей суммы затрат, — изменение затрат от изменения объема услуг, — изменение затрат в зависимости от элементов затрат.

Иначе формула для расчета изменения общих затрат будет выглядеть следующим образом:

где IВП — индекс выпуска услуг, — затраты каждого элемента в базовом периоде, — затраты каждого элемента в основном периоде.

;

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска услуг в стоимостном выражении и составляет 9019/7234 * 100=125.

Изменение структуры затрат отчетного периода по сравнению с базовым периодом приведено в таблице 3.

6. По столбцу 2 отражаются суммы показателей, поименованных в столбце 1, за 2004 (базовый) период, по столбцу 3 отражаются значения указанных показателей за 2005 (отчетный) период, по столбцу 4 приводятся данные базового периода, пересчитанные на индекс выпуска услуг (125%), показатели столбца 5 отражают влияние на затраты изменения выпуска услуг в рассматриваемых периодах (разница столбцов 2 и 4), показатели столбца 6 отражают влияние элементов затрат на общие затраты (разница столбцов 3 и 4).

Таблица 3.

14. Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат, тыс. руб.

Показатель Базовый период 2004

Отчетный период 2005

Предшествующий период, пересчитанный на Влияние на общие затраты Элементов затрат 1 2 3 4 5 6 Оплата труда (администрация) 832,92 1204,91 1041,15 +208,23 -163,76 Начисления на ФОТ (администрация) 293,87 313,28 367,34 +73,47 -54,06 Услуги связи 71,17 88,36 88,96 +17,79 -0,6 Износ ОС 462,61 574,34 578,26 +115,65 -3,92 Ремонт ОС 128,11 159,05 160,14 +32,03 -1,09 Прочие расходы (администрация) 157,14 195,10 196,43 +39,29 -1,33 Оплата труда 1158,84 1445,89 1448,55 +289,71 +2,66 Начисления на ФОТ 408,87 381,23 511,09 +102,22 -129,86 Коммунальные услуги 1124,49 1396,09 1405,61 +281,12 -9,52 Медикаменты 384,32 477,14 480,40 +96,08 -3,26 Продукты 1103,14 1369,58 1378,93 +275,79 -9,35 Расходные материалы 277,56 344,6 346,95 +69,39 -2,35 Транспортные услуги 85,40 106,03 106,75 +21,35 -0,72 Прочие расходы 628,58 780,39 785,73 +157,15 -5,34 Итого себестоимость 7117 8836 8896,25 +1779,25 -60,25

Влияние на общие затраты определяется как изменение затрат базового периода, пересчитанные на фактический объем отчетного периода. Влияние на общие затраты элементов затрат определяется как изменение фактических затрат отчетного периода по сравнению с базовым.

Итак, увеличение общих затрат в данном примере вызвано общим увеличением объема производства. Если бы объем производства остался на уровне предшествующего года, сокращение себестоимости услуг составило бы 60,25 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель на 1779,25 тыс. руб.

Далее проведем анализ затрат по статьям издержек.

Известно, что при изменении объема производства услуг возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), а постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). Поэтому причины изменения сумм постоянных расходов будем искать среди прочих факторов.

Анализ расходов по оплате труда Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 3.

15.

Таблица 3.

15. Исходные данные для анализа фонда основной заработной платы Вид оплаты труда 2004 2005

Изменение Постоянная часть оплаты труда 832,92 1204,91 +371,99 Переменная часть оплаты труда 1158,84 1445,89 +287,05 Удельный вес в общем фонде зарплаты, постоянной части % 41,82 45,45 +3,63 Среднесписочная численность сотрудников 23 25 +2 Количество отработанных дней одним сотрудником в среднем за год 220 216 -4 Средняя продолжительность рабочего дня, ч. 7,74 7,9 0,16 Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. 832,92 1204,91 +379,42 Зарплата одного работника, руб.:

среднегодовая 36,21 48,20 +12,31 среднедневная 0,164 0,223 +0,063 среднечасовая 0,021 0,028 +0,007 ЗП2004 = 0,021*7,74*220*23 = 832,92 тыс.

руб Определим влияние изменения численности сотрудников на увеличение заработной платы в 2005 году по сравнению с 2004.

ЗП¹ = 0,021*7,74*220*25 = 893,97 тыс.

руб.

∆ЗП = 893,49 — 825,49 = + 68,48 — таково влияние фактора увеличения среднесписочной численности сотрудников на сумму заработной платы, т. е. прием двух сотрудников повлек за собой увеличение фонда постоянной оплаты труда на 68,48 тыс.

руб.

Определим влияние изменения количества отработанных дней ЗП² = 0,021*7,74*216*23 = 807,5 тыс.

руб

∆ЗП = 807,5−825,49 = -17,99 — таково влияние фактора уменьшения количества отработанных дней на величину зарплаты, т. е. рабочее время в году на 4 дня больше дает увеличение расходов на зарплату на 17,99 тыс.

руб. Однако нельзя считать влияние этого фактора отрицательным, так как увеличение отработанных дней приводит к увеличению объема продаж.

Определим влияние изменения продолжительности рабочего дня на фонд заработной платы ЗП3 = 0,021*7,9*220*23 = 839,45 тыс.

руб.

∆ЗП = 839,45−825,49 = +13,96 — таково влияние фактора уменьшения количества отработанных дней на величину зарплаты, т. е. рабочее время в на 0,16 часа больше ежедневно дает увеличение расходов на зарплату на 13,96 тыс.

руб.

Определим влияние увеличения среднечасовой зарплаты одного работника на весь фонд оплаты труда.

ЗП³ = 0,028*7,74*220*23 = 1096,60 тыс.

руб.

∆ЗП = 1096,60 — 825,49= +271,11 — таково влияние фактора увеличения среднечасовой зарплаты одного работника на величину зарплаты.

Таким образом, в 2005 году по сравнению с 2004, увеличение постоянного фонда зарплаты произошло за счёт увеличения численности сотрудников, увеличения продолжительности рабочего дня и роста среднечасовой оплаты. Рост среднечасовой оплаты произошёл в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Анализ расходов на социальные нужды Сумма расходов на социальные нужды рассчитывается как произведение расходов на оплату труда и ставки единого социального налога, установленной законодательством.

В нашем примере:

2004 год 832,92*35,6%=293,87

2005 год 1204,91*26%=313,28

Из проведенных расчетов следует, что размер затрат на социальные нужды зависит от размера ФОТ и ставки налога. Если бы ФОТ не увеличился на 379,42 тыс. рублей размер ЕСН по изменившейся ставке составил бы на 86,68 меньше, а если бы неизменной осталась ставка, то размер налога в отчетном году был бы выше на 135,07 тысячи рублей.

Анализ расходов на услуги связи.

Предприятие использует следующие услуги связи:

Телефонная мобильная связь ЗАО «Мегафон» — безлимитный тариф Интернет-связь «Ланк-Телеком» — безлимитный тариф.

Поскольку размер оплаты за предоставленные услуги по безлимитному тарифу не изменяется в зависимости от объема предоставленных услуг, то изменение по данной статье расходов 88,36−71,17=+17,19 тысяч рублей, связаны с ростом стоимости тарифной ставки.

Анализ расходов на содержание основных средств К расходам по содержанию основных средств относят амортизацию основных средств, расходы на ремонт.

Укрепление материально-технической базы предприятий сопровождается увеличением этих расходов, но их рост должен отставать от увеличения объёма выручки. В противном случае наблюдается снижение эффективности использования объектов основных средств.

Факторный анализ расходов по основным средствам можно произвести методом разниц, цепных подстановок или интегральным методом.

На основе данных табл. 3.8 определим влияние ставки расходов на амортизацию и ремонт основных средств и стоимости основных средств на затраты.

Рассмотрим пример использования интегрального метода. Влияние на сумму расходов на содержание основных средств среднегодовой стоимости основных средств определяется следующим выражением:

где

 — ставка амортизации и расходов на ремонт в предыдущем периоде;

 — абсолютное изменение среднегодовой стоимости объектов основных средств;

— абсолютное изменение ставки расходов на амортизацию и ремонт.

Таблица 3.

16.

Показатели 2004 2005

∆

Расходы на содержание основных средств, тыс.

руб. 590,72 733,39 +142,67 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.

руб 19 690,67 14 667,80 -5022,87 Ставка расходов на содержание, % 3 5 +2

Для расчёта по данному методу величину ставки расходов на содержание основных средств и её изменений, приведенных в процентах, переведём в доли единицы, т. е. разделим на 100. Отсюда влияние стоимости арендованных средств на расходы в 2005 году составит: 5022,87 * 0,03 + ((5022,87*0,02)/2) = 200,92 тыс. руб., т. е. за счёт снижения стоимости основных средств на 5022,87 тыс. руб. расходы на их содержание снизились на 200,92 тыс. руб.

Влияние изменения ставки расходов можно найти с помощью следующего выражения:

где — среднегодовая стоимость основных средств предыдущего периода.

В результате подстановки и измерении ставок в долях в 2005 году имеем: 0,02*19 690,97 + (0,02*5022,87)/2) = 444,05 тыс. руб., т. е. за счёт увеличения ставки расходов на содержание на 2% сумма расходов увеличилась на 444,05 тыс. руб.

Важным показателем в системе управления прибылью от продаж является величина маржинального дохода. Она определяется как разница между выручкой и переменными издержками. Экономический смысл маржинального дохода в том, что он обеспечивает покрытие постоянных расходов. Не случайно маржинальный доход называют суммой покрытия.

После того как за счет полученного маржинального дохода покрыты постоянные расходы организации, каждая вновь проданная единица услуг способствует получению прибыли.

Величину выручки, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы (переменные и постоянные), не получая прибыли, принято называть критическим объемом продаж (точкой безубыточности).

Определим точку безубыточности предприятия в 2005 г расчетным путем и графически.

Данные для определения точки безубыточности:

выручка (нетто) (ВР) — 9019 тыс. руб.;

объем реализации 14 430 койко/дней постоянные затраты (Зп) — 2535,04 тыс. руб.;

переменные расходы на весь выпуск услуг (Зпер) — 6300,96 тыс. руб.;

переменные расходы на единицу услуги (b) — 0,437 тыс. руб.

прибыль от реализации услуг (ПР) — 183 тыс. руб.;

цена путевки (ц) — 0,625 тыс.

руб/день маржа покрытия (МП=ВР-Зпер) — 2718,04 тыс. руб.;

доля маржи покрытия (Дмп=(ВР-Зпер)/ВР) — 0,30;

ставка маржи покрытия (Смп=ц-b) — 0,188 тыс.

руб.

По графику можно определить, при каком объеме реализации услуг предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации услуг. Она и получила название точки безубыточного объема реализации услуг, порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Валовой доход тыс. руб. 12 Совокупные затраты

Выручка 10 Точка безубыточности

Переменные расходы 8

6

4

Постоянные расходы 2 2 4 6 8 10 12 14 Объем услуг тыс.

шт.

Рис. 3.

1. Зависимость между прибылью, объемом реализации услуг и себестоимостью услуг По данным графика можно видеть, что критическая точка расположена примерно на уровне 90% объема продаж. Таким образом, графически можно определить, что если количество заказов больше 90% от рассматриваемого объема реализации, то будет прибыль. Если же количество заказов будет меньше, то деятельность будет убыточной. При исследуемом объеме реализации зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 10%. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Определим безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия расчетным путем. Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке:

Qр кр=Зп (1-Зпер/ц)

2535,04/(1−0,437/0,625)=8428

Рассчитаем безубыточный объем продаж в натуральном выражении:

Qпр кр = Зп/Смп=Зп/(ц-b)

2535,04/(0,625−0,437) = 13 484 шт.

Критический объем реализации в процентах к исследуемому объему, который принимается за 100%, рассчитывается по формуле:

К кр=Зп/МП*100%

2535,04/2718,04*100=93,27%

В отличие от графического определения критического объема реализации, аналитический метод более точный. На графике при используемом масштабе результат получен приблизительно, т.к. сложно определить значение в связи с особенностями выпускаемой услуг.

Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям используется следующая формула:

ЗБ=(ВР-Вкр)/ВР*100%

9019- 8450,13/ 9019 = 6,3%

Зона безопасности по количеству услуг равна:

.

14 430−13 484 / 14 430 = 6,3%

С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и цены при заданном значении остальных факторов. Критический уровень цены (ркр) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:

Ркр=Зп/(VP П)+b

2535,04/13 484 + 0,437=0,625 тыс. рублей/шт.

Таким образом, минимальная цена для исследуемого объема продаж составляет 625 рублей за один койко-день, и превышает установленную на данный момент цену, что говорит об ошибках в ценовой политике предприятия.

Точки безубыточности используются для расчета, определения эффекта производственного рычага. Эффект производственного рычага возникает из-за неоднородной структуры затрат предприятия. Изменение переменных затрат прямо пропорционально изменению объема производства и выручки от реализации, а постоянные затраты на протяжении довольно длительного периода времени почти не реагируют на изменение объема производства. Резкое изменение суммы постоянных затрат происходит вследствие коренной перестройки организационной структуры предприятия в периоды массовой замены основных средств и качественных «технологических скачков». Таким образом, любое изменение выручки от реализации порождает еще более сильное изменение балансовой прибыли. Сила воздействия производственного рычага зависит от удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. Причем на небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия производственного рычага будет максимальной, а затем она начнет постепенно убывать, и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Эффект производственного рычага является одним из важнейших показателей финансового риска, так как он показывает, на сколько процентов изменятся балансовая прибыль, а также экономическая рентабельность активов при изменении объема продаж или выручки от реализации продукции (работ, услуг) на один процент. Эффект производственного рычага вычисляется по формуле:

ЭПР= (ПР+Зп)/ПР или ЭПР=(ВР-Зпер)/(ВР-Зп-Зпер)

Для нашего примера ЭПР = (183+2535,04)/183=14,85

Таким образом, при имеющемся соотношении выручки, постоянных затрат, переменных затрат и прибыли, увеличение выручки от реализации на 1 пункт приведет к пропорциональному увеличению прибыли от реализации на 14,85 пунктов.

3.

4. Совершенствование действующей системы затрат в организации Построение системы управленческого учета, позволяющей контролировать уровень затрат организации, заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.

В системе управленческого учета, в отличие от бухгалтерского и налогового учета, генерируются данные как в денежном, так и в натуральном выражении.

В качестве базовых компонентов системы управленческого учета и анализа для УДТК «РЕПИНО» необходимо усовершенствовать:

учет и управление затратами;

разработка показателей деятельности;

стратегическое и оперативное планирование деятельности.

Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что в УДТК «РЕПИНО» используются отдельные элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную на достижение главного результата — повышения качества управления организацией.

Основной целью постановки управленческого учета в УДТК «РЕПИНО» является предоставление руководству организации полного комплекса информации о фактических, плановых и прогнозных показателях функционирования предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров ответственности), а также необходимую информацию о внешнем окружении с целью обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

В отличие от системы подготовки информации для бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, ориентированной на внешних пользователей, система управленческого учета и анализа ориентирована на внутренних пользователей в лице высшего руководства организации, а также руководителей и ответственных исполнителей ее подразделений.

В соответствии с этим формирование системы управленческого учета в УДТК «РЕПИНО» должно отвечать специфическим требованиям руководства, осуществляющего функции планирования, контроля и принятия стратегических, тактических и оперативных решений.

УДТК «РЕПИНО» при планировании внедрения комплексной системы управленческого учета, рекомендуется четко определить ответственное лицо либо сформировать специальную команду лиц, ответственную за внедрение управленческого учета.

В минимальный набор навыков специалистов такой команды должно входить знание концепций и принципов управленческого учета, основ бухгалтерского учета и финансовой отчетности, информационных технологий, кадровой политики и моделирования процессов. Возглавлять команду должен человек, назначенный руководителем организации, обладающий профессиональными качествами и знаниями, достаточными для продвижения проекта.

На команду по внедрению системы управленческого учета необходимо возложить следующие обязанности:

обеспечение внедрения системы управленческого учета;

координация и корректировка функционирования системы управленческого учета;

обеспечение постоянного взаимодействия и диалога между вовлеченными подразделениями и специалистами;

обеспечение вертикальной согласованности действий.

В УДТК «РЕПИНО» следует создать специальное подразделение, на постоянной основе обеспечивающие организацию и развитие системы управленческого учета, администрирование такой системы, аналитические функции.

С помощью инструментов управленческого учета в УДТК «РЕПИНО» планируется обеспечить реализацию важнейших задач системы управления организацией как экономической и производственной единицей. Среди основных задач можно выделить следующие:

1. Учет ресурсов организации Одной из ключевых функций менеджмента является обеспечение оперативного, полного и достоверного учета ресурсов организации, включая материальные, финансовые и человеческие ресурсы, с целью осуществления контроля и повышения эффективности их использования. Внедрение системы управленческого учета обеспечивает генерацию и предоставление менеджерам системы отчетов и отдельных показателей, характеризующих наличие и движение ресурсов организации.

2. Контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности Под контролем финансово-хозяйственной деятельности в целях постановки управленческого учета понимается деятельность, направленная на:

обеспечение целостности финансовой и нефинансовой информации, касающейся деятельности предприятия и его активов;

мониторинг и измерение ключевых показателей деятельности;

инициализацию корректирующих действий, необходимых для достижения запланированных результатов деятельности;

инициализацию, в случае необходимости, действий по корректировке планов.

3. Планирование Под планированием понимается процесс постановки целей, формулирования, оценки и выбора политики, стратегии, тактики и конкретных действий по их достижению, а также количественной оценки воздействия, которое оказывают на предприятие запланированные операции и другие будущие экономические события. Осуществление планирования, включающее в себя стратегический, тактический и оперативный аспекты, требует предоставления информации о прошлом, настоящем и предполагаемом будущем (прогнозирование).

4. Прогнозирования и оценки прогноза Под прогнозированием понимается предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования.

Процесс планирования, как правило, предусматривает моделирование, то есть выбор варианта действий среди нескольких альтернатив. Такой выбор связан с получением информации об ожидаемой конъюнктуре и изменениях экономической ситуации. Руководство УДТК «РЕПИНО» должно оценить возможные темпы роста показателей деятельности, способность компании удерживать соответствующую долю рынка, приток денежных средств для каждого варианта в различной, в том числе меняющейся, экономической среде.

Система учета и управления затратами даст руководству УДТК «РЕПИНО»:

информацию о том, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы организации;

прогноз изменения расходования ресурсов организации при изменении параметров и условий деятельности организации;

возможность на основе полученной информации обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ограниченных ресурсов.

Система учета и управления затратами должна учитывать внешние требования в части налогового законодательства, согласоваться с корпоративными принципами, а также опираться на стандарты функциональной деятельности.

В современном управленческом учете широко используются информационные технологии, что предполагает создание в УДТК «РЕПИНО» информационной системы для целей управленческого учета, соответствующей запросам руководства предприятия, его владельцев и акционеров.

При постановке системы управленческого учета в УДТК «РЕПИНО» будет сформировано:

• система управленческой отчетности на основе определенного состава и содержания управленческой информации;

• схемы и регламенты взаимодействия подразделений при формировании управленческой отчетности на основе определения центров прибыли и затрат;

• методология оценки результатов деятельности предприятия на основе управленческой отчетности.

Можно порекомендовать руководству дома творчества уделять более пристальное внимание изучению спроса на услуги. Именно в более полном удовлетворении спроса на конкретные услуги кроются резервы повышения оборота, снижения издержек и увеличения прибыли для предприятия. Важнейшее значение при оказании услуг имеет их ассортимент. Большинство организаций идут по пути работы с наиболее продаваемыми услугами, однако для поддержания спроса потребителей необходимо предоставлять услуги в ассортименте, пусть даже менее популярные и прибыльные.

Заключение

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

В учебниках по бухгалтерскому учету методами учета затрат и калькулирования себестоимости называются совокупность приемов организации, документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

К этим методам относятся: нормативный, попередельный (попроцессный), позаказный методы и метод калькулирования сокращенной себестоимости. Такая классификация основана на объектах учета затрат и объектах калькулирования.

На производственных предприятиях учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать различными методами. Всю их совокупность можно классифицировать по следующим признакам: оперативности контроля затрат, отношению к производственному процессу, полноте включения их в себестоимость продукции.

По оперативности контроля затрат выделяют учет по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

По отношению к производственному процессу управленческий учет затрат можно организовать в разрезе следующих методов: попередельный (попроцессный) и позаказный.

Производственные предприятия в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции могут организовать управленческий учет затрат либо по полной себестоимости, либо по сокращенной (цеховой).

Метод полной себестоимости традиционно применялся в отечественном учете. Все затраты, собранные по дебету производственных счетов, обязательно распределяются между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, затем между остатками готовой и отгруженной (реализованной) продукции.

«Директ-костинг», или система учета прямых затрат, предполагает выявление частичной себестоимости без постоянных затрат. При ее исчислении используется маржинальный подход: общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, что помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении переменных расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и краткосрочных планов.

Калькуляционная система «директ — костинг» получила широкое распространение за рубежом, начиная с 1950 г. Несмотря на то, что она является традиционной калькуляционной системой для Запада, для российских предприятий — это новая и перспективная система. Перспективы использования данной калькуляционной системы связаны с распространением маржинального подхода в управлении. Для тактических и оперативных решений по ценообразованию, принятию заказа по цене, не превышающей себестоимость и т. д., предпочтительна информация о переменных затратах и маржинальном доходе, нежели о полных затратах и прибыли.

Для получения общих выводов о структуре и динамике затрат дома УДТК «Репино», применяется анализ затрат по экономическим элементам, позволяющий оценить состав затрат и охарактеризовать структуру себестоимости услуг. Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда (сумма постоянных и переменных затрат почти 28,0%), что говорит о трудоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов.

В 2005 году по сравнению с 2004, увеличение постоянного фонда зарплаты произошло за счёт увеличения численности сотрудников, увеличения продолжительности рабочего дня и роста среднечасовой оплаты. Рост среднечасовой оплаты произошёл в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Результат расчетов показывает, что запас финансовой прочности УДТК «Репино» составляет 10%. Зона безопасности показывает, насколько фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Точки безубыточности используются для расчета, определения эффекта производственного рычага. Эффект производственного рычага возникает из-за неоднородной структуры затрат предприятия. При имеющемся соотношении выручки, постоянных затрат, переменных затрат и прибыли УТДК «Репино», увеличение выручки от реализации на 1% приведет к пропорциональному увеличению прибыли от реализации на 14,85%.

В качестве базовых компонентов системы управленческого учета и анализа для УДТК «РЕПИНО» необходимо усовершенствовать:

• учет и управление затратами;

• разработка показателей деятельности;

• стратегическое и оперативное планирование деятельности.

Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что в УДТК «РЕПИНО» используются отдельные элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную на достижение главного результата — повышения качества управления организацией.

Система учета и управления затратами даст руководству УДТК «РЕПИНО»:

• информацию о том, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы организации;

• прогноз изменения расходования ресурсов организации при изменении параметров и условий деятельности организации;

• возможность на основе полученной информации обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ограниченных ресурсов.

Система учета и управления затратами должна учитывать внешние требования в части налогового законодательства, согласоваться с корпоративными принципами, а также опираться на стандарты функциональной деятельности.

В современном управленческом учете широко используются информационные технологии, что предполагает создание в УДТК «РЕПИНО» информационной системы для целей управленческого учета, соответствующей запросам руководства предприятия, его владельцев и акционеров.

При постановке системы управленческого учета в УДТК «РЕПИНО» будет сформировано:

• система управленческой отчетности на основе определенного состава и содержания управленческой информации;

• схемы и регламенты взаимодействия подразделений при формировании управленческой отчетности на основе определения центров прибыли и затрат;

• методология оценки результатов деятельности предприятия на основе управленческой отчетности.

Можно порекомендовать руководству дома творчества уделять более пристальное внимание изучению спроса на услуги. Именно в более полном удовлетворении спроса на конкретные услуги кроются резервы повышения оборота, снижения издержек и увеличения прибыли для предприятия. Важнейшее значение при оказании услуг имеет их ассортимент. Большинство организаций идут по пути работы с наиболее продаваемыми услугами, однако для поддержания спроса потребителей необходимо предоставлять услуги в ассортименте, пусть даже менее популярные и прибыльные.

Акчурина Е.В., Солодко Л. П., Казин А. В. Управленческий учет. М.: Проспект, 2006

Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2002.

Басовский Л.Е., Протасьев В. Б. Управление качеством. М.: ИНФРА-М, 2006

Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет для менеджеров. СПб.: Феникс, 2005

Бражко Е.И., Серебрякова Г. В., Смирнов Э. А. Управленческие решения. М.:РИОР, 2006

Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2001.

Бакадоров В.Л. и др. Финансово-экономическое состояние предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2000, с.58

Басовский и др. Экономический анализ. Учебное пособие (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности). -М.: «Инфра-М», 2005, с.

222.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов. СПб.: Омега-Л, 2006. — 576с.

Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Таганрог: «ТРТУ», 2002

Друри К.

Введение

в управленческий и производственный учет. Учеб.

пос. Пер. с англ. — М.: Аудит, 1998.

Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. Пер. с англ. — М.: Аудит, 1998

Ефимова О. В. Финансовый анализ. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 528 с.

Керимов В.Э., Комарова Н. Н., Епифанов А. А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» // Аудит и финансовый анализ, № 2 2001

Керимов В. Э. Управленческий учет: Практикум. М.: Издательский дом Дашков и К., 2006

Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.:ИНФРА-М, 2005. — 368 с.

Крейнина М. Н. Факторный анализ себестоимости продукции// Я — бухгалтер, 1998. — № 5.

Крылов Э.И., Мальцева А. В., Марцулевич Л. М. Маржинальный анализ себестоимости и прибыли. — СПб.: СПбГУЭФ, 2000. — 117 с.

Крылов Э.И., Власова В. М., Журавкова И. В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2005. — 720 с.

Ковалев В. В. Управление финансами: Учеб. пособие. — М. ФБК-ПРЕСС, 2002 г.

Ластовецкий В. Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 165 с.

Лебедев В.Г., Дроздова Т. Г. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие. — СПб.: СПбГИЭА, 1996. — 123 с.

Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

Матвейчева Е.В., Вишнинская Г. Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ, № 1, 2003 г.

Методика учета и анализа себестоимости продукции./IIод ред. А. Д. Шеремета. — М.: Финансы и статистика, 2001.

Николаева О.Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. М.: изд. 3-е, испр. и допол. «Эдиторная УРСС», 2002.

Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. — М.: Финансы и статистика. 1998

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 425 с.

Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 281 с.

В.П. Савчук. Финансовая диагностика предприятия и поддержка управленческих решений Состав затрат (включаемых в себестоимость)/Сост. Р. И. Рябова. — М.: ЗАО Бухгалтерский бюллетень. 1997.

Стратегический менеджмент: Учебное пособие, Изд. 2-е, доп./ Гольдштейн Г. Я. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003.

Управление затратами на предприятии / Под общей ред. Г. А. Краюхина. — СПб., Бизнес-пресса, 2000. — 276 с.

Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Стояновой Е. С. — М.: Перспектива, 1996. — 405 с.

Черногорский С. А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений. — М.: Герда ИД, 2005. — 256с.

Черногорский С.А., Тарушкин А. Б. Основы финансового анализа. — СПб, «Издательский дом Герда», 2002, 176 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2001. -208 с.

Материалы административно-управленческого портала (www.aup.ru)

Материалы сайта www.dis.ru Издательской группы «Дело и сервис»

Материалы сайта, посвященного проблематике управленческого учета, создаваемые и распространяемые в рамках работы Совета по управленческому учету при Минэкономразвития России //

http://cma.org.ru

Методика учета и анализа себестоимости продукции./IIод ред. А. Д. Шеремета. — М.: Финансы и статистика, 2001.

Методика учета и анализа себестоимости продукции./IIод ред. А. Д. Шеремета. — М.: Финансы и статистика, 2001.

Состав затрат (включаемых в себестоимость)/Сост. Р. И. Рябова. — М.: ЗАО Бухгалтерский бюллетень. 1997.

Друри К.

Введение

 Б управленческий и производственный учет. Учеб.

пос. Пер. с англ. — М.: Аудит, 1998.

Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. — М.: Финансы и статистика. 1998

Стратегический менеджмент: Учебное пособие, Изд. 2-е, доп./ Гольдштейн Г. Я. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003.

Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.:ИНФРА-М, 2005. — 368 с.

В.П. Савчук. Финансовая диагностика предприятия и поддержка управленческих решений

В.П. Савчук. Финансовая диагностика предприятия и поддержка управленческих решений

Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Таганрог: «ТРТУ», 2002

Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2002.

В.П. Савчук. Финансовая диагностика предприятия и поддержка управленческих решений

Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. Пер. с англ. — М.: Аудит, 1998.

Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. Пер. с англ. — М.: Аудит, 1998.

Друри К.

Введение

в управленческий и производственный учет. Учеб.

пос. Пер. с англ. — М.: Аудит, 1998.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 425 с.

Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 281 с.

Ефимова О. В. Финансовый анализ. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 528 с.

Крылов Э.И., Мальцева А. В., Марцулевич Л. М. Маржинальный анализ себестоимости и прибыли. — СПб.: СПбГУЭФ, 2000. — 117 с.

Крылов Э.И., Власова В. М., Журавкова И. В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2005. — 720 с.

Отношение между центрами инвестиций и единицами затрат

Центры прибыли

Центры ответственности могут быть любыми из узаказанных здесь, при этом они могут быть отдельными или объединенными

Объединенные центры затрат

Единицы затрат

Центры затрат

Центр инвестиций