Первичный документ Получены материалы от поставщика 10/8 60 3 300 000 Отгрузочные документы поставщика (тов.
накладные,.), приходный ордер Отражена сумма НДС по стройматериалам 19 60 594 000 Счет-фактура Произведена оплата поставщику за стройматериалы 60 51 3 894 000 Выписка банка по расчетному счету Списаны материалы на производство строительно-монтажных работ 08/3 10/8 3 300 000 Требование-накладная Начислена амортизация по основным средствам, использованным при строительстве 08/3 02 99 000 Бухгалтерская справка — расчет Отражена стоимость выполненных подрядных работ 08/3 60 3 560 000 Акт о приемке выполненных работ Отражена сумма НДС по подрядным работам 19 60 640 800 Счет-фактура Оплачено подрядчику за выполненные работы 60 51 4 200 800 Выписка банка по расчетному счету Начислена зарплата рабочих и ИТР, занятых на строительстве цеха, а также ЕСН и страховые взносы 08/3 70, 69 1 713 200 Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка — расчет 2.
3. Учет расчетов с бюджетом по НДС Полученные от покупателей суммы НДС по реализованной ценностям учитываются на кредите счета 68, субсчет «Расчет по налогу на добавленную стоимость». Суммы НДС, принимаемые к зачету при расчетах с бюджетом, списываются в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенными ценностям».
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» определяется сумма задолженности перед бюджетом по НДС. Превышение оборота по кредиту показывает суммы налога, подлежащую внесению в бюджет. Перечисление данной суммы в бюджет отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 51 «расчетный счет».
Таблица 2
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит Сумма 1 Начислен в бюджет НДС с оборота по реализации 90/3 «Налог на добавленную стоимость» 68 /3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Полученные от покупателя суммы НДС 2 Приняты к зачету суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам 68/3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенными ценностям».
Выплаченные поставщикам суммы НДС 3 Уплачен в бюджет НДС (погашена задолженность по НДС) 68/3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 51 «Расчетный счет» Разность оборотов по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Превышение оборота по дебету в части субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» показывает суммы, которая подлежит возмещению из бюджета и относимую в уменьшение предстоящих платежей в бюджет по НДС.
2.
4. Выделение сумм НДС в учетных документах Во всех первичных учетных документах сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой:
платежных поручениях, платежных требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
счетах, счетах-фактурах, накладных, актах приемки-сдачи работ, на основании которых производятся расчеты между организациями при бартерных сделках, при предварительной оплате (авансах) и т. д.
При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, не являющихся объектами налогообложения, расчетные документы выписывают без выделения сумм НДС, и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Заключение
Глава 1 работы является вводной, она кратко рассказывает о сущности НДС, о составе плательщиков НДС, об объектах налогообложения и о налоговой базе. Эти вопросы рассмотрены с учетом последних изменений, внесенных в главу 21 НК РФ. В главе 2 рассмотрены основные документы учета НДС при приобретении и выбытии материально — производственных запасов, и показан порядок исчисления и постановки бухгалтерского и налогового учета организациями при осуществлении деятельности облагаемой НДС.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой в процессе деятельности организации. Добавленная стоимость — это стоимость, которая равна разности между продажной стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат организации, включенных в состав издержек производства и обращения.
Налоговая база НДС представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст.53 НК РФ). Она является существенным элементом налога и определяется особым образом применительно каждому конкретному налогу. Сумма налога определяется как процентная доля налоговой ставки к налоговой базе, а при раздельном учете как сумма, получаемая в результате сложения сумм налогов по отдельным видам товаров. Во всех первичных учетных документах сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.
Учет выплаченных поставщикам сумм НДС по приобретенным ценностям осуществляется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Учет задолженности перед бюджетом по НДС осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».
Список литературы
Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.
12.2000 г. № 166-ФЗ).
Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с послед. изм. и доп.). «О бухгалтерском учёте».
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.
07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.
03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.
Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. (Приказ Министерства финансов РФ от 9.
12.1998 г. № 60-Н).
Положение по бухгалтерскому учёту «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. (Приказ Министерства финансов РФ от 20.
12.1994 № 167)
Положение по бухгалтерскому учёту «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 32 000. (Приказ Министерства финансов РФ от 10.
01.2000 г. № 2-Н).
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. (Приказ Министерства финансов РФ от 06.
07.1999 г. № 43-Н).
Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.
06.01 г. № 44н.
Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств». ПБУ 6/01. (Приказ Министерства финансов РФ от 30.
03.2001 г. № 26-Н).
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации». ПБУ 9/99. (Приказ Министерства финансов РФ от 06.
05.1999 г. № 32-Н).
Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации». ПБУ 10/99. (Приказ Министерства финансов РФ от 06.
05.1999 г. № 33-Н).
Положение по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов». ПБУ 142 000. (Приказ Министерства финансов РФ от 16.
10.2000 г. № 92-Н).
Положение по бухгалтерскому учёту «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. (Приказ Министерства финансов РФ от 02.
08.2001 г. № 60-Н).
Положение по бухгалтерскому учёту «Учет финансовых вложений» ПБУ19/02. (Приказ Министерства финансов РФ от 10.
12.2002 г. № 126-Н.)
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.
10.2000 г. № 94н.
Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.
12.2000 г. №БГ-3−03/447.
Бухгалтерский учет: Учебник Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Под ред. Безруких П. С. — 5-е изд., М. Бухгалтерский учет, 2006.
Все о НДС. Практическое руководство. СПб, Издательство «Актив, 2004.»
Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета Под ред. А. С. Бакаева. — М. Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство, ИПБ — БИНФА, 2004.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие — М.: ИНФРА — М, 2005.
Петров А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М., 2006.
Юрзинова И.Л., Незамайкин В. Н. Налог на добавленную стоимость. — М. Изд-во Эксмо, 2006 г.
Пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.
10.2000 г. № 94н.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие — М.: ИНФРА — М, 2005.
Отражение расходов по строительству на счетах бухгалтерского учета приведено в целом за весь период строительства.
