Аудиторы, прежде всего, принимают в расчет влияние автоматизации на организационную структуру предприятия. Речь идет о так называемой концентрации обязанностей и знаний, когда, к примеру, одно лицо (или очень малый круг лиц) выполняет ряд обязанностей по компьютерной обработке информации и имеет возможность отслеживать прохождение данных от первичного документа до конечного использования выходных данных.
Выделяются основные критерии при оценке функционирования автоматизированной бухгалтерии:
— предусмотрены ли в компьютерной системе все возможные типы операций и условий сделок, отвечающие характеру бизнеса предприятия;
— насколько безотказно и адекватно выполняются системой КОД запрограммированные функции (в том числе автоматическое приведение всех взаимосвязанных учетных регистров в соответствие с осуществленной проводкой);
— степень надежности автоматического инициирования операций (на основе установленных параметров хозяйственного взаимодействия с партнерами предприятия);
— насколько электронные носители информации защищены от случайного или умышленного повреждения, кражи или утери.
Обращаясь к оценке средств контроля за компьютерной обработкой учетной информации, аудиторы не должны упускать из вида следующие предусмотренные на предприятии процедуры:
— тестирование и внедрение новых или модернизированных систем автоматизации;
— документирование вносимых в систему КОД изменений;
— использование только лицензионно чистых программ;
— четкое определение круга лиц, имеющих доступ к компьютерным данным и операциям;
— санкционирование сделок до начала их компьютерной обработки;
— процедуры, препятствующие внесению несанкционированных изменений в данные об операциях и копированию данных;
— периодические мероприятия по выявлению и исправлению ошибок, допущенных при обработке данных;
— использование средств защиты данных (например, от вирусов и хакерства);
— восстановление поврежденных или утерянных данных;
— контроль за выходными данными (в том числе передача их только лицам с соответствующим доступом).
Если действующая на предприятии система внутреннего контроля за компьютерной обработкой данных позволяет сделать вывод о ее достаточной надежности, то аудиторы оценивают риск проверки как низкий. Это дает основание сократить количество и глубину проверочных процедур и снизить затратность аудита.
Исходя из требований федерального стандарта № 8 аудиторская фирма должна дать оценку системы внутреннего контроля и риска не обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности.
Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для выявления этих ограничений разработан тест, представляющий перечень вопросов, и предложены варианты ответов. После ответа на вопросы аудитор устанавливает разумные, по его мнению, границы риска и получает его значение.
В процессе аудита происходит более правильное понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Заключение
Таким образом, аудиторские стандарты — десять стандартов, разработанных Американским институтом дипломированных независимых бухгалтеров:
— три общих стандарта;
— три стандарта, связанных с со сбором информации;
— четыре стандарта, касающихся аудиторской отчетности.
Аудиторские стандарты имеют дело с оценкой качества представляемой аудиторской отчетности и заложенными в ней целями, но не с конкретными процедурами и методами проведения аудиторских проверок.
Российские стандарты аудиторской деятельности разрабатываются на основе Международных стандартов аудита. Поэтому меняться они будут по мере развития международных стандартов и по мере того, как будет накапливаться отечественный опыт. Если потребуются какие-то изменения — значит, надо будет их вносить. Но глобальный пересмотр стандартов аудиторской деятельности не планируется. Сегодня идет планомерная работа по подготовке новых проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, утверждаемых Правительством Российской Федерации, а также по внесению изменений в уже существующие стандарты с тем, чтобы они соответствовали международным и нынешнему состоянию экономики России.
В аудиторской практике различают международные, национальные и внутрифирменные аудиторские стандарты.
Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee, сокр. IAPC) от имени Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, сокр. IFAC) издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (IAG) и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг (IAG/PS).
Международный комитет по аудиторской практике рекомендует к использованию 33 стандарта, которые относятся к одной из четырех групп:
— общие стандарты аудита;
— рабочие стандарты аудита;
— стандарты отчетности;
— специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.
Общие стандарты определяют основные положения по организации аудиторской деятельности, включая требования к квалификации аудитора и аудиторским фирмам, задачам аудиторских проверок и их направлениям, формам взаимоотношений аудиторских фирм с клиентами.
К рабочим стандартам аудита относят все регламенты, касающиеся технологии и техники аудиторских проверок. Стандарты отчетности устанавливают порядок составления аудиторских заключений.
Специфические стандарты определяют особенности аудиторских проверок в финансово-кредитных, страховых организациях, в финансово-промышленных группах.
В РФ используются в аудиторской деятельности более 30 стандартов. Многие аудиторские организации создают внутрифирменные аудиторские стандарты.
1. Андреев В. Д. Практический аудит: Справочное пособие. — М.: Экономика, 1994
2. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин и др.; Под ред. В. И. Подольского. 3-е издание. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
3. Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000
4. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2002
5. Дряхлов В. В. Основы аудита: Курс лекций. 2-е изд., перераб и доп. М.: Инфра-М, 2001
6. Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита. Учеб. пособие. — М.: КНОРУС, 2007
7. Журнал «Аудиторские ведомости" — 2000.— № 10−03−34
8. Камышанов П. И. Аудит: стандарты и практика. — М, Элиста: АПП Джангар, 2002
9. Ковалева О. В., Контантинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие. — М.: Приор, 2002
10. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. — М.: МЦРСБУ, 2002
11. Краев А. В., Краева О. А. Аудит. Внутрифирменные стандарты. М.: Книга Сервис, 2002
12. Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Теоретические основы аудита: Ростов-на-Дону, 2003
13. Основы аудита: Учебник / С. М. Бычкова, А. В. Газарян, Г. И. Козлова и др. Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Бухгалтерский учет, 2000
14. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н. А. Ремизов, — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000
15. Ремизов Н. А. Из истории российского аудита//Финансовые и бухгалтерские консультации.— 2000; № 9 (58)
16. Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. М.: ИЦ «АНКИЛ», ИКЦ «ДИС», 1997
17. Терехова В. В. Международные стандарты бухгалтерского учета в международной практике. — М.: Перспектива, 1999
18. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утверждены Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696 (с последующими измен. и доп.)
19. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07.
08.2001 г. 119-ФЗ
20. Шеремет А. Д., Суйц В. Л. Аудит: Учеб.
пособие. — М.: ИНФРА-М, 2003
Шеремет А.Д., Суйц В. Л. Аудит: Учеб.
пособие. — М.: ИНФРА-М, 2003, с. 21 — 22
Андреев В. Д. Практический аудит: Справочное пособие. — М.: Экономика, 1994, с. 15 — 18
Краев А.В., Краева О. А. Аудит. Внутрифирменные стандарты. М.: Книга Сервис, 2002, с. 45 — 47
Терехова В. В. Международные стандарты бухгалтерского учета в международной практике. — М.: Перспектива, 1999, с. 67 — 69
Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин и др.; Под ред. В. И. Подольского. 3-е издание. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с. 51 — 55
Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000, с. 63 — 65
Суйц В.П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. М.: ИЦ «АНКИЛ», ИКЦ «ДИС», 1997, с. 97 — 101
Дряхлов В. В. Основы аудита: Курс лекций. 2-е изд., перераб и доп. М.: Инфра-М, 2001, с. 78 — 81
Ремизов Н. А. Из истории российского аудита//Финансовые и бухгалтерские консультации.— 2000; № 9 (58), с. 32−35
Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н. А. Ремизов, — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000, с. 127 — 132
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. — М.: МЦРСБУ, 2002, с. 92 — 94
Журнал «Аудиторские ведомости" — 2000.— № 10−03−34, с. 21 — 23
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2002, с. 60 — 63
