Факторный анализ себестоимости продукции

Формов. 8 752,25 8 436,13 -316,12 3. Хлеб столичный. 8821,59 9213,65 392,06 4. Хлеб белый формовой. 9 445,02 8 665,10 -779,92 5. Хлеб пшеничный с отрубями 10 694,10 8 917,53 -1776,54

Таблица 11.- Результат факторного анализа отдельных видов кулинарной продукции ОАО «ХЛЕБОКОМБИНАТ№ 1»

Вид продукции

Себестоимость единицы продукции, руб. 2003 г. Усл.1 Усл.2 2004 г. 1. Хлеб Дарницкий. 11 236,53 11 056,62 731 11 141,53 9 293,30 2. Хлеб Пшеничн. Формов.

10 691,09 16 149,29 820 10 186,33 9 870,21 3. Хлеб столичный. 10 800,42 10 514,17 452 10 257,05 10 486,87 4. Хлеб белый формовой. 11 383,86 9 604,87 304 10 132,78 9 352,86 5.

Хлеб пшеничный с отрубями 12 819,24 14 574,51 452 12 632,91 10 856,37 Вид продукции Изменение себестоимости (руб.), в том числе за счет общее VBП, А Вi 1. Хлеб Дарницкий -1 943,23 -179,90 84,90 -1 848,23 2. Хлеб Пшеничн. Формов. ;

820,88 5 458,20 -5 962,96 -316,12 3. Хлеб столичный. — 313,55 -286,24 -257,12 229,82 4. Хлеб белый формовой.

— 2 031,00 -1 778,98 527,90 -779,92 5. Хлеб пшеничный с отрубями -1 962,87 1 755,27 -1 941,60 -1 776,54

Как видно из таблицы 11., такие факторы как объем производства, постоянные и переменные затраты повлияли как на уменьшение, так и на увеличения себестоимости одной партии (Коробки) хлебов. В анализе, выяснилось, что изменение трех факторов за год повлияло на снижение себестоимости 1 коробки по всей кулинарной продукции. Особенно резко сократились затраты на выпуск хлеба Формового -2 031 руб. На данное снижение повлияли главным образам объем выпуска (-1 778,98 руб.) и переменные затраты (-779,92 руб.). Также высокий результат по снижению был достигнут по хлебу Дарницкому (-1943,23 руб.)

Фактор «постоянные затраты» в основном влиял на снижение себестоимости продукции. Фактор «переменные затраты» также снизил себестоимость всей кулинарной продукции, кроме хлеба Столичного. Но не смотря можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине снизились из-за использования более дешевого сырья в 2004 году, чем в 2003 г.

Подводя итог факторного анализа себестоимости единицы продукции, трудно определить какой фактор был самый значительным в снижении себестоимости или «постоянные затраты», или «переменные затраты». В абсолютной величине оба снизили себестоимость продукции и каждый влиял по особенному на формирование той или иной кулинарной продукции. Но фактор «объем производства» в большей степени увеличил себестоимость продукции, хотя были и исключения. Объем производства связан с постоянными затратами, и где резко изменялся объем, там также резко изменялись постоянные затраты. Например, снижение объема выпуска хлеба Пшеничного Формового 2004 году на 743,42 коробки или 1 040 788 шт, привело к влиянию фактора «постоянные затраты» на уменьшение себестоимости единицы продукции на сумму 5 962,96 руб., а фактора «объем выпуска» на увеличение себестоимость единицы продукции на сумму 5 458,20 руб.

Для детального анализа себестоимости на одну коробку кулинарной продукции проведем анализ по статьям затрат. Он позволит более детально изучить картину о формировании себестоимости единицы по каждой кулинарной продукции, а также даст нам понять систему ценообразования на предприятии.

Таблица 12.- Изменение себестоимости 1 коробку (1400 шт.) Хлеб Дарницкий.

Статья затрат Затраты на 1 кор. продукции, руб. Структура затрат, % 2003 г. 2004 г. откл. 2003 г. 2004 г.

откл. Сырье за минусом отходов 4759,94 4144,67 -615,27 44,52% 41,99% -2,53% 1.1 Сырье (мука, яйца, дрожжи) 5127,27 4512 -615,27 47,96% 45,71% -2,25% 1.2 Возвратные отходы 367,33 367,33 0 3,44% 3,72% 0,29% 2. Вспомогательные материалы 29,37 17,61 -11,76 0,27% 0,18% -0,10% 2.1 сахар 21,35 11,58 0,45 0,10% 0,12% 0,01% 2.3 соль 8 2,58 -5,42 0,07% 0,03% -0,05% Вспомогательные материалы с учетом транспорт. 31,33 18,79 -12,54 0,29% 0,19% -0,10% Этикетка 294 148,5 -145,5 2,75% 1,50% -1,25% Упаковка фирмен.

3257,76 3568,72 310,96 30,47% 36,16% 5,68% Заработная плата 297,83 404,55 106,72 2,79% 4,10% 1,31% Отчисления на соц. нужды 111,39 150,9 39,51 1,04% 1,53% 0,49% 8. Расходы на содержание и эксп. оборудования 1054,76 900 -154,76 9,87% 9,12% -0,75% 9. Цеховые расходы 595,77 295,77 -300 5,57% 3,00% -2,58% 10. Общезаводские расходы 288,31 238,31 -50 2,70% 2,41% -0,28% Итого (производственная себестоимость) 10 691,09 9870,21 -820,88 100 100 ;

Из таблицы 12. можно выделить три вида себестоимости:

Производственная себестоимость в 2004 г. (ПС) 1 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 = 8 336,13 (руб.)

Цеховая себестоимость (ЦС) ПС + 8 + 9 = 9 631,9 (руб.)

Полная производственная себестоимость ЦС + 10 = 9 870,21 (руб.)

Таблица 13. — Изменение себестоимости 1 кор. (1400 шт) Хлеб Белый формовой Статья затрат Затраты на 1 кор.

продукции, руб. Структура затрат, % 2003 г. 2004 г. откл. 2003 г.

2004 г. откл. 1 2 3 4 5 6 7 1. Сырье за минусом отходов 4774,93 4759,94 -14,99 44,21% 44,70% 0,49% 1.1 Сырье 5145,45 5127,27 -18,18 47,64% 48,15% 0,51% 1.2 Возвратные отходы 370,53 367,33 -3,2 3,43% 3,45% 0,02% 2. Вспомогательные материалы 80,3 169,68 89,38 0,74% 1,59% 0,85% 2.1 соль 11 11,58 0,58 0,10% 0,11% 0,01% 2.2 сахар 69,3 158,1 88,8 0,64% 1,48% 0,84% 3. Вспомогательные материалы с учетом транспорт.

85,68 181,04 95,36 0,79% 1,70% 0,91% 4. Этикетка 294 148,5 -145,5 2,72% 1,39% -1,33% 5. Упаковка фирмен. 3257,76 3568,72 310,96 30,16% 33,51% 3,35% 6. Заработная плата 297,83 404,55 106,72 2,76% 3,80% 1,04% 7. Отчисления на соц. нужды

111,39 150,9 39,51 1,03% 1,42% 0,39% 8. Расходы на содержание

и эксп. оборудования 1054,76 900 -154,76 9,77% 8,45% -1,31% 9. Цеховые расходы 595,77 297,16 -298,61 5,52% 2,79% -2,73% 10. Общезаводские расходы 328,30 238,31 -89,99 3,04% 2,24% -0,80% Итого (производственная себестоимость) 10 800,42 10 649,12 -151,3 100 100 ;

Таблица 14.- Изменение себестоимости 1 кор. (1400 шт) «Хлеб Пшеничный с отрубями»

Статья затрат Затраты на 1 кор. продукции, руб. Структура затрат, % 2003 г. 2004 г. откл. 2003 г. 2004 г. откл.

1. Сырье за минусом отходов 4677,83 4076,74 -601,09 41,09% 43,59% 2,50% 1.1 Сырье 5009,09 4408 -601,09 44,00% 47,13% 3,13% 1.2 Возвратные отходы 331,26 331,26 0 2,91% 3,54% 0,63% 2. Вспомогательные материалы 234,65 268,53 33,88 2,06% 2,87% 0,81% 2.1 соль 9,69 11,58 1,89 0,09% 0,12% 0,04% 2.2 отруби 212 253,34 41,34 1,86% 2,71% 0,85% 2.3 сахар 12,96 3,61 -9,35 0,11% 0,04% -0,08% 3. Вспомогательные материалы с учетом транспорт. 250,37 286,52 36,15 2,20% 3,06% 0,86% 4. Этикетка 294 147 -147 2,58% 1,57% -1,01% 5. Упаковка фирмен.

3737,23 3568,72 -168,51 32,83% 38,16% 5,33% 6. Заработная плата 353,67 426,89 73,22 3,11% 4,56% 1,46% 7. Отчисления на соц. нужды 131,92 159,23 27,31 1,16% 1,70% 0,54% 8.

Расходы на содержание

и эксп. оборудования 1054,76 201,45 -853,31 9,27% 2,15% -7,11% 9. Цеховые расходы 595,77 248 -347,77 5,23% 2,65% -2,58% 10. Общезаводские расходы 288,31 238,31 -50 2,53% 2,55% 0,02% Итого (производственная себестоимость) 11 383,86 9352,86 -2031 100 100 ;

Из приведенных выше таблиц вытекает, что самую большую часть в затратах занимает сырье около 40%, затем затраты на упаковку около 30%. В 2004 году использовалось более дешевое сырье, чем в 2003 г., что позволило снизить существенно себестоимость. Использование возвратных отходов, где они трансформируются в другие цеха и участвуют в дальнейшем производстве, позволили также снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост цены на упаковку отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля цены на упаковку в структуре возросла в среднем на 4%. За один год замечен рост заработной платы примерно на 85 руб. на коробку и вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, произошло снижение цеховых расходов, расходов на содержание оборудования и общезаводских расходов. Это хорошая тенденция. Сумма этих расходов, занимаемая в доли себестоимости, около 15−20%. Получаться, что под влиянием затрат на упаковку, затрат на приобретение сырья и накладных расходов в основном формируется себестоимость продукции.

У каждого вида кулинарного продукта существует свой особый состав ингредиентов, которые входят в статью «Вспомогательные расходы». В основном, по всем трем видам хлеба полная производственная себестоимость снизилась.

Заключение

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности.

Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения. Проведенный анализ себестоимости по традиционной методике позволил выявить резервы и пути ее снижения.

Факторный анализ подчеркнул главные причины, которые повлияли на изменение производственной себестоимости в 2004 году. Факторный анализ себестоимости единицы продукции хорошо показывает, что 20% в себестоимости продукции занимают постоянные затраты, а остальные 80% переменные затраты, из которых 25−38% составляют затраты на упаковку. Также самое главное значение в формировании себестоимости единицы продукции 40−45% составляют затраты на сырье. По другой продукции комбината доля затрат на сырье доходит до 80%. Задача приобретения дешевого сырья, является ключевой проблемой предприятия.

Список литературы

Аллен П., Вуттен Дж. Продажи. 2-ое издание. — СПб.: Питер, 2004. — 288 с.

Абрютина М.С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие, изд. 2-е, исправленное. — М: Изд-во «Дело и сервис», 2000.

Басовский Л. Е., Лунева А. М., Басовский А. Л. Экономический анализ. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 222 с.

Баковский Л.Е., Баковская Е. Н., Комлексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие.

М.: ИНФРА-М, 2005.-366 с. ISBN 5−16−1 684−8

Багиев Г. Л., Тарасевич В. М., Хомер А. Маркетинг.

2-е изд., перераб. и доп.; - М.: «Экономика», 2001.

Котлер Филипп, Армстронг Гари, Сондерс Джон, Вонг Вероника. Основы маркетинга: пер. с англ. — 2-е европ.

изд. — К.; М.; СПб.: Издат дом «Вильямс», 2001.

Круглов М.И. стратегическое управление предприятием: учебник для вузов. — М.: Русская деловая литература, 1998.

Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник. 8-е изд., испр. и доп. М.- Новое Знание, 2005.-512 с. (Экономическое образование), ISBN 5−94 735−070 — Х Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

— М.: ИНФРА-М, 2003. -400 с.

Финансовый менеджмент. Под ред. проф. Е. И. Шохина. — М.: ФБК, 2004. — 408 с.

Экономика организации (предприятия): 2-ое издание. Под ред. проф. Н. А. Сафронова. — М.: Экономистъ, 2004. — 618 с.