Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Для налогоплательщиков — физических лиц сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами. Земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).
Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по земельному налогу.
3.
2. Основы администрирования налога на имущество физических лиц
Правовые основы налогового администрирования по налогу на доходы физических лиц установлены Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.
12.1991 г. № 2003;1.
Объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения и сооружения. При этом согласно разъяснениям ФНС, если помещение (склад, офис), принадлежащее индивидуальному предпринимателю, перешедшему на упрощенную систему налогообложения, используется для осуществления одного вида деятельности, облагаемого по упрощенной системе налогообложения, то включать его в расчет налога на имущество физических лиц не следует.
Представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а также определять дифференциацию ставок в установленных пределах от 0,1 до 2% в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. При этом критериями и типами использования могут являться жилое или нежилое назначение строений (помещений), использование строений (помещений) для личных или коммерческих целей или виды недвижимого имущества — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и т. п.
Статья 5 Закона «О налоге на имущество физических лиц» и раздел IV Инструкции МНС России от 02.
11.1999 г. № 54 по применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» устанавливают порядок исчисления налога на имущество физических лиц. Так, в случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. В случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные налоговые ставки в зависимости от критериев их использования, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.
Решении Верховного Суда Российской Федерации от 27.
12.2001 г. № ГКПИ01−1816 приведен пример исчисления налога на имущество физических лиц в части расчета налога на имущество физических лиц по г. Санкт-Петербургу в случае установления представительным органом местного самоуправления ставок по налогу в зависимости от стоимости имущества, а не в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Начиная с 2005 года ставки налога на имущество физических лиц по объектам налогообложения, расположенным на территории Санкт-Петербурга, устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.
На основании изложенного, налоговые органы при определении ставок налога на имущество физических лиц руководствуются соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам анализа роли и места местных налогов, можно сделать следующие основные выводы:
местное самоуправление в силу того, что оно наиболее близко к проблемам населения, способно решать проблемы людей эффективней, чем любой другой уровень власти, задачей государственной власти является укрепление финансовой базы деятельностью органов местного самоуправления;
финансовую базу местного самоуправления в России в настоящее время формируют поступления от двух местных налогов: земельного и на имущество физических лиц;
объем поступающих в местные бюджеты налоговых поступления явно не соответствует тому объему и важности задач в сфере государственного управления, который российское государство в настоящее время передает органам муниципальной власти;
проводимая в настоящее время в России налоговая политика ориентирована на регулирование налоговых полномочий муниципальных образований на уровне федерального законодательства, при этом налоговые полномочия муниципальных органов самоуправления, закрепленные в НК РФ существенно ограничены в сравнении в законодательством о местном самоуправлении;
для преодоления сложившегося в сфере формирования финансовых основ местного самоуправления положения, по моему мнению, необходим следующий комплекс мер: закрепление доходных источников местных бюджетов на долговременной основе; усиление собственной доходной базы в виде местных налогов и сборов; отнесение территории муниципального образования к ведению муниципальных властей; принятие закон о передаче объектов федеральной собственности, представляющих интерес для местного сообщества, в муниципальную собственность и т. д.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТуры Конституция РФ, принята на Всенародном референдуме 12.
12.1993 г.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ.
Федеральный закон от 06.
10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
Закон РФ от 09.
12.1991 г. № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц».
Письмо Федеральной налоговой службы РФ «О земельном налоге» от 11.
12.2007 г. № 11−0-09/1453.
Письмо Федеральной налоговой службы РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 30.
01.2007 г. № ШТ-6−21/54.
Письмо Федеральной налоговой службы РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 24.
07.2007 г. № 04−3-02/1 613.
Письмо Федеральной налоговой службы РФ «О налоге на имущество организаций и земельном налоге» от 11.
04.2007 г. № СК-6−11/307.
Письмо Федеральной налоговой службы РФ «О порядке установления и введения в действие местных налогов» от 10.
08.2005 г. № ГВ-6−21/670.
Апель А. Л. Основы финансового права: Учеб. пособие. — СПб.: Питер, 2003. — 126 с.
Гальперин В. М., Гребенников П. И., Леусский А. И., Тарасевич Л. С.
Макроэкономика: Учебник / Под общ. ред. Л. С. Тарасевича.
— СПб.: Экономическая школа, 1994. — 482 с.
Мандрица В. М. Финансовое право: Учебник. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. — 352 с.
Рой О. М. Система государственного и муниципального управления: Учеб. пособие. — СПб.: Питер, 2003. — 300 с.
Рослякова Т. Н. Формирование стабильных налоговых доходов местных бюджетов в посткризисной экономике: Автореферат … канд. экон. наук. — Ростов-на-Дону: РИС ЮРГУСЭ, 2006. — 29 с.
Пикулькин А. В. Система государственного управления: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2000. — 399 с.
Эриашвили Н. Д. Финансовое право: Учебник. — М.: Юнити, 2000. — 606 с.
Гальперин В. М., Гребенников П. И., Леусский А. И., Тарасевич Л. С. Макроэкономика: Учебник / Под общ. ред. Л.
С. Тарасевича. — СПб.: Экономическая школа, 1994. — с. 123.
Мандрица В. М. Финансовое право: Учебник. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. — С. 207.
Пикулькин А. В. Система государственного управления: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2000. — 399
Рослякова Т. Н. Формирование стабильных налоговых доходов местных бюджетов в посткризисной экономике: Автореферат … канд. экон. наук. — Ростов-на-Дону: РИС ЮРГУСЭ, 2006. — С. 18.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ. — ст. 388, п. 2.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ. — ст. 394.
Письмо Федеральной налоговой службы РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 24.
07.2007 г. № 04−3-02/1 613.
Письмо Федеральной налоговой службы РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 30.
01.2007 г. № ШТ-6−21/54.
