Учет основных средств в бюджетных учреждениях

Сумма превышения между ценой реализации и балансовой стоимостью реализованных основных средств, а также материалов, полученных от разборки основных средств, за вычетом расходов, связанных с реализацией и уплатой налога на добавленную стоимость, относится на доходы отчетного периода. При этом делается запись:

Д 178−2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К 401 «Доходы будущих периодов» .

Фактическое поступление сумм от реализации основных средств, приобретенных за счет бюджетных и целевых средств, отражается записью:

на сумму балансовой стоимости:

Д 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»

К 178−3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» ;

на сумму превышения цены реализации над балансовой стоимостью:

Д 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»

К 178−2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

При фактическом поступлении денег от реализации основных средств, приобретенных за счет предпринимательской деятельности, производится запись:

Д 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»

К 178−2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

Суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в оперативном управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета. При реализации зданий, сооружений и передаточных устройств по цене реализации производится запись:

Д 020−1 «Износ основных средств»

250−1 «Фонд в основных средствах»

К 010−1 «Здания», 011−1 «Сооружения», 012−1 «Передаточные устройства» .

На суммы, полученные от реализации, производится запись по платежам в бюджет:

Д 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения»

101 «Средства на расходы учреждения»

К 173−1 «Расчеты по платежам в бюджет» .

На суммы, перечисленные в бюджет, делается запись:

Д 173−1 «Расчеты по платежам в бюджет»

К 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения»

101 «Средства на расходы учреждения». [6]

При реализации объектов недвижимости, приобретенных либо выстроенных за счет средств от предпринимательской деятельности, а также целевых средств и безвозмездных поступлений, суммы от реализации остаются в самостоятельном распоряжении бюджетного учреждения в соответствии с требованиями ст. 298 ГК РФ. [1]

Списание основных средств и нематериальных активов может производиться в результате недостач, установленных при инвентаризации основных средств. На сумму недостачи по балансовой стоимости производится запись:

Д 020 «Износ основных средств»

250 «Фонд в основных средствах»

К 010−019 «Основные средства»

Одновременно производится вторая запись на суммы недостачи по рыночной стоимости, отнесенной на виновных лиц, по объектам основных средств, приобретенных за счет:

бюджетных средств:

Д 170−1 «Расчеты по недостачам»

К 173−1 «Расчеты по платежам в бюджет» ;

целевых средств и безвозмездных поступлений:

Д 170−1 «Расчеты по недостачам»

К 270−3 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» ;

средств от предпринимательской деятельности:

Д 170−2 «Расчеты по недостачам»

К 401 «Доходы будущих периодов» .

При авариях и стихийных бедствиях списание недостач основных средств осуществляется за счет бюджетного учреждения и оформляется следующей записью по балансовой стоимости:

Д 020 «Износ основных средств»

250 «Фонд в основных средствах»

К 010−019 «Основные средства»

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости по форме 438 (мемориальный ордер 9). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу, при этом в графу «Итого» вносится сумма выбывших и перемещенных объектов основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная» .

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по синтетическому счету 01 и счетам второго порядка составляется оборотная ведомость по форме 326. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей должны сверяться с итогами оборотов и остатками этих субсчетов в книге «Журнал-Главная» (форма 308). Оборотные ведомости составляются ежеквартально, записи в них могут производиться в течение нескольких лет.

Аналитический учет основных средств ведется на следующих инвентарных карточках:

учета основных средств в бюджетных учреждениях по форме ОС-6 бюдж.;

учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов для улучшения земель) по форме ОС-8;

группового учета основных средств по форме ОС-9. Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту. Инвентарные карточки по формам ОС-6 бюдж., ОС-8 и ОС-9 регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС-10), которая ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп основных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее количество страниц. В централизованных бухгалтериях описи ведутся в том же порядке по каждому обслуживаемому учреждению. Основанием для открытия инвентарной карточки служат прилагаемая техническая документация на объект и сопроводительные документы поставщика при оприходовании основных средств. Инвентарная карточка должна быть подписана бухгалтером и материально ответственным лицом.

Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, где они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с разделением по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях — по обслуживаемым учреждениям. Карточка формы ОС-6 бюдж. предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, транспортных средств и др. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов (актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов и др.). В карточке указываются характерные признаки объектов: инвентарный номер, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, сведения об износе и др. Карточка формы ОС-9 предназначена для учета библиотечных фондов и сценическо-постановочных средств.

Глава III

Оценка износа и амортизация основных средств Для бюджетных организаций характерно наличие основных средств, приобретенных как за счет бюджетных, так и внебюджетных средств. В зависимости от источника приобретения на основные средства либо начисляется износ, либо производятся амортизационные отчисления. Износом основных средств является денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств. Износ определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, рабочему скоту, транспортным средствам, производственному (включай принадлежности) и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста. [6]

Износ не начисляется по следующим основным средствам:

зданиям и сооружениям, являющимся уникальными памятниками архитектуры и искусства;

оборудованию, экспонатам, образцам, моделям, действующим и недействующим, макетам и другим наглядным пособиям в кабинетах и лабораториях, используемым для учебных и научных целей;

продуктивному скоту, буйволам, оленям, экспонатам животного мира (в зоопарках и аналогичных учреждениях);

многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста;

библиотечным фондам, фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, музейным и художественным ценностям;

основным средствам учреждений, находящихся за границей.

Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами. По нематериальным активам износ не начисляется. [4] Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости основных средств. Сумма начисленного износа отражается в инвентарных карточках учета основных средств форм ОС-6 бюдж. и ОС-8. В них записываются годовая норма и сумма износа в рублях, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз начислялся износ. [6]

Износ основных средств в бюджетных учреждениях начисляется в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г. № 824. [7]

Ежегодно из карточек сумма износа записывается в оборотную ведомость по форме 326 по субсчету 020 «Износ основных средств». Счет пассивный, по кредиту которого отражается начисление износа, по дебету — уменьшение износа при выбытии объектов в связи с их ликвидацией или безвозмездной передачей.

На общую сумму износа, начисленного за отчетный год по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств и средств из внебюджетных источников, в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер по форме 274. При этом делается бухгалтерская запись:

Д 250 «Фонд в основных средствах»

К 020 «Износ основных средства»

Начисление износа в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их в связи с полным износом. При выбытии объектов из-за ликвидации или безвозмездной передачи в соответствующей карточке определяется общая сумма износа за время нахождения объекта в эксплуатации и на эту сумму дебетуется субсчет 020 «Износ основных средств» .

Для аналитического учета по субсчету 020 применяется оборотная ведомость по основным средствам формы 326. Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по начисленному износу в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм износа по его начислению и списанию. [6] По основным средствам, приобретенным бюджетной организацией за счет внебюджетных доходов, начисляется амортизация по нормам, установленным законодательно. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно.

Заключение

Рассмотрев методологию и организацию учета основных средств в бюджетном учреждении, можно сделать следующие выводы:

основные средства бюджетного учреждения представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени;

основные средства бюджетной организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, а предметы, которые переоценивались — по восстановительной стоимости;

основные средства в учреждении могут поступать в результате приобретения за счет средств бюджета или безвозмездного получения от других организаций;

основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке;

все полученные, безвозмездно переданные, а также выбывшие основные средства отражаются в учете по балансовой стоимости;

учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственным лицам;

для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер;

стоимость приобретенных основных средств в бухгалтерии записывается в дебет соответствующих субсчетов счета 01 «Основные средства» и кредит соответствующих субсчетов раздела V «Средства учреждений» или раздела VII «Расчеты», одновременно делается запись по дебету соответствующего субсчета счета 20 «Расходы по бюджету» или 21 «Расходы к распределению» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах» ;

аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках форм ОС-6 и ОС-8, карточки ведутся по каждому инвентарному объекту;

в процессе эксплуатации основные средства постепенно, т. е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается, для этого необходимо производить начисление износа.

Подводя итоги работы, следует отметить, что изучение бухгалтерского учета в отношении основных средств бюджетных организаций дает комплексное представление о системе учетных операций, отражающих процессы поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех этих операций, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.

Список использованной литературы Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 29.

07.2004 N 97-ФЗ) Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ Бюджетный кодекс Российской Федерации. Постатейный научно-практический комментарий. — М.: Библиотека Российской газеты, 2002.

План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и Инструкция по его применению. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» (в ред. Приказов Минфина РФ от 10.

07.2000 № 65н, от 09.

06.2001 № 44н) Родионова В. М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

Токарев И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных Учреждениях. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

Постановление Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г. № 824

Пирожкова Н. А. Учет основных средств, находящихся в общей собственности некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. — 2001. № 5.

Пискарева Ю. М. Учет основных средств // Бух. учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2003. — № 21(93). — С.2−13; N 22(94)

По вопросу амортизации объектов основных средств и нематериальных активов некоммерческих организаций // Бюджетные организации. Экономика и учет. — 2000. — № 11(23)