Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе разработанным головной организацией положением о филиале. На основе общих принципов организация формирует свою учетную политику применительно к конкретным взаимоотношениям и операциям. Учитывая изложенноевыше, система бухгалтерского учета организаций, имеющих филиальную сеть, строится на основе следующих принципов:
единства учетной политики организации в целом, отражения финансово-хозяйственных операций филиалов (представительств) как в их бухгалтерском учете, так и в учете головного офиса;
— четкого соответствия структуры бухгалтерского учета организации и ее филиалов (представительств) структуре производства и реализации, а также применяемым принципам обособления указанных подразделений (производственному или территориальному);
— организации четкой системы документооборота между головным офисом и филиалами (представительствами), а также между обособленными подразделениями организации;
— периодической (как правило, ежемесячной) корректировки и увязки показателей бухгалтерского учета филиалов и организации в целом в соответствии с результатами проведенного в головном офисе анализа данных внутренней бухгалтерской отчетности. Единство учетной политики организации заключается в обеспечении единства принятых в организации порядка и методов ведения бухгалтерского учета и распространения их на все ее обособленные подразделения. Учетную политику организации формируют исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей своей деятельности. Следовательно, в случаях, не оговоренных действующими законодательными и нормативными документами, руководителям организаций предоставлено право определитьособенности ведения деятельности своими внутренними локальными актами. Итак, в курсовой работе исследованы вопросы теоретические вопросы бухгалтерского учета организаций, имеющих филиальную сеть. Кроме того, изучен бухгалтерский учет ООО «Норд-Ост», имеющего в своем составе 2 филиала и даны рекомендации по его совершенствованию. Таким образом, задачи курсовой работы можно считать выполненными. Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФНалоговый кодекс РФТрудовой кодекс РФФедеральный Закон N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 13 июля 2001 года
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 гФедеральный закон от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (п. 20).ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N
43н.Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Т. 1. М.: Экзамен, 2010
Соколова Н.А., Томшинская И. Н. Учет и налогообложение в организациях, имеющих обособленные подразделениях // Бухгалтерский учет. 2010
Февраль. N 3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. 448 с. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. — М. Перспектива, 2010.
324с.Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2010. 492 c. Палий В. Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? //
Бухгалтерский учет. 2011. № 10. С.28−35.Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
638с.Гинзбург А. И. Экономический анализ для руководителей малых предприятий, 2007
Малое предпринимательство: организация, экономика, управление / Под.ред. А. Д. Шеремета, 2009
Пястолов С. М. Бухгалтерский учет и экономический анализ деятельности предприятий: учеб.
пособие для вузов / С. М. Пястолов. — М.: Академический Проект, 2002. ;
572 с. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2007 год
Русак Н.А., Русак В. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. — Мн.: Высшая школа, 2004.-309 с. Финансовый менеджмент: Учеб. для вузов по экон. спец./ Н. Ф. Самсонов, Н. П.
Баранникова, А. А. Володин и др.; Под ред. Н. Ф. Самсонова.
М.:Финансы: ЮНИТИ, 2000.-495 С. Статья «Зачем нужен анализ финансового состояния»
http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htmГрищенко О. В. Анализ бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.;
http://www.aup.ru/books/m67/
http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm — электронный информационный портал;
http://www.cfin.ru/finanalysis/value/finance_metrics1.shtml#multiples — статья «Финансовый менеджмент»
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства.
http://www.audit-it.ru/.Приложение 1Основные ПБУ и краткое содержание№Наименование
Краткое содержание
ПБУ 1/2008
Учетная политика организаций
Регулирует вопросы составления и разработки учетной политики
ПБУ 2/2008
Учет договоров строительного подряда
Определяет порядок признания доходов и расходов на строительство, а также раскрывает порядок определения финансового результата
ПБУ 3/2006
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Раскрывает порядок ведения учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, порядок определения курсовых разниц
ПБУ 4/99Бухгалтерская отчетность организации
Раскрывает порядок составления, предоставления отчетности, сроки предоставления
ПБУ 5/01Учет материально-производственных запасов
Определяет порядок приобретения МПЗ, списание в производство, реализацию МПЦ, определяет способы оценки
ПБУ 6/01Учет основных средств Раскрывает порядок учета поступления, ремонта и выбытия основных средств, порядок начисления амортизации
ПБУ 7/98События после отчетной даты Раскрывает порядок определения и учета событий после отчетной даты
ПБУ 8/01Условные факты хозяйственной деятельности
Раскрывает порядок учета и определения условных фактов хозяйственной деятельности
ПБУ 9/99Доходы организации Раскрывает порядок признания в учете доходов
ПБУ 10/99Расходы организации Раскрывает порядок учета и признания расходов
ПБУ 11/2008
Информация о связанных сторонах Определяет порядок отражения информации о связанных сторонах
ПБУ 12/2000
Информация по сегментам Раскрывает порядок отражения в учете информацию по сегментам
ПБУ 13/2000
Учет государственной помощи Определяет порядок учета государственной помощи
ПБУ 14/2007
Учет нематериальных активов Раскрывает порядок поступления, выбытия нематериальных активов, способы начисления амортизации
ПБУ 15/2008
Учет расходов по займам и кредитам
Определяет порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по кредитам и займам ПБУ 16/02Информация по прекращаемой деятельности Раскрывает порядок сведения об информации по прекращаемой деятельности
ПБУ 17/02Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Определяет порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
ПБУ 18/02Учет расчетов по налогу на прибыль Раскрывает порядок учета расчетов по налогу на прибыль
ПБУ 19/02Учет финансовых вложений Определяет порядок учета и виды финансовых вложений
ПБУ 20/03Информация об участии в совместной деятельности
Раскрывает порядок отражения в бухгалтерском учете информации об участии в совместной деятельности
ПБУ 21/2008
Изменение оценочных значений
Устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
Раскрывает порядок учета долгосрочных инвестиций
Приложение 2Бухгалтерский баланс (фрагмент)Наименование показателя Код
Сумма, тыс. руб. 1 2 3 Актив Внеоборотные активы Основные средства 1 130 500
Итого по разделу I 1 100 500 II. Оборотные активы Запасы 1 210 300
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 122 050
Денежные средства 1 250 200
Итого по разделу II 1 200 550
Баланс 16 001 050
Пассив III. Капитал и резервы Уставный капитал 1 310 500
Резервный капитал 136 050
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1 370 150
Итого по разделу III 1 300 700 V. Краткосрочные обязательства Заемные средства 1 510 200
Кредиторская задолженность 1 520 150
Итого по разделу V 1 500 350
Баланс 17 001 050
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)Наименование показателя Код
Сумма, тыс. руб. 1 2 3 Выручка 2 110 400
Себестоимость продаж 2120(300) Валовая прибыль (убыток) 2 100 100
Коммерческие расходы 2210(20) Управленческие расходы 2220(30) Прибыль (убыток) от продаж 220 050
Доходы от участия в других организациях 231 030
Проценты к получению 2320- Проценты к уплате 2330(10) Прибыль (убыток) до налогообложения 230 090
Текущий налог на прибыль 2410(18) Чистая прибыль (убыток) 240 072
Отражение операций, связанных с передачей имущества филиалу
Наименование операции Сумма, тыс. руб. Учет в головной организации Учет в филиале Дебет
КредитДебет
КредитПередача основных средств по первоначальной стоимости 300 79−1 01 01 79−1 Передача суммы начисленной амортизации 100 02 79−1 79−1 02 Перечислены денежные средства для начала деятельности 100 79−1 51 51 79−1 Оборотно-сальдовая ведомость по головной организацииза отчетный месяц
Счет Сальдо на начало месяца
Обороты за месяц Сальдо на конец месяца
ДебетКредит
ДебетКредит
ДебетКредит1 2 3 4 5 6 7 01 700 — - 300 400 — 02 — 200 100 — - 100 19 50 — - - 50 — 41 300 — - - 300 — 44 — - - - - - 51 200 — - 100 100 — 60 — 150 — - - 150 62 — - - - - - 66 — 200 — - - 200 68 — - - - - - 70 — - - - - - 79−1 — - 400 100 300 — 80 — 500 — - - 500 82 — 50 — - - 50 84 — 78 — - - 78 90 — - - - - - 99 — 72 — - - 72 Итого 1250 1250 500 500 1150 1150
Отражение филиалом операций за отчетный периодN п/пНаименование хозяйственных операций Корреспондирующиесчета Сумма, тыс. руб. Дебет Кредит 1 Приобретены товары для продажи 41 60 200 2 Отражен предъявленный НДС 19 60 36 3 НДС предъявлен к вычету 68 19 36 4 Отражена выручка от реализации товаров 62 90 177 5 Списана стоимость товаров на реализацию90 41 100 6 Начислен НДС к уплате в бюджет 90 68 27 7 Начислена амортизация по основным средствам 44 02 10 8 Отражены расходы на оплату труда 44 70 30 9 Расходы списаны на реализацию 90 44 40 10Получена выручка от покупателей 51 62 177 11Оплачен товар поставщикам 60 51 236 12Отражен финансовый результат за отчетный период 90 99 10 Оборотно-сальдовая ведомость по филиалу за отчетный период
Счет Сальдо на начало месяца
Обороты за месяц Сальдо на конец месяца
ДебетКредит
ДебетКредит
ДебетКредит1 2 3 4 5 6 7 01 300 — 300 — 02 110 110 19 36 36 — - 41 20 100 100 44 40 40 — - 51 277 236 41 — 60 236 236 — - 62 177 177 — - 68 36 27 9 — 70 — 30 — 30 79−1 100 400 — 300 90 177 177 — - 99 10 10 Итого 1579 1579 450 450 Обособленный бухгалтерский баланс филиала (фрагмент)Наименование показателя Код
Сумма, тыс. руб. Актив/Внеоборотные активы Основные средства 1 130 190
Итого по разделу I 1 100 190 II. Оборотные активы Запасы 1 210 100 НДС по приобретенным ценностям 1220- Дебиторская задолженность 12 309
Денежные средства 125 041
Итого по разделу II 1 200 150
Баланс 1 600 340
Пассив III. Капитал и резервы Уставный капитал 1310- Резервный капитал 1360- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 137 010
Итого по разделу III 130 010 V. Краткосрочные обязательства Заемные средства 1510
Кредиторская задолженность 1 520 330
Итого по разделу V 1 500 330
Баланс 1 700 340
Отчет о прибылях и убытках по филиалу (фрагмент)Наименование показателя Код
Сумма, тыс. руб. Выручка 2 110 150
Себестоимость продаж 2120(100) Валовая прибыль (убыток) 210 050
Коммерческие расходы 2210(40) Управленческие расходы 2220- Прибыль (убыток) от продаж 220 010
Доходы от участия в других организациях 2310- Проценты к получению 2320- Проценты к уплате 2330- Прибыль (убыток) до налогообложения 230 010
Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учетаорганизации на конец месяца с учетом филиала
Счет Сальдо на конец месяцапо головной организации Сальдо на конец месяцапо филиалу Сальдо на конец месяцав целом по организации Дебет
КредитДебет
КредитДебет
Кредит1 2 3 4 5 6 7 01 400 — 300 — 700 — 02 — 100 — 110 — 210 19 50 — - - 50 — 41 300 — 100 — 400 — 44 — - - - - - 51 100 — 41 — 141 — 60 — 150 — - - 150 62 — - - - - - 66 — 200 — - - 200 68 — - 9 — 9 — 70 — - - 30 — 30 79−1 300 — - 300 — - 80 — 500 — - - 500 82 — 50 — - - 50 84 — 78 — - - 78 90 — - - - - - 99 — 72 — 10 — 82 Итого 1150 1150 450 450 1300 1300
Бухгалтерская отчетность организации с учетом обособленного баланса филиала будет выглядеть так. Бухгалтерский баланс (фрагмент) на конец месяца
Наименование показателя Код
Головная организация
ФилиалБаланс по организации
Актив Внеоборотные активы Основные средства 1 130 300 190 490 Итого по разделу I 1 100 300 190 490 II. Оборотные активы Запасы 1 210 300 100 400 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 122 050 — 50 Дебиторская задолженность 1 230 300 9 9 Денежные средства 1 250 100 41 141 Итого по разделу II 1 200 750 150 600 Баланс 16 001 050 340 1090
Пассив III. Капитал и резервы Уставный капитал 1 310 500 — 500 Резервный капитал 136 050 — 50 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1 370 150 10 160 Итого по разделу III 1 300 700 10 710 V. Краткосрочные обязательства Заемные средства 1 510 200 — 200 Кредиторская задолженность 1 520 150 330 180 Итого по разделу V 1 500 350 330 380 Баланс 17 001 050 340 1090
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)Наименование показателя Код
Головная организация
ФилиалПо организациис учетом филиала Выручка 2 110 400 150 550 Себестоимость продаж 2120(300) (100)(400) Валовая прибыль (убыток) 2 100 100 50 150 Коммерческие расходы 2210(20) (40)(60) Управленческие расходы 2220(30) — (30) Прибыль (убыток) от продаж 220 050 10 60 Доходы от участия в других организациях 231 030 — 30 Проценты к получению 2320- - - Проценты к уплате 2330(10) — (10) Прибыль (убыток) до налогообложения 230 090 10 100 Текущий налог на прибыль 2410(18) — (18) Чистая прибыль (убыток) 240 072 10 82 Приложение 3 411 27 июля 2011 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N —- от «—-» —————————————- (1) Общество с ограниченной ответственностью «Норд — —————————————————————————— Ост» (ООО «Норд — Ост»)Продавец ——————————————————————————- (2) 125 252, г. Москва, Ленинградскоеш., д. 5Адрес ———————————————————————————— (2а) 7 704 502 557/501804001ИНН/КПП продавца ——————————————————————- (2б) «Филиал Воскресенский», ————————————————- Московская обл., с. Юдино, ————————————————- ул. Комсомольская, д.
1Грузоотправитель и его адрес ————————————————- (3) ООО «Покупатель», 111 024, г. Москва, —————————————————ш. Энтузиастов, д. 7Грузополучатель и его адрес ————————————————— (4)К платежно-расчетному документу N _______ от _________________ (5) ООО «Покупатель» Покупатель —————————————————————————- (6) 111 024, г. Москва, ш.
Энтузиастов, д. 7Адрес ———————————————————————————— (6а) 7 702 264 468/770201004ИНН/КПП покупателя —————————————————————- (6б)Валюта: руб. Валюта: руб. Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права
Единицаизме-рения
Коли-чество
Цена (тариф) за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав всего без налога
В томчислеакциз
Налоговая ставка
Сумма налога
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав всего с учетом налога
Странапроисхож-дения
Номертаможеннойдекларации1 234 567 891 011
Кондиционер Samsyngшт2,1 900,003800,00——- —— 3800,3 800,00—————Всего к оплате 3800,3 800,00 Руководитель организации/Бессонов А.Н./Главный бухгалтер/Мехонцева Н.В./Индивидуальный предприниматель (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) ПРИМЕЧАНИЕ. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу
Приложение 4ООО «Норд — Ост» Филиал «Первый» Авизо
В соответствии с принятым организацией порядком учета внутрихозяйственных операций в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи: ┌────────────────────────────┬───────┬─────────────┬───────┐ │ Содержание операции │ Сумма │ Головное │Филиалы│ │ ││подразделение│ │ │ │ ├──────┬──────┼───┬───┤ │ ││ Дт │ Кт │ Дт│Кт│ ├────────────────────────────┴───────┴──────┴──────┴───┴───┤│При передаче основного средства │ ├────────────────────────────┬───────┬──────┬──────┬───┬───┤│Передано основное средство │300 000│79 │01 │01 │79 ││филиалу │ │││││ ├────────────────────────────┴───────┴──────┴──────┴───┴───┤Приложение Первичные документы — 5 листов
Старший бухгалтер Приложение 5Классификация бухгалтерских документов ООО «Норд-Ост"Бухгалтерские документыпо содержанию хозяйственных операцийматериальные денежныерасчетные по способу отражения операций разовыенакопительные по месту составления внутренниевнешние по порядку заполнения ручныес применением вычислительной техники
