Налоги и налоговые системы в рыночной экономике. 
Проблемы эффективности налогооблажения

В верхние строчки составленного ею рейтинга наша страна попала вместе с Саудовской Аравией, Мексикой, Турцией и ЮАР. Этот положительный факт свидетельствует об увеличении эффективности налоговой системы в РФ, повышение комфортных условий для налогоплательщиков. Поэтому в ближайшие годы рейтинг стран с самыми низкими налогами может существенно измениться.

3 Проблемы эффективности налогообложения3.

1 Кривая Лаффера

Основная идея кривой Лафферазаключается в том, что по мере увеличения налоговой ставки налоговые поступления будут увеличиваться до определенного максимального уровня, а затем будут понижаться, ибо высокие налоги сдерживают экономическую активность хозяйствующих субъектов, в результате чего сокращаются объем производства и доход. Сокращение налоговых ставок вызовет сокращение объема государственных доходов в краткосрочном периоде. В долгосрочном периоде снижение налоговых ставок обеспечит рост сбережений, инвестиций и занятости, в результате чего увеличатся производство и доходы, подлежащие налогообложению, что увеличит налоговые поступления в государственный бюджет. Данные тенденции видны на рисунках 3 и 4. Рисунок 3 — Кривая Лаффера, форма IКривая Лаффера может быть представлена и в другой форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятельность при нарушении принципа соразмерности налогообложения (рисунок 4). Согласно этой форме уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, а значит, доходы бюджета возрастают.

Рисунок 4 — Кривая Лаффера, форма IIСама по себе кривая Лаффера не позволяет судить о том, к каким результатам приведет повышение или понижение налоговых ставок — увеличению или сокращению налоговых поступлений. Это зависит от совокупности целого ряда факторов: типа системы налогообложения, временного параметра, масштабов теневой экономики. Но она отражает закономерность: если существующие налоговые ставки непомерно велики, при снижении налогов поступления в казну увеличатся. Рассмотрим основные проблемы теории Лаффера. 1.

Налоги и налоговая политика во всех странах являются важнейшими инструментами развития экономики. Причем если в прошлом главным инструментом в самой налоговой политике были налоговые ставки, то в последние полвека в дополнение к ним важное значение приобрели различного рода налоговые льготы. Однако, многие страны все еще продолжают отдавать приоритет налоговым ставкам, считая их наиболее гибким инструментом налогового регулирования. По теории Лаффера налоговые ставки могут возрастать до тех пор, пока относительная величина чистой прибыли (прибыль после выплаты всех налогов) превышает норму среднего депозитного процента. В противном случае становится невыгодным вложение капитала в развитие производства и инвестирования. Насколько справедлив изложенный постулат и работает ли он в современной экономике? Возможно, он и был отчасти справедлив в первые послевоенные годы прошлого столетия, однако в дальнейшем, в том числе в 70-е гг., инвестиционная активность и налоговые сборы в развитых странах стали зависеть совсем от других факторов. Так, в результате использования ускоренной амортизации и налоговых льгот целевого назначения во многих развитых странах чистая прибыль перестала выполнять роль главного инвестиционного ресурса. Преобладающая ее часть теперь тратится не на инвестиции, а на дивиденды. У производителей нет особой необходимости финансировать инвестиции за счет чистой прибыли, поскольку государство, идя навстречу предпринимателям, стремится обеспечить их инвестиционными ресурсами посредством амортизационных отчислений и других налоговых льгот. Снижение налоговых ставок с целью стимулирования инвестиционной активности при отсутствии возможностей по использованию методов ускоренной амортизации и целевых налоговых льгот ведет не столько к усилению этой активности, сколько к обогащению за счет бюджета государства наиболее состоятельных его граждан. Кроме того, такое бездумное снижение налоговых ставок, при прочих равных условиях, приводит к снижению налоговых поступлений.

2. В дополнение к выявленной несостоятельности кривой Лаффера, рассмотрим ее недостатки и под другим углом. А можно ли вообще с помощью упомянутой «кривой» обнаружить какие-либо эластичные зависимости между налоговыми ставками, инвестиционной активностью и налоговыми поступлениями, и если такое возможно, то насколько эти зависимости будут справедливыми? Кривая Лаффера, если ее построить лишь на основе одной налоговой ставки, будь то налог на прибыль, НДС или подоходный налог, не в состоянии выявить их влияние на инвестиционную активность и тяжесть налогообложения. В силу этого в «кривую» приходится закладывать сразу все налоги или их группу.

Однако простое арифметическое сложение налоговых ставок — бессмысленное занятие, и приверженцы кривой Лаффера, чтобы преодолеть это затруднение, начинают оперировать не ставками налогов, а налоговой нагрузкой путем суммирования стоимостной оценки налогов, необоснованно называя ее «совокупной ставкой налогообложения» Но когда вместо налоговых ставок мы начинаем оперировать обобщенной налоговой нагрузкой, то нахождение зависимости между ставками, инвестициями и налоговыми поступлениями становится весьма проблематичной задачей. Дело в том, что налоговая нагрузка складывается не только под влиянием налоговых ставок. Сильнейшее влияние на нее оказывает и целый ряд других факторов: доля заработной платы в издержках производства, размер амортизационных отчислений, использование целевых налоговых льгот, рентабельность производства, оборачиваемость оборотных средств. Чем более укрупненный показатель налоговой нагрузки используется при построении кривой Лаффера, тем больше возникает дополнительных факторов, влияющих на ее уровень, и тем больше будет погрешностей в выводах о ее снижении или повышении.

3. При анализе налоговой нагрузки в целом по всей экономике по доле налогов в ВВП надо обязательно учитывать еще и структуру поступления налогов по юридическим и физическим лицам. Анализ показал, что высокая доля налогов в ВВП в целом ряде промышленно развитых стран вовсе не является доказательством высокой налоговой нагрузки на экономику, она, скорее, свидетельствует о высоком уровне душевых доходов, что позволяет этим странам основную массу налогов собирать не с юридических, а с физических лиц. Причем в динамике доля налогов в ВВП растет, а налоговая нагрузка по обеим группам налогоплательщиков, наоборот, снижается. Многие экономисты, ориентируясь на долю налогов в ВВП России в 32- 33%, делают вывод о низкой налоговой нагрузке в экономике страны, забывая о том, что преобладающая часть налогов собирается с юридических лиц и налоговая нагрузка на них является не просто высокой, а запредельной. Можно ли говорить о повышении доли налогов в ВВП до 40%, когда подавляющая масса налогов в России собирается с юридических лиц? Это значит оставить производителей вообще без всякой прибыли и продолжать и дальше разрушать экономику страны. Серьезная значимость структуры налоговых поступлений в бюджет той или иной страны свидетельствует о том, что сегодня налоговую нагрузку надо анализировать не только по всему народному хозяйству, но и обязательно в дополнение к этому в разрезе юридических и физических лиц. Теория Лаффера имеет как своих сторонников, так и противников. Обе дискутирующих группы находят в практике налогообложения как подтверждения, так и опровержения постулатам Лаффера3.

2 Переложение налогового бремени

Проблема переложения налогового бремени имеет такую же давнюю историю, как и сами налоги. Суть проблемы заключается в следующем: формальное и реальное бремя налогов не всегда совпадают. Другими словами, налоги не всегда поступают в государственный бюджет из тех источников, которые по закону подлежат налогообложению. Бремя налога может смещаться от одних субъектов налогообложения к другим — в этом и состоит проблема переложения налогового бремени.

Как же происходит это переложение? Рассмотрим некоторые известные виды налогов с точки зрения смещения налогового бремени. Это зависит от соотношения эластичности спроса и предложения на данное благо. При прочих равных условиях бремя налога смещается в сторону меньшей эластичности (спроса или предложения). А теперь рассмотрим некоторые известные виды налогов с точки зрения возможностей их переложения. Личный подоходный налог. Как правило, этот налог уплачивают именно те лица, которые должны его платить по закону. Но есть и исключения. Например, врачи, адвокаты, частнопрактикующие преподаватели и т. п. могут поднять ставки за свои услуги.

Тем самым налог будет переложен на тех, кто пользуется их услугами: ведь, например, спрос на многие виды врачебной помощи отличается низкой эластичностью (вы не сможете отказаться от услуг зубного врача, если вас одолела невыносимая боль).Налог на прибыль корпораций. В некоторой своей части налог может быть переложен на потребителей через более высокие цены. Но здесь есть определенные ограничения в переложении налогового бремени: если фирмы (особенно фирмы-монополисты) будут злоупотреблять своей властью на рынке, то не исключены и санкции со стороны антимонопольных органов. Косвенные налоги: налог с продаж и акцизный налог. Не вся, но основная масса налогов с продаж и акцизы перекладываются на потребителей через повышение цен. Можно сказать, что вообще налоги на потребление аналогичны налогам на доход, но взимаются они другим способом. Налог с продаж охватывает довольно широкий спектр товаров. У потребителей нет больших возможностей переориентировать свой спрос на товары с более низкими ценами.

А вот некоторые акцизы переложить на потребителей трудно. Например, если в цену входного билета в цирк входит акциз, то владелец цирка не всегда может поднять цены на билеты. Ведь в таком случае публика Может переориентировать свой спрос на другие виды зрелищ и вообще другие развлечения. Но вот акцизы на бензин, табачные изделия, алкоголь с легкостью перекладываются на их потребителей. В данном случае трудно найти товар-субститут. Курильщик не перейдет на засушенный вишневый лист, также как и владелец автомобиля не станет вместо бензина заливать в бак керосин.

Любитель водки не перейдет на лимонад. Вот почему акцизы легче переложить на потребителя. Поимущественный налог. Как правило, его уплачивают те, на кого и ложится формальное бремя налога: налог на землю, на наследство, на собственный дом или квартиру не на кого переложить. Но если вы сдаете квартиру в аренду, то в таком случае часть налогового бремени может быть переложена на арендатора путем повышения ставки арендной платы. Таким образом, проблема переложения налогового бремени еще раз подтверждает известное положение о том, что налоги изменяют стимулы и, следовательно, человеческое поведение. Заключение

Изучив вопросы налогообложения в развитых странах, сделаем следующие выводы:

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют следующие функции: фискальная, регулирующая, контрольная, распределительная, социальная. Налоговая система РФ включает разнообразные виды налогов и сборов, которые могут быть классифицированы по различным признакам: объект налогообложения, уровень, порядок использования, источник покрытия. Исторически основополагающими принципами, которые должны быть заложены в основу любой налоговой системы, являются принципы, разработанные Адамом Смитом и Адольфом Вагнером. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политик. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Налоговая система государств с рыночной экономикой должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели; порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика; обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер. Налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Система налогообложения в РФ достаточно сложная — ставки высокие, налогов много. Тем не менее, Россия вошла в число мировых лидеров по эффективности налогообложения для бизнеса и инвесторов. Основная идея кривой Лаффера заключается в том, что по мере увеличения налоговой ставки налоговые поступления будут увеличиваться до определенного максимального уровня, а затем будут понижаться. Кривая Лаффера имеет ряд минусов: бездумное снижение налоговых ставок, при прочих равных условиях, приводит к снижению налоговых поступлений; чем более укрупненный показатель налоговой нагрузки используется, тем больше возникает погрешностей; высокая доля налогов в ВВП вовсе не является доказательством высокой налоговой нагрузки на экономику. Проблема переложения налогового бремени заключается в следующем: формальное и реальное бремя налогов не всегда совпадают, то есть налоги не всегда поступают в государственный бюджет из тех источников, которые по закону подлежат налогообложению

Бабанин В. А. Совершенствование механизма налогового планирования в деятельности организаций. М.: Академия бюджета и казначейства, 2004. — 157 с. Барулин С. В., Ермакова Е. А., Степаненко В. В. Налоговый менеджмент: Учебное пособие. М.: Омега-Л, 2008. 269 с. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учебное пособие.

М.: Экономистъ, 2006. — 319 с. Кадушин А. Н., Михайлова Н. М. Насколько посильно налоговое бремя в России (попытка количественного анализа) // Финансы. 2009. N 7. С. 15 — 21. Касьянова Г. Ю. Налог на прибыль: просто о сложном М.: АБАК, 2010 г.

432 с. Левчаев П. А. Финансы организаций: учебник / П. А. Левчаев. — 2-е изд., перераб. и доп. — Саранск: Мордов.

кн. изд-во, 2010. — 304 с. Майкл М., Альберт М., Хедоури Ф.

Основы менеджмента / Пер. с англ. О. И. Медведь. 3 изд. М.: И. Д. Вильямс, 2008. — 672 с. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 8-е изд., перераб.

М.: Омега-Л 2010 г. — 310 с. Поляк Г. Б., Суглобова А. Е. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для ВУЗов 3-е изд., перераб.

и доп., М.: Издательство: Юнити, 2010 г. 631 с. Управление финансами. Финансы предприятий: учеб. / А.

А. Володин и др. — М.: ИНФРА-М, 2008. -

475 с. Финансы и налогообложение организаций: учебное пособие для вузов./ Левчаев П. А., Имяреков С. М., Семенова Н. Н.; Москва, Академический Проект; Трикста, 2007. — 205 с. Юрзинова И. Л. Об адаптации хозяйствующего субъекта к существующим условиям налогообложения // Налоговая политика и практика. 2008. N 11. С.

19 — 29. Юрзинова И. Л. Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы // Налоговая политика и практика. 2010. N 5. С. 10 — 19.www.buhgalteria.ruwww.rfcor.ruwww.businesspress.ruwww.novoteka.ru