Предприятие выпускает 3 группы продукции: натуральные мясные полуфабрикаты (гуляш, бефстроганов, поджарка, антрекот, говядина для тушения и т. д.), салаты и выпечку. В таблице 2.3 приведены затраты на прямой труд по каждому типу продукции на единицу продукции.
Таблица 2.18 — Затраты на прямой труд на производство продукции
Усредненная стоимость нормо-часа составляет 56 руб. На рисунке 2.7 приведены расходы на оплату труда на единицу продукции. Максимальную трудоемкость имеют салаты, минимальную трудоемкость имеет выпечка.
Рисунок 2.
7. — Трудоемкость на единицу В таблице 2.4 приведены затраты на сырье по каждому типу продукции на единицу продукции.
Таблица 2.
19. — Затраты на сырье на производство продукции
На рис. 2.8 приведены расходы на сырье на единицу продукции.
Рисунок 2.
8. — Расходы на сырье на единицу продукции Максимальную материалоемкость имеют мясные полуфабрикаты, минимальную материалоемкость имеет выпечка.
На рис. 2.7 приведен сравнительный анализ трудоемкости и сырья на единицу продукции.
Рисунок 2.
9. — Сравнительный анализ трудоемкости и сырья на единицу продукции Самый большой разрыв между стоимостью сырья и труда в структуре имеют мясные полуфабрикаты. Минимальный разрыв между стоимостью сырья и труда в структуре имеют салаты.
Проведем расчет прямых издержек на производственную программу.
Таблица 2.20 — Расчет прямых издержек по товарным группам
Структура затрат по сырью на программу представлена на рисунке. 2.
10.
Рисунок 2.
10. — Структура затрат по сырью на программу В структуре затрат на сырье на годовую программу стоимость сырья на полуфабрикаты составляет 73%. Структура затрат на оплату труда на программу представлена на рисунке 2.
11.
Рисунок 2.
11. — Структура затрат на оплату труда на программу В структуре затрат на оплату труда на годовую программу стоимость оплаты труда на производство салатов составляет 61%.
Структура суммарных затрат на сырье и оплату труда на программу представлена на рис. 2.
12.
Рисунок 2.
12. — Структура затрат на труд и сырье на программу В структуре годовой программы суммарные затраты на сырье и оплату труда на производство полуфабрикатов составляют 66% прямых затрат
Рис. 2.
17. Сравнительный анализ трудоемкости и сырья на программу Накладные производственные расходы составляют 882,31 тыс. руб. в год. Рассмотрим способ учета накладных издержек предприятия, применив метод, базирующийся на использование прямых затрат труда в качестве базы для распределения накладных издержек.
Таблица 2.
21. — Распределение издержек по видам продукции (базапрямой труд) Рисунок 2.
13. — Структура издержек для различных видов продукции Анализ структуры издержек для различных видов продукции показывает, что процент накладных расходов в себестоимости изделия составляет от 6,7 до 23,7%.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ себестоимостью ООО «БЕРЕЗКА»
Выявление недостатков и положительных тенденций при управлении себестоимостью предприятия На предприятии ООО «Березка» реализован нормативный метод управления затратами. В его основу положено составление предварительной калькуляции нормативов себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется как алгебраической суммы нормативной себестоимости.
Применение нормативных методов на предприятии позволяет, используя инженерные и экономические расчеты, формировать реальный план.
Предприятие выпускает 3 группы продукции — мясные полуфабрикаты, салаты и выпечку. На предприятии создана база для нормирования и планирования затрат. Нормативные затраты созданы на базе технических расчетов, прогнозной информации о потреблении, анализа трудовых операций, зависят от вида и особенностей применяемых материалов. Нормативы косвенных расходов сформированы на более простых посылках — на базе данных о затратах прошлых лет. Организован сбор данных о фактических и нормативных производственных затратах; регистрация и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов.
При постановке на предприятии нормативного учета затрат были решены следующие задачи:
1. Проведено нормирование с целью создания нормативной базы.
2. Организован учет, для обеспечения идентификации и контроля отклонений.
3. Сформированы операции работы с отклонениями, обеспечения управляющих воздействий.
Нормативные затраты ООО «Березка» содержат три элемента производственных затрат, каждый из которых включает две составляющие — натуральную и стоимостную для прямых, переменную и постоянную для косвенных:
1. Прямые материальные затраты :
нормативная цена основных материалов;
нормативное количество основных материалов.
Многие нормативы используются ООО «Березка» продолжительное время без корректировок. Однако модификация конструкции и технологии производства изделия, освоение нового продукта вызывают надобность пересмотра натуральной части нормативов. Ценовые компоненты нормативных затрат обновляются чаще, для того чтобы отобразить влияние инфляции и других факторов на стоимость материалов и рабочей силы.
В ООО «Березка» стратегическое управление затратами практически отсутствует, оперативное управление носит непостоянный характер.
Процент накладных расходов в себестоимости изделия ООО «Березка» составляет более 40%. На предприятии отсутствует четко налаженная система управления накладными затратами. В ООО «Березка» сохраняется «котловой» метод учета и многие затраты обезличены и руководитель подразделения не влияет на их уровень. Это является препятствием для внедрения в ООО «Березка» методов бюджетирования деятельности подразделений, а также реинжиниринга бизнес-процессов.
Неправильный учет и неэффективный контроль за накладными затратами приводят в ООО «Березка» к нежелательным результатам: перерасходу накладных затрат, завышению и (или) недооценке себестоимости продукции, что, в свою очередь, выливается в завышенную цену продукции, снижение конкурентоспособности предприятия, потерю рынков сбыта, снижение прибыли предприятия.
Входя в себестоимость продукции, накладные затраты сильно искажают реальную картину и свести к нулю все усилия менеджмента ООО «Березка» по планированию прибыли. При существующим порядке учета накладных расходов в ООО «Березка» они не могут быть учтены и отнесены прямо по изделиям или подразделениям. Они распределяются по заказам пропорционально основной заработной плате. Такая методика значительно упрощает учетные операции, но она обладает и рядом недостатков, которые снижают результативность внутрифирменных механизмов оценки и стимулирования повышения эффективности производства ООО «Березка"и обеспечения ответственности за результаты деятельности.
Подразделения ООО «Березка» в лице своих руководителей нечетко представляют себе объем ресурсов, которыми они владеют, и возникающих в связи с ними затрат. Размер этих ресурсов (площадей, оборудования, численности персонала) в краткосрочном периоде — величина относительно постоянная и, соответственно, постоянными должны быть затраты (накладные расходы), связанные с ними. Фиксация затрат на относительно постоянном уровне создает реальный стимул увеличения объемов работ, так как в этом случае добавленная стоимость и прибыль будут расти быстрее объемов производимой продукции.
Планирование и учет накладных расходов в ООО «Березка» пропорционально заработной плате ухудшает контроль за их уровнем, поскольку с ростом объемов производства и, соответственно, уменьшением удельных затрат, создается иллюзия их сокращения.
Затраты на оплату труда уже давно не составляют основную часть общих затрат на производство ООО «Березка». В ООО «Березка» удельный вес затрат на оплату труда в общей сумме затрат на производство составляет 25,2%.
Выходом из положения является разработка в ООО «Березка» системы управления затратами основанная на планировании, учете, распределении накладных затрат по центрам ответственности и система контроллинга, которая обеспечивает максимальное соответствие планов действительности, способствует усилению контроля и облегчает учет затрат производства. Управление затратами в ООО «Березка» должно быть организовано так, чтобы руководитель подразделения, придя в бухгалтерию, мог всегда увидеть экономические результаты его деятельности. Для более эффективного контроля за затратами и результатами деятельности подразделений ООО «Березка» учет затрат должен быть частично децентрализован, прежде всего, в части учета прямых производственных издержек.
Система управления затратами ООО «Березка» должна отвечать ряду требований.
Неукоснительно должна быть обеспечена стратегическая ориентированность принятия решений в области управления затратами. Снижение затрат является одной из основных компонент стратегического плана развития бизнеса.
Необходимо четко определить объекты управления. Не зная источников появления затрат, невозможно говорить об управлении ими. В управлении затратами вся документация должна одинаково восприниматься на всех уровнях управления.
Планирование затрат ООО «Березка» должно работать не по исполнившемуся факту, а на упреждение отрицательных последствий изменения внешнего окружения предприятия. Управление затратами должно быть поставлено на системную основу, а не осуществляться время от времен.
Локализация затрат по центрам ответственности и видам продукции предприятия Важнейшую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно производится продукция. Центры представляют собой совокупность мест затрат разного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию технологических линий, групп оборудования, затраты цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом.
Так как производственный цикл производства продуктов состоит из нескольких технологических операций, важно осуществлять контроль за затратами и своевременно их регулировать.
В ООО «Березка» предлагается выделить следующие центры финансовой ответственности:
Рис. 3.
1. Центры финансовой ответственности ООО «Березка»
Управление затратами по ЦФО строится на основе разделения полномочий, т. е. на основе индивидуальной или групповой ответственности руководителей за затраты и доходы.
Сущность методики управления затратами по ЦФО состоит в жесткой последовательности отнесения затрат и определения маржинального дохода для каждого центра:
затраты, реализация и результаты учитываются по ЦФО;
затраты, которые можно непосредственно отнести на ЦФО распределяются на него прямо, без использования методов косвенного распределения;
определяется, обыкновенно, несколько маржинальных доходов (полных и неполных) по мере учета переменных и прямых постоянных затрат.
Затраты ООО «Березка» по местам возникновения приведены в табл. 29.
Таблица 3.
1.
Годовые затраты ООО «Березка» по местам возникновения
Для управления руководителям нужна информация о затратах по видам продукции. При этом изделие может быть разной степени готовности (готовый полностью или прошедший только часть технологических операций). В процессе своего изготовления изделие является источником возникновения затрат. Для управления затратами важно определить носители затрат. Носителями затрат в ООО «Березка» являются пищевая продукция.
Затраты по носителям затрат приведены в табл. 30.
Таблица 3.
2.
Затраты по носителям затрат
Так как отдельные виды продукции ООО «Березка» производятся в разных цехах, затраты по местам возникновения и по носителям затрат совпадают.
Основой системы является фиксирование места возникновения затрат и их характера, закрепление связей НЗ и ЦЗ. Тем самым закладывается основа для отражения процесса передачи НЗ между МВЗ.
Таблица 3.
3.
Закрепление связей НЗ и ЦЗ
Наиболее сложная стадия в определении точной себестоимости единицы изделия заключается в определении величины накладных расходов, приходящихся на каждый вид работы или каждую единицу продукции.
АВС-метод включает в себя двухстадийный процесс распределения издержек. На первой стадии накладные издержки соотносятся с определенными базовыми показателями. Примерами базовых показателей могут служить время работы технологического оборудования, количество заказов на приобретение сырья, количество операций контроля качества и т. д. На второй стадии издержки определяются по каждому виду производственной деятельности в соответствии с носителями издержек. Распределим накладные расходы в соответствии с рассматриваемым алгоритмом АВС-метода.
Анализ позволил выявить операционные центры с их проводниками затрат. Затраты и другие данные по операционным центрам приведены в табл. 2.7
Таблица 3.
4. — Исходные данные
В табл. 2.8 оценен объем накладных расходов, прослеживаемых по каждому операционному центру вместе с ожидаемым количеством операций по каждому базовому параметру (проводнику затрат).
Используя соответствующие проводники затрат, установлены нормативы накладных расходов для каждого операционного центра (см. табл. 2.8).
Таблица 3.
5. — Нормативы накладных издержек по операционным центрам Эти нормативы в свою очередь используются для переноса затрат с операционных центров на продукцию. В таблице 2.16 содержится расчет распределения накладных издержек каждого операционного центра по видам продукции и последующая оценка накладных издержек, приходящихся на единицу продукции.
Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий на ООО «Березка»
Выделение центров ответственности на предприятии дает возможность более детально вести учет и управление затратами. Наиболее сложная стадия в определении точной себестоимости единицы изделия заключается в определении величины накладных расходов, приходящихся на каждый носитель затрат.
Для производства выпечки была приобретена на условиях лизинга линия, линия размещена в дополнительно арендуемом помещении. Часть производства полуфабрикатов также размещена в дополнительно арендуемом помещении. Прочие накладные расходы распределяем, как и в предыдущем варианте применив метод, базирующийся на использование прямых затрат труда в качестве базы для распределения накладных издержек.
Калькуляция полной себестоимости единицы продукции при использовании обоих методов приведена в табл. 2.
9.
Таблица 3.6 Распределение накладных издержек по продуктам
Таблица 3.7 — Калькуляция себестоимости единицы продукции Рисунок 2.
14. — Оценка накладных расходов разными методами Таблица 3.8 — Переменные производственные накладные расходы на изделие
Рисунок 2.
15. — Структура переменных производственных накладные расходы на изделие
Использование АВС-метода позволило определить накладные затраты, проследив их по операционным центрам и перенеся их поэлементно на продукцию, что дало возможность определить себестоимость единицы продукции наиболее точно.
Анализ безубыточности для многономенклатурного производства. Основополагающим для проведения CVP-анализа являются классификация затрат по статьям и период времени, за который проводится сбор статистических данных по статьям издержек.
Анализ безубыточности проводится в несколько этапов:
Выбор состава издержек, которые будут анализироваться отдельно от других.
Выбор базового показателя по каждой статье затрат.
Распределение издержек на переменную и постоянную части по признаку зависимости от базового параметра и затем от объема товарной продукции в стоимостном выражении.
Постатейное разделение издержек между видами продукции.
Проведение анализа безубыточности для видов продукции по классической схеме расчета.
Окончательное представление результатов анализа безубыточности В соответствии с приведенным алгоритмом и ранее рассчитанными данными проведем анализ безубыточности для трех выпускаемых предприятием групп продукции.
Таблица 3.
9. — Анализ безубыточности Заключение Финансовый анализ ООО «Березка» показал следующее.
Основную часть активов предприятия составляют внеоборотные активы, причем их доля снижается. Анализ внеоборотных активов показывает, что у предприятия за анализируемый период увеличилась величина и доля основных средств.
В 2011 г величина оборотных активов существенно выросла. В структуре оборотных активов растет доля материальных оборотных активов при снижении доли дебиторской задолженности.
Основную часть источников финансирования составляет собственный капитал. Доля собственного капитала в структуре источников снижается, при росте доли долгосрочных источников. Основную часть собственного капитала составляет добавочный капитал. Основную часть заемного капитала составляет кредиторская задолженность. Доля кредиторской задолженности снижается, при росте доли долгосрочных источников. Основную часть кредиторской задолженности составляют поставщики и подрядчики.
Наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т. е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает от оборота. Бухгалтеры относятся к этому отрицательно, потому что кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. В мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности распространено.
Удельный вес собственных средств в общей сумме оборотных средств составляет более 51%.
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. По критерию обеспеченности запасов источниками финансирования организация находится в кризисном финансовом состоянии, при котором предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, долгои краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материально-производственных запасов. Пополнение запасов осуществляется за счет средств, образующихся в результате погашения кредиторской задолженности.
Анализ ликвидности баланса показал, что наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов. В анализируемом периоде условия ликвидности баланса не выполняются.
Предприятие имеет весьма высокие показатели финансовой устойчивости и независимости. Коэффициент автономии составляет 0,756 при рекомендуемых значениях 0,4−0,6, однако его величина имеет тенденцию к снижению. Коэффициент финансовой устойчивости так же превышает рекомендуемые значения. Коэффициент абсолютной ликвидности ниже границы порогового значения. Коэффициенты ликвидности (критической оценки) ниже нижней границы порогового значения. Часть коэффициентов платежеспособности не удовлетворяют нормативным значениям.
Нормативные коэффициенты оценки структуры прогнозного баланса не удовлетворяют необходимым условиям.
Анализ структуры прибыли до налогообложения позволил установить, что основную ее часть составляет прибыль от продажи, прибыль от прочей деятельности в отрицательна. За анализируемый период все показатели рентабельности выросли. Предприятие имеет очень высокие показатели рентабельности.
Для управления затратами предприятий существует ряд методов. Их предпочтение определено целями управления и наличием условий для использования. Каждый из методов имеет преимущества и недостатки, ограничивающие его использование.
Современные направления в области управления затратами характеризуются освоением новых методов по управлению накладными расходами. В последние годы доля накладных расходов в структуре общих затрат быстро растет. К перспективным методам управления накладными расходами следует отнести функционально-стоимостной анализ, бюджетирование на нулевом базисе. Пристальное внимание западные компании стали уделять стратегическому управлению затратами.
Система управления затратами включает в себя:
процедуры учета затрат;
методы формирования затрат по подразделениям;
учет затрат по функциям, видам деятельности, видам продукции, территориям, отчетным периодам и другим категориям;
методы прогнозирования будущих затрат;
сравнение затрат за разные периоды, фактических с плановыми или нормативными затратами; а также сравнение альтернативных затрат;
представление детализированных отчетов по затратам руководству для управления текущими и будущими операциями.
Эффективность управления затратами достигается за счет комплексного подхода к проблемам бизнеса: при решении проблем обеспечивается управление как на уровне производства (управление запасами, технологиями, ресурсами), так и на уровне взаимоотношений с партнерами, поставщиками, потребителями, государством. При этом эффективность бизнеса последовательно обеспечивается за счет степени удовлетворения потребителя производимым продуктом (его функциональными свойствами), эффективности используемых технологий, оптимальной структуры привлекаемых ресурсов, эффективности бизнес-процессов, системы управления и организационной структуры предприятия.
Таким образом, качество управления затратами зависит от применения в управлении всесторонней, полной и достоверной информации о затратах.
ООО «Березка» это предприятие, в составе которого цеха по производству полуфабрикатов.
На предприятии реализован нормативный метод управления затратами. В его основу положено составление предварительной калькуляции нормативов себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется как алгебраической суммы нормативной себестоимости.
Анализ структуры затрат для различных видов продукции показывает, что процент накладных расходов в себестоимости изделия составляет от 38,3 до 45,5%.
На предприятии стратегическое управление затратами практически отсутствует, а оперативное носит временный характер.
Накладные расходы не входят непосредственно в продукт, товар или услугу, но жизненно необходимы для производства, продажи, управления организацией и выхода на рынок. Современная тенденция в части изменения структуры затрат состоит в том, что доля накладных расходов постоянно возрастает в общей сумме затрат при одновременном желании компаний уменьшить их долю. Усиливается внимание к обоснованности их распределения между отдельными объектами калькулирования, видами деятельности, сметными нормативами, группами договоров.
ЛИТЕРАТУРА
Андронова А. К., Печатнова Е. Д. Оперативный контроллинг. — М.: Дело и Сервис, 2006 г, 160 с.
Анискин Ю. П., Павлова А. М. Планирование и контроллинг. — М.: Омега-Л, 2007, 280 с.
Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В. П. Астахов. — 7-е изд. — М.: МИФЭР, 2008. — 1072 с.
Бакаев А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии / А. С. Бакаев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2009.
Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. — Ростов н/Д.: Феникс, 2008. — 622 с.
Бородкин, А. О формировании и учете себестоимости продукции в рыночных условиях / А. Бородкин // Бухгалтерский учет и аудит. Научно-практический журнал. — № 3. -
2007. — С. 32−41.
Бородушко И. В., Васильева Э. К. Стратегическое планирование и контроллинг. — СПб.: Питер, 2006 г, 192 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / С. А. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д.
Врублевский и др./ Под ред. П. С. Безруких.
5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.
Бюджетирование. Шаг за шагом. — СПб.: Питер, 2010 г, 480 с.
Вахрушина М. А., Рассказова-Николаева С. А., Сидорова М. И. Управленческий учет-1. — М.: БИНФА, 2009 г, 176 с.
Вахрушина М. А., Сидорова М. И., Борисова Л. И. Стратегический управленческий учет. Полный курс МВА. — М.: Рид Групп, 2011 г, 192 с.
Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Вахрушина. — М.: Омега-1. — 2008. — 576 с.
Вахрушина, М. А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием / М. А. Вахрушина // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2009. — Вып. 17, май. — С. 7−8.
Виткалова А. П., Миллер Д. П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. — М.: Дашков и Ко, 2011 г, 128 с.
Джон Джордан. Контроллинг затрат на продукт с помощью решений SAP. — М.: Эксперт РП, 2010 г, 576 с.
Друри, К.
Введение
в управленческий и производственный учет: учеб. пособие для вузов / под ред. Н. Д. Эриашвили; предисловие проф.
А.С. Безруких; пер. с англ. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Аудит, ЮНИТИ. -2008
Друри, К. Учет затрат методом стандарт-кост / К. Друри; пер. с англ. — М.: Аудит, ЮНИТИ. — 2008.
Дымова, И. А. Международные стандарты бухгалтерского учета / И. А. Дымова. — М.: Главбух, 2008.
Дэвид Дойл. Управление затратами. Стратегическое руководство. — М.: Wolters Kluwer, 2006 г, 264 с.
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Юристъ, 2006 г, 618 с.
Ивашкевич В. Б. Тесты и контрольные задания по управленческому учету и контроллингу. — М.: Финансы и статистика, 2010 г., 136 с.
Карминский А. М., Фалько С. Г., Жевава А. А., Иванова Н. Ю. Контроллинг. — М.: Финансы и статистика, 2006 г., 336 с.
Карпова, Т. П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т. П. Карпова. — М.: ЮНИТИ, 2007. — 350 с.
Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. — М.: Дашков и Ко, 2009 г, 476 с.
Климов С. М., Костевят А. Н. Контроллинг. Вопросы теории и практики. — М.: ИВЭСЭП, 2006 г, 64 с.
Ковалева О. В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий / О. В. Ковалева. — Ростов н/Д.: Феникс, 2007. — 512 с.
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 640 с.
Концепция контроллинга. Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование. — М.: Альпина Паблишер, 2009 г. 270 с.
Котенева Е. Н., Краснослободцева Г. К., Фильчакова С. О. Управление затратами предприятия. — М.: Дашков и Ко, 2011 г, 224 с.
Красова О. С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. — М.: Омега-Л, 2009 г, 176 с.
Лапыгин Ю. Н., Прохорова Н. Г. Управление затратами на предприятии. Планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат. — М.: ЮНИТИ, 2007, 368 с.
Масааки Имаи. Гемба кайдзен. Путь к снижению затрат и повышению качества. — М.: Альпина Паблишер, 2010 г, 344 с.
Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / под ред. С. А. Николаевой. — Изд. 2-е. — М.: «Аналитика-Пресс», 2008. — 672 с.
Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. — Изд. 2-е, перераб. и доп. — Международный банк реконструкции и развития, 2009.
Мишин, Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: монография / Ю. А. Мишин. — М.: Дело и Сервис, 2008. — 176 с.
Невешкина Е. В., Савонина С. В., Фадеева О. В. Управление затратами и ценообразованием. Применение в условиях кризиса. — М.: Омега-Л, 2010 г. 136 с.
Николаева, С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. — Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2009. — 224 с.
Николаева, С. А. Управленческий учет / С. А. Николаева, Т. В. Шишкова. — М.: УРСС, 2009. — 368 с.
Попченко Е. Л., Ермасова Н. Б. Бизнесс-контроллинг.- М.: Альфа-Пресс, 2006 г., 288 с.
Рассказова-Николаева С. А. Директ-костинг. Правдивая себестоимость. — М.: Книжный мир, 2009, 256 с.
Рассказова-Николаева С. А., Калинина Е. М. Учетная политика. В 2 книгах. Книга 1. Основы теории. — М.: Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА», Омега-Л, 2011, 232 с.
Рассказова-Николаева С. А., Калинина Е. М. Учетная политика. В 2 книгах. Книга 2. Практика и опыт. — М.: Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА», Омега-Л, 2011, 384 с.
Романова О. С., Печеная Л. Т., Романова А. И. Управление затратами. — М.: ЮНИТИ, 2008, 432 с.
Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия. — М.: Дашков и Ко, 2009, 432 с.
Управление затратами на предприятии. Под редакцией Г. Краюхина. — С.Пб. Питер, 2011, 396 с.
Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А. Р. Шеремета. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. — 512 с. — (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).
Фалько С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. — М.: Финансы и статистика, 2008 г, 272 с.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000.
Шешукова, Т. Г. Теория и практика контроллинга: учеб. пособие /
Т. Г. Шешукова, Е. Л. Гуляева. -
М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. — 176 с.
Эндрю Уайлман. Сокращение затрат. — М.: Альпина Паблишер, 2009 г, 200 с.
Приложения Приложение 1
Приложение 2
Бородкин, А. О формировании и учете себестоимости продукции в рыночных условиях / А. Бородкин // Бухгалтерский учет и аудит. Научно-практический журнал. — № 3.
— 2007. — С. 32−41.
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Юристъ, 2006 г, с. 88.
Карпова, Т. П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т. П. Карпова. — М.: ЮНИТИ, 2007. с.
124.
Белобжецкий, И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И. А. Белобжецкий.
— М.: Финансы и статистика, 1989. с. 144 .
Карпова Т. П. Управленческий учет/ - М.: Юнити-Дана, 2004, — с.
104.
Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д.
Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких.— 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. -с.
122.
Яругова, А. Управленческий учет: (management accounting): опыт экономики развитых стран / Пер. с польск. С. Н. Рогозиной, Г. И.
Лебедевой; Под ред. и с предисл. Я. В.
Соколова. — М. :
Финансы и статистика, 1991. — с.
111.
Мюллендорф, Р. Производственный учет: снижение и контроль издержек: обеспечение их рациональной структуры [Текст] / Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр; Пер. М. И. Корсаков. ;
М.: ФБК-ПРЕСС, 1996. с.78
Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Вахрушина. — М.: Омега-1. — 2008. с.
425.
Калемуллоев Мунир Вохидович. Производственный учет в системе управленческого учета: Дис. … канд. экон. наук: 08.
00.12: Москва, 1999 -с.
89.
Бакаев А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии / А. С. Бакаев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2009,-с. 77.
Ламыкин, И. А. Основы бухгалтерского учета: учебник для студентов университетов, обучающихся по специальности «Политическая экономия» / И. А. Ламыкин. — М.: Изд-во МГУ, 1981. -с. 94.
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве./ М. З. Пизенгольц, А. П.
Варава. — 2-е изд., перераб. и доп. ;
М.: Агропромиздат, 1987, — с.89
Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А. Р. Шеремета. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. с.
129. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Юристъ, 2006 г, с.
218.
Бухгалтерский учет: Учебник / С. А. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д.
Врублевский и др./ Под ред. П. С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. -
М.: Бухгалтерский учет, 2004. — с. 249.
Голов С. Ф. Управленческий бухгалтерский учет. М.: Либра Год: 2004, -с. 188.
Ч Чумаченко Н.г. Учет И Анализ В Промышленном Производстве США. — - М.: «Финансы», 1971. — с.
207.
Друри, К.
Введение
в управленческий и производственный учет: учеб. пособие для вузов / под ред. Н. Д. Эриашвили; предисловие проф. А. С. Безруких; пер. с англ. — 3-е изд., перераб. и доп. -
М.: Аудит, ЮНИТИ. — 2008. — с.
179.
Нидлз Б., Х. Андерсон, Д. Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета». -М.: ЮНИТИ. -2004, — с.
89.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2004, — с. 148.
Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия. — М.: Дашков и Ко, 2009, с. 124.
Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия. — М.: Дашков и Ко, 2009, с. 188.
Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Вахрушина. — М.: Омега-1. — 2008. — с. 177.
Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. — М.: Дашков и Ко, 2009, — с. 207.
Вахрушина М. А., Рассказова-Николаева С. А., Сидорова М. И. Управленческий учет-1. — М.: БИНФА, 2009, с. 66.
Дэвид Дойл. Управление затратами. Стратегическое руководство. — М.: Wolters Kluwer, 2006, — с.
129.
Лапыгин Ю. Н., Прохорова Н. Г. Управление затратами на предприятии. Планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат. — М.: ЮНИТИ, 2007, с. 207.
Красова О. С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. — М.: Омега-Л, 2009, с. 89.
Котенева Е. Н., Краснослободцева Г. К., Фильчакова С. О. Управление затратами предприятия. — М.: Дашков и Ко, 2011, с.
202.
Эндрю Уайлман. Сокращение затрат. — М.: Альпина Паблишер, 2009, с. 144 .
Эндрю Уайлман. Сокращение затрат. — М.: Альпина Паблишер, 2009. с.
156.
Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия. — М.: Дашков и Ко, 2009, с. 124.
Николаева, С. А. Управленческий учет / С. А. Николаева, Т. В. Шишкова. — М.: УРСС, 2009. с.
159.
Эндрю Уайлман. Сокращение затрат. — М.: Альпина Паблишер, 2009 г, с.133
Романова О. С., Печеная Л. Т., Романова А. И. Управление затратами. — М.: ЮНИТИ, 2008, с.
214.
Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия. — М.: Дашков и Ко, 2009, с. 188.
