Денежные средства из кассы могут расходоваться на: оплату труда работникам, на выдачу под отчет, на оплату контрагентам по договорам, Проводятся соответствующие процедуры, для того чтобы выяснить своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. В установленные ли сроки сотрудники организации отчитываются за израсходованные суммы. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по расходным кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывает руководитель организации и главный бухгалтер. Все ведомости должны быть персонифицированы и иметь все подписи получателей денег. Если заработная плата в день ее выдачи выдана не всем сотрудникам, ввиду их отсутствия на рабочем месте по различным причинам, то в расчетно-платежной ведомости напротив фамилии сотрудника, не получившего в этот день заработную плату, должен стоять штамп или надпись от руки «Депонировано» и составлен реестр на депонированные суммы. В конце расчетно-платежной ведомости должны быть указаны фактически выданные и подлежащие депонированию суммы. В соответствии с Федеральным Законом от 22.
05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», контрольно-кассовая техника включена в Государственный реестр и должна в обязательном порядке применяться всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, при осуществлении ими расчетов наличными денежными средствами или платежными картами. Предприятие должно иметь только одну главную кассу и может несколько операционных. Для каждой ККТ должна вестись отдельная книга кассира — операциониста. При проверке книги кассира-операциониста нужно изучить записи кассовых счетчиков не только действующих машин, но и бездействующих и тех, которые в запасе. Если, организация продает за наличный расчет товары, выполняет работы или оказывает услуги без применения контрольно-кассовых машин, то это является нарушением и в соответствии со статьей 14.5 КоАП РФ влечет за собой административные штрафы:
1.с физического лица от одной тысячи пятьсот до двух тысяч рублей, 2. с должностного лица от трех до четырех тысяч рублей, 3. с юридического лица от тридцати до сорока тысяч рублей. Целью аудиторской проверки операций по расчетному в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Можно сформулировать следующие этапы проверки:
установление количества и видов счетов, открытых предприятием;
проверка правильности документального отражения операций с денежными средствами;
подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств.
установление дат открытия и закрытия, видов счетов проверяемой организации;
проверка полноты и своевременности предоставления информации об открытии и закрытии счетов в налоговые органы;
проверка наличия обоснований для приходных и расходных операций по расчетному счету;
проверка оформления первичных банковских документов;
проверка правильности и полноты отражения банковских документов;
проверка тождественности данных бухгалтерского учета банковских операций в бухгалтерском учете;
Таблица 10Рабочий документ аудитора Проверяемая организация: ООО «Ромашка"Проверяемый период: 2013 г. Планируемый аудиторский риск: 1%Программа аудита учета операций по расчетному счету.
Вопросы, включаемые в план.
Источник информации.
Виды процедур
ПроверкаОценка системы бухгалтерского учета Аудит договоров с бухгалтера по расчетам о материальной ответственности.
Договор о полной материальной ответственности.
ИнспектированиеСплошная.
Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами.
Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц.
ИнспектированиеСплошная.
Аудит движения денежных средств.
Проверка документального оформления операций по счетам в банкеплатежные поручения, выписка с расчетного счета.
Инспектирование, сверка, подтверждение.
ВыборочнаяАудит прихода денежных средстввходящие платежные поручения, выписка с расчетного счета.
Сверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектирование.
ВыборочнаяАудит расхода денежных средствплатежные поручения, выписка с расчетного счета.
Сверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектирование.
Выборочная, Проверка своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете.
Выписка с расчетного счета.
Сверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектирование.
Выборочная Аудит сводного учета денежных средств.
Проверка данных аналитического и синтетического учета.
Журнал-ордер № 2, Ведомость № 2, Главная книга.
Проверка соответствия.
Выборочная, Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности.
Бухгалтерский баланс ф.№ 1Проверка соответствия.
Сплошная Источниками информации при проверке расчетных и других счетов в банке являются:
• договора на обслуживание банковских счетов;
• журналы-ордера и ведомости;
• выписки банка;
• платежные поручения, требования — поручения, инкассовые поручения;
• объявления на взнос наличными;
• чековые книжки;
• акты сверок с банками;
• отчет о движении денежных средств;
• бухгалтерский баланс. Необходимо проверить правильность оформления документов, провести арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. Особое внимание уделяется безакцептному списание со счета организации сумм, так как это может происходить по решению суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Для обеспечения решения по взысканию налогов или сборов в соответствии со статьей 76 НК РФ, операции по счетам в банке могут быть приостановлены.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности сверяются ее показатели с данными синтетического и аналитического учета и выпискам банка. При выявлении расхождений нужно показать сумму отклонений и выявить их причины. Проверяя зачисления на расчетный счет от покупателей и заказчиков, сверяют записи по дебету счета 51 «Расчетный счет», с кредитовыми записями на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если денежные средства поступают от кредитных учреждений в виде кредитов, то сверяются записи по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках». Анализируются расчетные операции по счету 60"Поставщики и подрядчики", насколько реально и обоснованно перечисляются денежные средства в погашение задолженности поставщикам. Выявленные нарушения в ходе проверки операций по расчетному счету аудитор фиксирует их в рабочих документах, а затем отражает в отчете по результатам проверки. Также обязательным этапом проверки учета денежных средств является сверка данных синтетического учета с данными, отраженными в финансовой отчетности предприятия. Сведения о денежных средствах находят отражения в двух отчетных формах: Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе отражаются суммы остатков денежных средств и их эквивалентов на отчетную дату. В Отчете о движении денежных приводятся данные о движении денежных средств за отчетный период по статьям в разрезе видов деятельности предприятия:
Основной деятельности;
Инвестиционной деятельности;
Финансовой деятельности. Также необходимо помнить, что в бухгалтерских отчетах приводятся суммарные данные по счетам бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути». В соответствии с законодательством Российской Федерации платежным средством при совершении денежных расчетов на территории Российской Федерации является рубль. Ограничений на сделки, совершаемые в рублевом эквиваленте, не установлено. Возможность применения при денежных расчетах иностранной валюты также допускается, но только если такая возможность установлена законодательством. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (выполненных работ, оказанных услуг), перечисляют денежные средства за импорт товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета. Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств. Аудит по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому валютному счету организации, открытому в банке, и за рубежом. При проверке валютных операций необходимо выявить:
• не соблюдение порядка зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и выручки от других валютных операций при ведении внешнеэкономической деятельности;
• законность открытиявалютных счетов;
• не соответствия сумм в выписках банка, сумм в первичных документах и сумм на синтетических счетах;
• нарушения применяемых форм расчета при ведении внешнеэкономической деятельности;
• нарушения расчета и оплаты комиссионных вознаграждений;
• нарушения отражения операции по продаже и покупке валютыв бухгалтерском учете;
• нарушения в расчете и отнесении курсовыхразниц;
• нарушения в перечислении авансов за импортную продукцию в соответствии с договорами поставки;
• нарушения порядка ведения учетных регистров;
• нарушения тождественности записей в выписках банка и учетных регистрах. Датой совершения банковский операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета. Таблица 11Рабочий документ аудитора Проверяемая организация: ООО «Ромашка"Проверяемый период: 2013 г. Планируемый аудиторский риск: 1%Программа аудита учета валютных операций Вопросы, включаемые в план.
Источник информации.
Виды процедур
ПроверкаОценка системы бухгалтерского учета Законность открытия валютных счетов;
Договора об открытии счетов, договора на экспорт продукции, услуг.
ИнспектированиеСплошная.
Правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц.
ИнспектированиеСплошная.
Проверка соблюдения норм валютного законодательства и валютного контроля.
Паспорта сделки, справки о валютных операциях, справки о подтверждающих документах.
Сверка дат и сумм, пересчет, Сплошная.
Аудит движения денежных средств.
Проверка соответствия сумм по выпискам банка и первичных бухгалтерских документов;
платежные поручения, выписка с расчетного счета.
Инспектирование, сверка, подтверждение.
ВыборочнаяПравильность отражения на счетах синтетического учета операций по покупке и продаже валюты;
входящие платежные поручения, выписка с расчетного счета.
Сверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектирование.
ВыборочнаяПравильность определения и отражения в учете курсовыхразниц;
Бухгалтерские справки, регистры синтетического и аналитического учета.
Сверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектирование.
Выборочная, Проверка своевременностизанесения в регистры синтетического учета данных по операциям движения денежных средств в валютев кассе.
Приходные, расходные кассовые ордера.
Сверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектирование.
Выборочная Проверка своевременностизанесения в регистры синтетического учета данных по операциям движения денежных средств на валютном счете.
Выписка с расчетного счета.
Сверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектирование.
Выборочная Аудит сводного учета денежных средств.
Сверка данных синтетического и аналитического учета.
Журналы-ордера, Ведомости, Главная книга.
Проверка соответствия.
Выборочная, Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности.
Бухгалтерский баланс ф.№ 1Проверка соответствия.
СплошнаяКроме того, приаудите валютных операций необходимо выявить возможные нарушения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования. Валютный контроль при осуществлении валютных операций, связанных с внешнеторговой деятельностью, получением и предоставлением кредитов и займов, сводится к проверке:
Оформления и ведения паспорта сделки в целях обеспечения учета и отчетности и осуществления валютного контроля по валютным операциям между резидентами и нерезидентами;
Представления резидентами в уполномоченный банк справки о валютных операциях и справки о подтверждающих документах при осуществлении внешнеторговой деятельности. Нарушение организацией установленного срока предоставления отчета о движении денежных средствс подтверждающими банковскими документами по счетам и вкладам в банках, которые находятся за рубежом. Резиденты юридические лица должны представлять в налоговый орган ежеквартально отчет и банковские документы, подтверждающие сведения, указанные в отчетев течение 30 дней по окончании квартала. Нарушение организациями установленного срока представления справок о подтверждающих документах и сведений, которые связаны с осуществлением валютных операцийпо внешнеторговым сделкам с нерезидентами вуполномоченный банк. Подтверждающие документы предъявляются организацией-резидентом в банк вместе с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах в срок не более 15 календарных дней после выпуска товаров таможенными органами Российской Федерации. Нарушениерезидентами-юридическими лицами обязанностей по получению денежных средств на свои банковские счета от нерезидентов за экспортируемые товары. Нарушение резидентом установленного срока возврата денежных средств в Российскую Федерацию, которые были уплачены нерезидентамна условиях предоплаты за не поставленные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.
3.2. Предложения по совершенствованию организации учета, планирования и контроля денежных средств в ООО «Ромашка"После проведенной аудиторской проверки составляется заключительный документ — аудиторское заключение, в котором выражается мнение аудитора о правильности применяемых методов и способов учета и достоверности отчетности. Аудиторское заключение — это официальный служебный документ о достоверности отчетности аудируемого предприятия, предназначенный для различных пользователей данной отчетности (учредителей, акционеров, инвесторов, партнеров), который содержит мнение аудитора выраженное в установленной форме о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствия законодательству Российской Федерации. Оно имеет типовую форму и должно включать в себя сведения об аудируемой и аудиторской организации. Данные, содержащиеся в аудиторском заключении:
вводная часть; данные об объеме аудита; мнение аудитора; дата составления аудиторского заключения; подписи ответственных лиц. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, которое предусмотрено законодательством Российской Федерации и договором на проведение аудита (собственники, акционеры или совет директоров). Кроме того, в заключении должен быть представлен перечень исследуемой отчетности, а также заявление руководства проверяемого лица о том, что оно несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Также в заключении перечисляются процедуры, которые выполнил аудитор в ходе проведения аудита для оценки достоверности отчетности, исходя из рассчитанного уровня существенности. Аудиторское заключение содержит заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторское заключение должно быть подписано аудитором или руководителем группы аудиторов, проводивших аудит и руководителем аудиторской фирмы, и заверяется печатью. К аудиторскому заключению обязательно прилагается отчетность аудируемой организации, а так же все материалы собранные в ходе проверки и рабочие документы аудитора. В зависимости от организации и состояния бухгалтерского учета компании и достоверности ее отчетности аудитор моет сформулировать либо безоговорочно положительное, либо модифицированное аудиторское заключение. Модифицированное заключение может быть составлено с оговоркой или с отказом от выражения мнения.
При этом важно учесть, что при выражении мнения с оговоркой необходимо отметить факторы, не влияющие на достоверность финансовой отчетности. Безоговорочно положительное аудиторское заключение дает право считать, что финансовая отчетность организации совершенно достоверна, учет ведется в соответствии с законодательно установленными принципами и методами бухгалтерского учета, а информация содержащаяся в отчетности дает абсолютно верное представление о финансовом положении аудируемого лица. Пример безоговорочно положительного заключения представлен в стандарте аудита № 6, который регламентирует состав безусловно положительного аудиторского заключения. Все остальные виды аудиторского заключения являются модифицированными. Если аудитор формирует мнение о достоверности отчетности с оговоркой, то он должен четко описать все причины такого мнения. Кроме того, в таком заключении необходимо дать количественную оценку потенциального воздействия на финансовую отчетность тех нарушений в учете, которые выявлены в ходе аудита и не позволяют достоверно отразить финансовые результаты деятельности организации и ее имущественное состояние. Как правило, такая информация приводится в отдельной части, предшествующей выражению мнения. Отрицательное мнение аудитор выражает, как правило, только в случае существенных разногласий с руководством аудируемого лица в отношении методов ведения бухгалтерского учета, выбора ученой политики и ее применения, которые приводят к существенным искажениям отчетности. При подготовке модифицированного аудиторского заключения аудитор может выделить те факторы, которые не влияют на аудиторское мнение, но описываются в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей в какой-либо сложившейся ситуации в данном субъекте хозяйствования и раскрытия финансовой бухгалтерской информации. Кроме того такое заключение может содержать и те факторы, которые влияют на аудиторское мнение и не позволяют ему дать безусловно положительное аудиторское мнение. Но не являются столь существенными, чтобы отказаться от выражения мнения или дать отрицательное аудиторское заключение. В Законе об аудиторской деятельности сказано, что заведомо ложным аудиторским заключением является такое заключение, которое аудитор составил без проведения аудита или составил заключение, которое явно противоречит данным содержащимся в документах, представленных для аудиторской проверки.
При выявлении заведомо ложного заключения аудитор будет лишен лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью, кроме того, аудитор может быть привлечен к уголовной ответственности. Аудитор прежде чем выразить мнения о достоверности бухгалтерской отчетности должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих или способных оказать воздействие на вероятность экономического субъекта продолжать предпринимательскую деятельность. Отказ аудитора от выражения мнения о достоверности отчетности может иметь место лишь в тех случаях, если объем аудита ограничен настолько значительно и глубоко, что аудитор не в состоянии получить необходимые аудиторские доказательства и, следовательно, не имеет должной степени уверенности для выражения мнения о достоверности отчетности. Аудиторская проверка кассовых операций ООО «Ромашка» за 2013 г. был проведен выборочным методом в соответствии с законом об аудиторской деятельности. Результаты проведенной аудиторской проверки представим в Таблице 12. Таблица 12Рабочий документ аудитора. Результаты проверки: выявленные нарушения.
Проверяемая организация: ООО «Ромашка «Проверяемый период: 2013 г. Налоговый период.
Наименование операции.
Выявленное нарушение2013г. Аудит кассовых операций.
Отсутствует договор о полной материальной ответственности с бухгалтером-кассиром;
2013 г.Аудит кассовых операций.
Инвентаризация денежных средств, проведенная 30.
03.13г., обнаружила излишки в кассе в размере 125 руб.
2013 г.Аудит кассовых операций.
Выданы денежные средства в подотчет на хозяйственные расходы по расходному кассовому ордеру № 192 от 19.
09.13г. сотруднику Куликову К. К., не указанному в списке подотчетных лиц.
2013 г.Аудит кассовых операций.
При ревизии приходных и расходных кассовых документов установлено, что допускается неполное оформление первичных документов Не указана дата: ПКО № 15 от 21.
01.13г.; № 38 от 25.
02.13г. № 43 от 28.
02.13г. № 126 от 02.
04.13г. № 385от 25.
09.13г. Не указан номер документа РКО от 26.
02.13г. Нет подписей директора РКО № 17 от 31.
01.13г.; № 45 от 25.
02.13г. № 87 от 20.
04.13г.
2013 г.Аудит кассовых операций.
Инвентаризация в соответствии с Порядком ведения кассовых операций должна проводиться раз в квартал, но фактически не осуществлялась2013г. Аудит кассовых операций.
На предприятии не установлен срок выдачи под отчет.
денежных средств В аудиторском заключении необходимо отразить, что в результате проведенной проверки было установлено, что учет кассовых операций организации ООО «Ромашка» ведется в соответствии с действующим законодательством за исключением следующих моментов:
1. В кассе предприятия выявлены неоприходованные излишки на момент инвентаризации;
2. При проверке приходных и расходных кассовых документов в ООО «Ромашка» установлено, что допускается неполное оформление первичных документов;
3.Отсутствует договор о полной материальной ответственности с бухгалтером-кассиром;
4. Выдаются денежные средства в подотчет на хозяйственные расходы по расходным кассовым ордерам сотрудникам, не указанным в списке подотчетных лиц;5. В организации не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет;
6. Инвентаризация, которая должна проводиться не реже раза в квартал в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, не осуществляется. Любое предприятие для обеспечения нормальных условий функционирования производства должно своевременно и в требуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенного производства. Бухгалтерии необходимо планировать лимит остатка денежных средств с учетом установленных законом требований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а также неравномерности запроса денег из кассы или поступления сумм в кассу. Основываясь на результатах проведенной проверки кассовых операций в ООО «Ромашка», данной организации можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, которые направлены на совершенствование данного участка учета. В первую очередь ООО «Ромашка» необходимо устранить выявленные в ходе аудита нарушения и недостатки в части бухгалтерского учета кассовых операций и в дальнейшем их не допускать. В целях совершенствования учета и контроля за движением денежных средств ООО «Ромашка» необходимо придерживаться следующего:
составление платежного бюджета с целью выявления необходимых платежных средств в соответствии с платежными обязательствами на соответствующую дату, это обеспечит контроль и целевое использование денежных средств;
контроль за кассовой дисциплиной (получение и сдача денежной наличности, проведение инвентаризации);необходимо вести учет согласно установленных норм и правил в соответствии с законом, для этого надо повышать уровень квалификации работников;
применять более современные формы расчетов, например, пластиковые карты, в т. ч. и зарплатные. Это приведет к уменьшению расчетов наличными денежными средствами, в том числе и в расчетах с физическими лицами. Для ритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввести должность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (аудит). Поскольку основная функция аудита на предприятии — контроль, анализ и управление затратами и прибылью, аудитор внутреннего контроля должен иметь возможность получать всю необходимую информацию и претворять ее в рекомендации для принятия управленческих решений руководителем предприятия;
Внутренний аудит наличия и движения денежных средств в кассе организации следует проводить ежемесячно для предотвращения хищения и растрат;
При введении должности аудитора в штат компании, проверку кассовых операций необходимо проводить сплошным методом, так как из-за значительного объема документов и операций при проверке выборочным методом велика вероятность не обнаружения существенных ошибок и нарушений.
3.3. Совершенствование социальных аспектов в организации ООО «Ромашка"Важным аспектом социальной политики организации является разработка социального пакета для сотрудников. Социальная политика в компании является одним из способов дополнительного стимулирования работников, что существенно повышает лояльность персонала, если организация предлагает к зарплате различные социальные бонусы. Однако, для того, чтобы мероприятия, проводимые компанией, имели результат (а именно эффективную трудовую деятельность и высокий уровень лояльности персонала компании), необходимо соблюдение ряда условий. Во-первых, сотрудники предприятия должны осознавать, что представляемый пакет социальных льгот и услуг является дополнительным материальным вознаграждением за работу, помимо заработной платы. Во-вторых, все мероприятия социальной политики должны отвечать основным потребностям сотрудников. Социальный пакет — это часть компенсационного пакета в виде дополнительных социальных льгот и выплат работникам, сверх предусмотренных законодательством РФ. В его состав могут включаться дополнительные медицинское, пенсионное страхование, страхование жизни, предоставление беспроцентных кредитов и ссуд сотрудникам, оплата питания, оплата расходов на связь, обучение и переобучение, возмещение расходов по оплате аренды жилья и коммунальных услуг, содержания детей в дошкольных учреждениях, др. Предложим ООО «Ромашка» включить в систему оплаты труда следующие наиболее востребованные социальные:
1. Добровольное страхование жизни;
2. Повышение размера выплаты по временной нетрудоспособности до уровня среднего заработка;
3. Повышение размера выходного пособия;
4. Предоставление дополнительных 5 дней отпуска;
5. Организация питания;
Итогом внедрения дополнительных пунктов социального пакета будет то, что это поможет компании привлечь компетентных сотрудников, а также сохранить уже сложившийся коллектив. И все это, в свою очередь, будет служить дополнительным рычагом административного воздействия на работников. Также еще одним фактором стимулирующего воздействия на эффективность трудовой деятельности, а также привлечения и удержания высококвалифицированных кадров может оказать выплата выходного пособия в размере трех окладов при выходе работника на пенсию, при трудовом стаже на данном предприятии более 10 лет. Данная методика широко распространена на предприятиях западных стран и приносит высокие результаты. Кроме того, на предприятии для повышения эффективности производственной деятельности необходимо собрать группу высококвалифицированных специалистов с техническим, инженерным образованием. Кроме того, на предприятии ежегодно необходимо проводить аттестацию работников, а также по мере необходимости проводить обучение по повышению квалификации. Также весь персонал при приеме на работу должен проходить обязательную оценку деловых и профессиональных качеств. Деловая оценка качеств персонала организации — это целенаправленный процесс определения соответствия качественных характеристик персонала (способностей, мотиваций и свойств) требованиям должности или рабочего места. Оценка эффективности основана на учете специфики труда служащих и особенностей проявления его результатов. Организация должна периодически оценивать своих сотрудников с целью повышения эффективности их работы и определения потребностей профессионального развития. Подводя итог, необходимо отметить, что вопросы учета труда и заработной платы волнуют все без исключения предприятия. Из всех участков бухгалтерской работы учет труда и расчеты по его оплате являются самыми трудоемкими и социальнозначимыми.
Заключение
.
При изучении изложенного выше материала можно убедиться, в том, что тема, изучаемая в данной выпускной квалификационной (дипломной) работе является актуальной в современных условиях. Данная выпускная квалификационная (дипломная) работа посвящена изучению бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств организации. Задачи, поставленные в данной выпускной квалификационной (дипломной) работе выполнены в полном объеме, а именно:
рассмотрены теоретические основы организации учета, анализа и аудита денежных средств организации;
— изучена методология учета, анализа и аудита денежных средств организации;
проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ООО «Ромашка»; - Определена особенность аудита операций с денежными средствами в рассматриваемой организации;
предложения по совершенствованию организации учета в ООО «Ромашка». Бухгалтерский учет в ООО «Ромашка» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» в полном объеме, с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С Бухгалтерия 8.2». ООО «Ромашка» юридическое лицо, имеющее самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета в банке, круглую печать. Наличные денежные средства организации хранятся в кассе предприятия. Для их синтетического учета применяется счет 50 «Касса».
Учет наличных денежных средств ведется бухгалтером-кассиром.Операции с наличными денежными средствами не превышают, установленного законодательством предела в размере 100 000 рублей. Безналичные денежные средства ООО «Ромашка» хранятся на расчетных и валютных счетах в банке. Синтетический учет ведется на счетах 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет». Для работы с безналичными денежными средствами в ООО «Ромашка» применяется банковская программа «Клиент-Банк», позволяющая ускорить движение денежных средств. В процессе анализа денежных средств организации прямым методом в разрезе видов деятельности текущей, инвестиционной, финансовой, видно, что львиная доля движения денежных средств относится к текущей деятельности организации, где поступления составляют 91,8%, а расход 88,8%. от всей деятельности предприятия. Основной объем поступлений ООО «Ромашка» сформирован за счет поступлений от покупателей — 90,9%, а расход денежных средств направлен на оплату поставщикам и заказчикам, выплату заработной платы. При аудите денежных средств в ООО «Ромашка» были выявлены некоторые нарушения: нет договора о материальной ответственности, при инвентаризации не оприходованы излишки в кассе, недооформлены первичные документы. На основании приведенных исследований в работе были предложены некоторые рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на рассматриваемом предприятии: вести контроль, за кассовой дисциплиной в организации, принимать на работу более квалифицированных работников, заключить с банком договор по зарплатному проекту, для быстроты расчетов с сотрудниками предприятия, ввести в штат еще одну единицу аудитор. Внедрение предложений по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств в деятельности ООО «Ромашка» принесет положительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных средств. Список используемой литературы.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.
07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.
07.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.
07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.
08.2000.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ;Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.
12.2008 принят Государственной Думой РФ 24.
12.2008.
Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» N 54-ФЗ от 22.
05.2003 принят Государственной Думой РФ 25.
04.2003.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.
07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.
10.2011 № 124н, от 17.
08.2012 № 113н, от 4.
12.12г. № 154н);Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия: В 2-х ч. ;
М.: Экономика и финансы АКДИ, 2010. — 636 с. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009.
— 272 с. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. — 464 с. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебно-методический комплекс: учеб. пособие / под ред. Л. М. Полковского .
— М.: Финансы и статистика, 2008. — 383 с.;Анискин Ю. П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб.
пособие. — М., Финансы и статистика, 2006. — 160 с. Аудит: учеб.
для ВУЗов / под ред. Скобара В. В. — М., Просвещение, 2005. — 479 с.;Баканов М. И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2010.
— 416 с. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент.
— М.: Финансы и статистика, 2010. — 312 с. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита — М., Филин, 2006.
— 656 с.;Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2010. 426 с. Богатая И. Н. Аудит на малых предприятиях — М., Ростов-на-Дону, 2006. — 206 с.;Бороненкова С. А., Маслова Л. И., Крылов С. И. Финансовый анализ предприятия: Учеб.
пособие. — Екатеринбург: Изд-во Урал.
гос. экон. ун-та, 2009. — 200 с. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.
для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/ М. А. Вахрушина. — 7- е изд., испр.
— Москва. — Омега — Л, 2009. — 570 с.;Бухгалтерский учет и анализ: учеб .
пособие / М. Л. Пятов, Н. А. Соколова. — М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 352 с;Бухгалтерский учет и анализ: учеб .
пособие / Т. А. Пожидаева. — 3-е изд., стер. — М.: Кно.
Рус, 2010. — 320 с. 20. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов .
— М.: Финансы и кредит, 2011. ;
480 с.;Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. Проф. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2011;Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Аудит: учеб.
пособие / под. Ред. проф. Соколова Я. В. — М.: Магистр, 2009. — 463 с.;Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. /.
Васильева Л.С., Ряховский Д. И., Петровская М. В. — М., Эксмо, 2007. — 368 с.;Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник /ВЗФЭИ.- 4-е изд.; перераб и доп. -.
М.: Рид Групп, 2011. — 656с.;Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. -.
М.: «Кнорус»; Новосибирск: «Экор-книга», 2009. — 808 с. Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. — М.: Издательство «Финпресс», 2009. -.
208 с. Гущина И. Э., Балакирева Н. М. «Управленческий учет: основы теории и практики», 2009 г.;Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2008 — 128 с.;Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие — ИНФРА-М, 2008 — 340 с.;Ерофеева В. А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова.
М.:Высшее образование, 2007. 447с.;Ефимова О. В. Финансовый анализ.— М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 208 Зонова А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ А. В. Зонова, И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих.
М.: Питер, 2011. 480с.;Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.
для вузов. — М.: Экономист, 2010. — 618 с. Ивлева Г. Ю. Управленческая экономика: учебно-методический комплекс /Г. Ю. Ивлева. ;
М.: Изд-во РАГС, 2011. — 142 с.;Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 352 с. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб.
пособие. — М.: Эксмо, 2010. — 192 с.;Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 -е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011;258с.;Ковалев В. В. Финансовый анализ. — М.: Финансы и статистика, 2009.
— 512с. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008.
— 368 с;Любушин Н. П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие/Н. П. Любущин. -.
М.: ЭКСМО, 2009. — 256 с.;Мансуров, П. М.
Управленческий учет: учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2010. — 175 с. Нечитайло А. И., Фомина Л. Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. -.
М.:Феникс, 2012 — 633с.;Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. — М., Приор-издат, 2007. -.
352 с.;Основные документы бухгалтерского учета. М.: Издательство ПРИОР, 2010 — 96 с.;Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова. ;
М.: Кно.
Рус, 2011. — 230 с.;Ремизова Е. Ю., Султанова Е. С. МСФО. Учет и отчетность. — М.: Омега-Л, 2010 — 136с.;Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие// Издательство: Магистр — 2009 г., с.
479.;Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСФ: материалы науч.
практ. конф. ВЗФЭИ (25 января 2008 г.). Секция аудита / под ред. Подольского В. И. — М., 2008. — 224 с.;Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.
СПб.: Питер, 2013.;Учетная политика организаций на 2008 год. Под ред. Касьянова А. В. — М.: Гросс.
Медиа, РОСБУХ, 2008. — 288 с.;Феоктистов И. А., Нечипорчук Н. А., Красноперова О. А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. — М.: Гросс.
Медиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.;Финансовый менеджмент: теория и практика" учебник под ред. Стояновой Е. С., М.: Перспектива, 2002.
Финансовый учет /под ред. Менгниева А. Х., Шобекова М. Ш., Садыкова С. И. — Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. — 327 с.;Хруцкий В. Е., Сизова Т. В., Гамаюнов В. В. «Внутрифирменноебюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования», М.:Фининсы и статистика, 2003.
Экономическая теория: учебник / Под ред. В. И. Видяпина, А. И. Добрынина, Г. П. Журавлевой, Л. С. Тарасевича. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 714 с.
