Мероприятие 3 — Усиление правил о «контролируемых иностранных компаниях"Правила о «контролируемых иностранных компаниях» актуальны в рамках проекта BEPS, поскольку разработаны для противодействия выводу прибыли компаний-резидентов на уровень дочерних компаний, расположенных в низконалоговых юрисдикциях. В соответствии с Планом, помимо того, что данные правила предполагают налогообложение прибыли в стране резидентства конечной материнской компании, они также положительно влияют на налогообложение в стране источника дохода, поскольку ограничивают перевод прибыли в низконалоговую юрисдикцию. Мероприятие 4 — Ограничение размывания налогооблагаемой базы путем использования вычета процентных расходов, а также расходов по другим инструментам финансирования Вычет процентных расходов для целей налогообложения может приводить к ситуации двойного неналогообложения, когда компания привлекает и (или) предоставляет заемное финансирование. Вычет расходов по другим финансовым операциям также может приводить к схожим проблемам, в частности, в контексте трансфертного ценообразования. Мероприятие 4 включает анализ эффективности различных ограничений по вычету процентных расходов, а также разработку рекомендаций по содержаниюположений, противодействующихразмыванию налогооблагаемой базы. Также предполагается разработка правил трансфертного ценообразования в отношении сделок по предоставлению финансовыхгарантий, гарантий исполнения сделки, деривативов, венчурного финансирования и договоров страхования. Работа по данному направлению будет скоординирована с мероприятиями, касательно использования гибридных инструментов и применения правил о «контролируемых иностранных компаниях». Предполагаемым итогом данного мероприятия является разработка рекомендаций по изменениям в положениях национальных законодательств и Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию. Мероприятие 5 — Усовершенствование мер по борьбе с налоговыми злоупотреблениями, в частности, порядка обмена информацией и требований к фактическому присутствию.
В Плане упоминается отчет ОЭСР 1998 года «О злоупотребительных налоговых режимах» и дается подтверждение текущим опасениям относительно снижения ставок налога на прибыль и вывода прибыли международных корпораций в низконалоговые юрисдикции. Цель данного мероприятия заключается в том, чтобы сфокусировать работу Форума ОЭСР, специализирующегося на злоупотребительных налоговых практиках, на разработке более эффективных мер. В частности, это касается введения более эффективного обмена информацией, а также требований к фактическому присутствию для применения налоговых льгот. Целью данного мероприятия является введение требования об обязательном обмене информацией о согласовании налоговых рулингов (предварительных согласований льгот с налоговыми органами). Работа по данному направлению будет проведена совместно со странами, которые не являются членами ОЭСР. Предполагаемым итогом данного мероприятия является отчет с обзором льготных налоговых режимов как в странах-членах ОЭСР, так и в не входящих в ОЭСР странах, а также пересмотр существующих критериев, применяемых для квалификации налогового режима как злоупотребительного. Мероприятия, направленные на восстановление преимуществ международных стандартов Несмотря на то, что текущие правила налогообложения работают во многих случаях, их необходимо изменить, чтобы решить проблему использования многоуровневых цепочек владения между компанией-резидентом и компанией-источником дохода. Мероприятие 6 — Меры, направленные против злоупотребления применением соглашений об избежании двойного налогообложения.
Злоупотребление положениями соглашений об избежании двойного налогообложения является одним из ключевых вопросов проекта BEPS. В рамках данного мероприятия предполагается разработка положений Модельной конвенции ОЭСР и рекомендаций по изменению положений национальных законодательств для целей исключения злоупотребления положениями соглашений об избежании двойного налогообложения в определенных обстоятельствах. Также предполагается сделать более очевидным положение о том, что соглашения об избежании двойного налогообложения не должны приводить к ситуациям «двойного неналогообложения»: определить принципы налоговой политики, которые странам необходимо учитывать до заключения двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Работа по данному направлению будет скоординирована с мероприятиями по гибридным инструментам. Предполагаемым итогом данного пункта плана являются изменения в Модельную конвенцию ОЭСР, а также рекомендации по изменению положений национальных законодательств. Мероприятие 7 — Меры против искусственного избежания статуса постоянного представительства.
Определение термина «постоянное представительство» будет пересмотрено для того, чтобы исключить случаи злоупотреблений правилами «агентского постоянного представительства», а также структуры с участием комиссионеров и искусственным разделения деятельности для соответствия требованиям, позволяющим получать льготы, предусмотренные для подготовительных и вспомогательных видов деятельности. Планируется, что в рамках данного пункта плана будут рассмотрены вопросы отнесения прибыли к постоянному представительству. Мероприятия, направленные на обеспечение соответствия порядка ценообразования и порядка создания стоимости Текущие правила трансфертного ценообразования считаются во многих случаях эффективными для целей отнесения доходов между налоговыми юрисдикциями, однако, существуют случаи злоупотребления данными правилами. Было выделено три основных направления в рамках усовершенствования правил трансфертного ценообразования. Мероприятие 8 — Нематериальные активы.
В рамках данного пункта плана планируется дополнить правила, регулирующие трансфертное ценообразование, положениями, противодействующими BEPS посредством передачи нематериальных активов внутри группы. В частности, планируется разработка нового определения понятия «нематериальные активы»; обеспечение надлежащего распределения прибыли от передачи и использования нематериальных активов; разработка правил в отношении передачи нематериальных активов, по которым сложно произвести оценку; внесение поправок о порядке распределения затрат между взаимозависимыми лицами. Мероприятие 9 — Риски и капитал.
В рамках данного пункта Плана планируется дополнить правила, регулирующие трансфертное ценообразование, мерами, противодействующими BEPS, в результате передачи чрезмерного объема рисков или распределения капитала внутри группы, особенно в отношении искусственного переноса прибыли в результате принятия договорных рисков либо предоставления капитала. Необходимо разработать меры, которые бы обеспечили соответствие полученного дохода и произведенной стоимости. Мероприятие 10 — Другие сделки с высоким уровнем риска.
В рамках данного пункта Плана планируется дополнить правила, регулирующие трансфертное ценообразование, положениями, противодействующими BEPS посредством совершения сделок с высоким уровнем риска между взаимозависимыми лицами, путем: уточнения условий, ведущих к реклассификации сделок; уточнить порядок применения методов подтверждения рыночного уровня цен товаров и услуг для целей налогообложения, в частности метода распределения прибыли; ввести меры, противодействующие обычным способам размывания налогооблагаемой базы, таким как, выплата вознаграждения за оказание управленческих услуг, а также учет для целей налогообложения расходов головной организации. Мероприятия, направленные на обеспечение транспарентности.
Необходимо проведение дополнительных работ по определению основных показателей масштаба и экономических последствий явления BEPS, а также планируемых мер противодействия. Налогоплательщики должны раскрывать стратегии налогового планирования, а требования по подготовке документации по трансфертному ценообразованию должны быть менее жесткими и более узконаправленными. Мероприятие 11 — Разработка порядка сбора и анализа информации о размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения Необходимо разработать рекомендации в отношении индикаторов масштаба и экономического влияния BEPS, и удостовериться в наличии механизмов для определения эффективности и экономического влияния планируемых мероприятий. Данный пункт включает проведение экономического анализа, оценку наличия необходимой информации, определение источников дополнительнойинформации, и разработку методологии на основе собранной информации (в частности, об иностранных прямых инвестициях, платежном балансе) а также финансовойотчетности и налоговых деклараций. При разработке данного пункта плана необходимо учитывать анонимность налогоплательщика, а также уровень издержек налоговых органов и бизнеса. Мероприятие 12 — Разработка требований об обязательном раскрытии налогоплательщиками информации о сделках с использованием схем агрессивного налогового планирования.
Данный пункт плана предполагает разработку рекомендаций относительно обязательного раскрытия информации об агрессивных либо неправомерных сделках, режимах или структурах, с учетом издержек для налоговых органов и бизнеса, а также опыта других стран в реализации данных мер. На данном этапе будут разработаны как определённые общие правила, так и положения, которые можно будет менять с учетом специфики законодательства отдельных стран. Международные налоговые схемы являются пристальным объектом для изучения. В рамках данного этапа будет проанализировано понятие «налоговой выгоды», а также разработаны модельные соглашения об обмене информацией в отношении международных налоговых схем между налоговыми органами. Мероприятие 13 — Пересмотр требований к подготовке документации по трансфертному ценообразованию.
Налоговые органы часто испытывают трудности с пониманием полной цепочки создания стоимости, что приводит к трудностям в применении принципа «вытянутой руки» и увеличивает возможности для злоупотреблений в рамках BEPS. Более того, национальные различия в требованиях к подготовке документации по трансфертному ценообразованию приводит к существенным административным издержкам для бизнеса. В рамках данного мероприятия предполагается разработка правил по трансфертному ценообразованию, которые позволят обеспечить полное понимание цепочки создания стоимости налоговыми органами, а также снизить издержки для бизнеса. Данные правила могут включать требование о том, что все международные компании «должны предоставлять всем соответствующим правительствам всю необходимую информацию о распределении доходов на глобальном уровне, а также экономической деятельности и налогах, уплаченных во всех странах, в соответствии с единой разработанной формой документа».Мероприятие 14 — Усовершенствование взаимосогласительной процедуры.
Очевидно, что интерпретация и применение новых правил, которые будут разработаны в результате проекта BEPS, будут сопряжены с некоторыми проблемами и неопределенностями, которые могут быть разрешены посредством усовершенствования взаимосогласительной процедуры. В рамках данного пункта плана предполагается разработка механизмаразрешения проблем, связанных с применением соглашений, на основе взаимосогласительной процедуры, в частности, таких как отсутствие положений об арбитражном разрешении споров, а также возможность отказа в доступе к данной процедуре и арбитражном разбирательстве. Мероприятие 15 — Разработка многостороннего инструмента для внесения изменений в двусторонние соглашения.
В рамках данного мероприятия предполагается анализ налоговых и международных юридических вопросов, связанных с разработкой многостороннего договора, который бы позволил реализоватьмероприятия в рамках проекта BEPS на уровне разных стран и внести соответствующие изменения в двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения. Заинтересованные стороны разработают «многосторонний договор, который будет представлять инновационный подход к вопросам международного налогообложения» и отражать быстрые изменения в глобальной экономике и необходимость быстрой адаптации к данным изменениям. Хотя скоординированная реализация мероприятий Плана на уровне отдельныхстран и двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения неизбежно будет сложным и длительнымпроцессом, очевидно, что в ближайшем будущем План окажет прямое влияние на налоговую политику многих стран, включая Россию. Некоторые из заявленных в Планецелей соответствуют «Основным направлениям налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов», в частности, в области противодействия схемам налогового планирования с использованием низконалоговых юрисдикций. Правительство.
РФ выпустило распоряжение «Обутверждении плана мероприятий посовершенствованию нормативно-правовогорегулирования в целях противодействия уклонению от уплаты налогов». Следующиемероприятия, в общем и целом связаны смероприятиями 3, 5 и 12 Плана ОЭСР:
Подготовка предложений, направленных на противодействие избежанию налогообложения с использованием оффшорных юрисдикций, включая определение в законодательстве понятий «налоговый резидент-организация», «фактический получатель дохода». Определение порядка налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний. Подготовка модельного межправительственного соглашения об обмене налоговой информацией с оффшорными юрисдикциями и юрисдикциями с низкой налоговой нагрузкой, которое будет использоваться для подготовки соглашений о противодействии схемам, направленным на уклонение от уплаты налогов. Развитие информационного обмена между налоговыми органами и банками в отношении сведений о счетах, вкладах (депозитах) организаций и физических лиц. Определение налоговых последствий сделок, совершенных с участием организаций, имеющих признаки «фирм-однодневок». Совершенствование процедуры камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма меньше ранее заявленной, а также декларации по налогу на прибыль организаций, в которой указан убыток. Российским международным группам следует внимательно следить за реализацией Плана по проекту BEPS как в России, так и в иностранных юрисдикциях, где они осуществляют деятельность. Необходимо учитывать, что помимо потенциальных законодательных изменений, возможно, также потенциальное влияние Плана на существующую судебную практику в отношении вопросов, которые освещены в Плане. Некоторые мероприятия Плана, утвержденного Правительством РФ, напрямую связаны с мероприятиями, указанными в Плане ОЭСР.
Данный факт может означать, что судебная практика в отношении данных вопросов может послужить основой для последующих законодательных инициатив, а также привлечь повышенное внимание налоговых органов к данным вопросам. Например, вопрос коммерческого статуса представительств иностранных компаний, указанный в пункте 7 Плана, находится под пристальным вниманием российских и иностранных налоговых органов. Каким будет новое международное законодательство в этой области, а главное, как оно будет ратифицироваться на национальном уровне — покажет время. Развитие механизма зачета налога, уплаченного в иностранных организациях.
Анализ положений международных соглашений РФ об избежании двойного налогообложения позволяет прийти к следующим выводам:
В настоящее время Российской Федерацией заключено 86 международных соглашений об избежании двойного налогообложения, 81 из которых ратифицированы (Соглашения с Грузией, Мальтой, Лаосской Народно-Демократической Республикой, Эстонией, Федеративной Демократической Республикой Эфиопией не ратифицированы);
— только 52 международных соглашения (из которых 2 соглашения не ратифицированы: с Грузией, Федеративной Демократической Республикой Эфиопией) распространяют свое действие на налоги на имущество (капитал);
регулирующие налогообложение имущества, в основном, содержатся в статье 22 Соглашений;
— подавляющее большинство Соглашений (47 из 52) допускают двойное налогообложение: недвижимое имущество, движимое имущество, составляющее часть коммерческого имущества постоянного представительства, а также движимое имущество, относящееся к постоянной базе для цели оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом как в государстве-резидентства, так и в государстве-источнике; - 5 международных соглашений (с Алжирской Народной Демократической Республикой, Королевством Бельгии, Республикой Мали, Королевством Марокко, Французской Республикой) исключают двойное налогообложение: недвижимое имущество, движимое имущество, составляющее часть коммерческого имущества постоянного представительства, а также движимое имущество, относящееся к постоянной базе для цели оказания независимых личных услуг, облагается налогом только в государстве-источнике;
— механизмы избежания двойного налогообложения сводятся к зачету налога, уплачиваемого в одном договаривающемся государстве, при определении размера налога, подлежащего уплате в другом договаривающемся государстве. На национальном уровне правила устранения двойного налогообложенияимущества закреплены в статье 386.
1 НК РФ:
1. фактически уплаченные российской организацией за пределамитерритории Российской Федерации в соответствии сзаконодательством другого государства суммы налога на имуществов отношении имущества, принадлежащего российской организации ирасположенного на территории этого государства, засчитываютсяпри уплате налога в Российской Федерации в отношении указанногоимущества;
2. размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределамитерритории Российской Федерации, не может превышать размерсуммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской.
Федерации в отношении этого имущества. Таким образом, в качестве способа устранения двойногоналогообложения используется ограниченный (обычный) налоговыйкредит. Для того чтобы зачесть уплаченный на территории иностранногогосударства налог, российская организация должна представить вналоговые органы следующие документы:
1. заявление на зачет налога (заявление о зачете составляется впроизвольной форме, поскольку никаких особых требований для негоне утверждено);2. документ об уплате налога за пределами территории Российской.
Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующегоиностранного государства (оформляется в соответствии с правиламисоответствующего иностранного государства, так как особой формыроссийским законодательством для него не установлено).
• Указанные выше документы подаются российской организацией вналоговый орган по месту нахождения российской организациивместе с налоговой декларацией за налоговый период, в которомбыл уплачен налог за пределами территории Российской Федерации. Предложения по изменению порядка налогообложения имущества иностранных организаций, расположенного на территории РФ: — закрепить в статье 374 НК РФ следующий объект налогообложения:
недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности организации инаходящееся на территории РФ (Т.о. иностранные организации будут освобожденыот необходимости применять акты по бухгалтерскому учету, которые необходимыдля отнесения имущества к основным средствам);
— изменение порядка определения налоговой базы: отказаться от категорий"остаточная стоимость", «инвентаризационная стоимость» (в соответствии сдействующими нормативными актами учет и техническая инвентаризацияосуществляются исключительно в отношении объектов градостроительнойдеятельности, что соответственно осложняет процесс определения инвентаризационной стоимости, например, стационарной морской платформы, которая является объектом недвижимого имущества и не относится к морскимсудам);
— на практике при обложении иностранных организаций налогом на имущество частовозникают проблемы, связанные с применением налоговыми органами тольконорм национального законодательства без учета положений международныхдоговоров. Таким образом, налоговый орган, проводя контрольные мероприятияв отношении иностранных организаций, российских организаций (в случаенахождения имущества за пределами РФ), должен учитывать нормы, содержащиеся в вышеперечисленных источниках с учетом особенностей ихприменения. Порядок устранения двойного налогообложения.
Сложность рассмотрения данного вопроса состоит в том, что международные налоговые соглашения регулируют порядок устранения двойного налогообложения по-разному. В соответствии с некоторыми соглашениями эти действия могут осуществляться «автоматически». В других соглашениях установлено, что применительно к РФ двойное налогообложение устраняется в соответствии с ее законодательством. Это означает в увязке со статьей 232 НК РФ (в отношении налогоплательщиков — физических лиц) фактическое отсутствие какого бы то ни было устранения двойного налогообложения. В отношении налогоплательщиков — юридических лиц (организаций) такая процедура в настоящее время и вовсе не предусмотрена (глава 25 НК РФ).В соответствии с действующим российским законодательством существуют два способа применения положений международных налоговых соглашений: предварительное освобождение от налогообложения доходов иностранных юридических и физических лиц из источников в России и возврат налогов, удержанных налоговыми агентами. Предварительное освобождение может быть получено в российских налоговых органах по месту нахождения налогового агента. Отечественная практика предварительного освобождения от уплаты налога в соответствии с международными налоговыми соглашениями имеет очевидные недостатки, связанные с несовершенством законодательства РФ.
Это нередко становится причиной разногласий и споров. С целью обойти двойное налогообложение иностранный налогоплательщик приобретает право освобождения от конкретного налога в РФ именно в силу международного соглашения, а не на основании разрешения российского налогового органа (статья 312 НК РФ).Как представляется, выходом из сложившейся ситуации может быть введение уведомительного порядка освобождения иностранных налогоплательщиков от уплаты налогов на территории РФ в соответствии с имеющимися международными налоговыми соглашениями. Согласно нашему налоговому законодательству российские компании обязаны уплачивать налог на прибыль организаций с общемирового дохода. Проблема двойного налогообложения решается путем зачета налога, уплаченного за рубежом. Данная возможность установлена ст. 311 НК РФ.
При этом размер зачитываемого налога, уплаченного за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ. Важно отметить, что ни методики, ни правил расчета ограничения зачета иностранного налога НК РФ не предусмотрено. Это создает налоговые риски. Зачет сумм налогов, уплаченных за рубежом, возникает при обязательном включении доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в базу по налогу на прибыль организаций в РФ и фактической уплате (удержании) налога с этих доходов в иностранном государстве (письма Минфина России от 12.
03.2013 № 03−08−05/7342, от 04.
06.2012 № 03−03−10/59, УФНС России по г. Москве от 16.
02.2010 № 16−12/15 966@).В соответствии с действующей зачетной системой доходы российских компаний, полученные из источников за пределами РФ, подлежат налогообложению один раз по наиболее высокой ставке — или по российской, или по ставке страны — источника дохода. Если российская ставка налога больше ставки налога страны — источника дохода, РФ облагает разницу в пределах российской ставки. С другой стороны, если ставка страны — источника дохода выше российской ставки, дополнительной уплаты налога в нашей стране не требуется. Однако при этом нужно учитывать, что эффективная ставка налогообложения доходов российской компанией увеличивается. Пример
Россия исчисляет налог с общемирового дохода по ставке 20%. Напомним, что в нашей стране можно уменьшить предполагаемый к уплате в России налог на удержанный иностранный налог. Общемировая прибыль российской компании составит 100 000 USD. Доход в иностранном государстве получен через постоянное представительство в размере 70 000 USD. Вариант 1Ставка налога на прибыль в иностранном государстве составляет 15%, во втором — 35%. При этом нельзя зачесть налог больший, чем подлежит фактически к уплате в России с общемирового дохода, т.
е. 20 000 USD. Поскольку иностранная ставка налога на прибыль — 15%, то сумма налога, уплаченного за рубежом, составит 10 500 USD. Верхний предел суммы зачета составляет 20 000 USD (20% от общемирового дохода). Сумма налога к уплате в России составит 9500 USD. В данной ситуации двойного налогообложения не возникает. Вариант 2Ставка налога на прибыль за рубежом составляет 35%. Сумма налога, уплаченного за рубежом, — 24 500 USD. Верхний предел суммы зачета налога в России составляет 20 000 USD (20% от общемирового дохода).
Таким образом, 4500 не зачитываются для целей исчисления по налогу на прибыль организаций в России. При этом компенсация уплаченной за рубежом суммы налога сверх российской налоговой ставки не производится. Иностранные налоги увеличивают общие налоговые затраты российских компаний только в случае, если они не принимаются к зачету для целей российского налогообложения. Что касается системы соглашений об избежании двойного налогообложения, то Россия заключила и применяет соглашения с 68 государствами, они подготовлены в соответствии с типовыми моделями конвенций ОЭСР и ООН. Для применения норм международных соглашений, в соответствии с которыми для российской компании предусмотрено освобождение от уплаты налога в конкретном иностранном государстве или иное преимущество, российская компания должна подтвердить иностранному налоговому органу или (в зависимости от особенностей иностранного законодательства) контрагенту статус налогового резидента России. Если этого не сделать, то в целях зачета учитывается сумма налога, исчисленная в соответствии с соответствующим соглашением. Финансовое ведомство признает, что российские компании, получающие дивиденды от иностранной фирмы, в т.
ч. через ее постоянное представительство в РФ, могут получить зачет на сумму налога, уплаченного в иностранном государстве. Но лишь при условии, что это предусмотрено международным договором (письмо Минфина России от 05.
08.2011 № 03−03−06/1/451).Следовательно, стратегические вложения выгоднее принимать в капитал компаний, являющихся налоговыми резидентами государств, с которыми у РФ имеется соглашение об избежании двойного налогообложения с применимой ставкой налога у источника по выплачиваемым дивидендам, стремящейся к нулю. Для получения зачета налога, уплаченного за рубежом, российская компания заполняет и предоставляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской компанией от источников за пределами РФ, по форме, утв. приказом МНС России от 23.
12.2003 № БГ-3−23/709.Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде после фактической уплаты налога в иностранном государстве одновременно с подачей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в РФ за отчетный (налоговый) период. Российским налоговым законодательством предусмотрен такой порядок. Зачет налогов, самостоятельно уплаченных компанией в иностранном государстве, производится при условии предоставления компанией документа, подтверждающего уплату налога за пределами РФ. Этот документ должен быть заверен налоговым органом иностранного государства (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Организация экономического содружества и развития (ОЭСР) определяет международное двойное налогообложение как «взимание сопоставимых налогов в двух (или более) государствах с одного налогоплательщика в отношении одного объекта и за одинаковые периоды». В современном мире международное двойное налогообложение — серьезная проблема бизнеса. Существует разница между международными:
• экономическим двойным налогообложением, когда два различных субъекта облагаются налогом в отношении одного и того же дохода; • юридическим двойным налогообложением, когда один и тот же доход одного и того же субъекта облагается более чем одним государством. Международное юридическое двойное налогообложение может возникать в следующих случаях:
1) между странами отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения; 2) каждое из двух государств — сторон соглашения об избежании двойного налогообложения облагает одно и то же лицо с его общемирового дохода или имущества;
3) лицо является резидентом одного договаривающегося государства — стороны соглашения об избежании двойного налогообложения и извлекает прибыль в другой стране, которая также является участником международного налогового соглашения;
4) каждая из договаривающихся стран соглашения об избежании двойного налогообложения облагает налогом одно и то же лицо, которое не является резидентом договаривающихся стран и извлекает прибыль или имеет имущество на территории договаривающегося государства. Инструменты устранения двойного налогообложения1. Установление понятийного аппарата.
2. Определение случаев, при которых каждое государство взимает налог только с конкретного вида доходов.
3. Механизм устранения двойного налогообложения в случаях, когда налогообложение конкретных видов доходов сохраняется за обоими государствами.
4. Устранение налоговой дискриминации иностранных налогоплательщиков. 5. Обмен информацией между компетентными органами. Реализуя методы устранения двойного налогообложения, государства стали принимать односторонние меры в рамках своей фискальной юрисдикции (например, полное или частичное освобождение, а также налоговый кредит). Кроме того, сложился механизм международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Государства комбинируют особенности местного законодательства наряду с заключением двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Поэтому в налоговых системах комбинируют принципы:
1) «резидентства», при котором налогообложению подлежат лица, имеющие в этих странах постоянное местонахождение, по всем доходам, включая полученные за рубежом;
2) «территориальности», при котором происходит взимание налога с дохода, полученного на своей территории независимо от постоянного местопребывания лиц, получающих доход, то есть налогоплательщики могут находиться в других странах. Согласно нашему налоговому законодательству российские компании обязаны уплачивать налог на прибыль организаций с общемирового дохода. Проблема двойного налогообложения решается путем зачета налога, уплаченного за рубежом. Данная возможность установлена ст. 311 НК РФ. При этом размер зачитываемого налога, уплаченного за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ. Важно отметить, что ни методики, ни правил расчета ограничения зачета иностранного налога НК РФ не предусмотрено. Это создает налоговые риски. Иностранные налоги увеличивают общие налоговые затраты российских компаний только в случае, если они не принимаются к зачету для целей российского налогообложения. Что касается системы соглашений об избежании двойного налогообложения, то Россия заключила и применяет соглашения с 68 государствами, они подготовлены в соответствии с типовыми моделями конвенций ОЭСР и ООН. Для применения норм международных соглашений, в соответствии с которыми для российской компании предусмотрено освобождение от уплаты налога в конкретном иностранном государстве или иное преимущество, российская компания должна подтвердить иностранному налоговому органу или (в зависимости от особенностей иностранного законодательства) контрагенту статус налогового резидента России. Если этого не сделать, то в целях зачета учитывается сумма налога, исчисленная в соответствии с соответствующим соглашением. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫКонституция РФ (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года) Налоговый кодекс РФ от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. 29.
12.2014 г.)Приказ МНС РФ от 13.
02.2012 г. N ММВ-7−6/80@ «Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматовдокументов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах"Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращения уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» (ред. 26.
04.2014)Алиев Б.Х., Абдулгалимов А. М., Алиев М. Б. Теория и история налогообложения: Учеб.
пособие. — М.: Вузовский учебник, 2013. С. 105. Борсуков И. А. Изменения налогообложения 2014 г.
/ И. А. Борсуков // Финансы и кредит. — 2014. — № 21.
— с. 13−15Гудряк, И. В. Исчисление налоговых уплат / И. В. Гудряк //Финансист. — 2013. — №.
20. — с.10−14Горнюшина Н. Л. Косвенное налогообложение: Учеб.
пособие.
М., Юнити — Дана, 2012. 215с. Гирис А. Б. Налоги в современных тенденциях обращения / А. Б. Гирис. — СПб.: Питер, 2013. — 214с. Дюжев Л. Т. Снижение налогового бремени / Л. Т Дюжев.
— М.: Наука, 2013. — 238с. Захаров В. Н. История налогов России (IX — начало XX в.). М.: Российская политическая энциклопедия, 2013.
— 295 с. Жуков И. Л. Усовершенствование тенденций косвенного налогообложения / И. Л. Жуков — М.: Наука, 2012. — 217с. Иванова Ю. Н. Развитие методов налогового регулирования деятельности предприятий АПК: автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. по специальности 08.
00.10. Томск, 2012, 22 с. Кадиева Р. А. Налоговое регулирование социально-экономической активности регионов как фактор стимулирования политики занятости: автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. по специальности 08.
00.10. Махачкала, 2012, 23 с. Кастанова Е. Правовые способы устранения международного двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов/ Право и управление. XXI век. — № 1(26). -.
2013. — С. 103−110.Кисляк М. Е. Практическое пособие по налоговым расчетам / М. Е. Кисляк. — М.: Финансы и статистика, 2013. -.
214с.Ковыленко, А. Н. Налоговое право Российской Федерации и его перспективы развития / А. Н. Ковыленко. — М.: Закон, 2013. — 127 с. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ.
ред. О. Р. Кучина. — М.: Юрайт, 2013. — 113 с. Коришина Б. Г. / Статистические показатели налоговых сфер по регионам РФ/ Б. Г. Коришина учебник «Международная статистика» — М.: Кно.
Рус, 2013. — 329с. Кудасов И. Т. Налоговое преобразование действующей системы России/ И. Т. Кудасов.
М.:Магистр, 2012. — 28с. Кусина, А. В. Косвенные налоги, методы их расчета и уплаты / Финансы и право .- М., Юнити — Дана, 2013. 128с. Мазорук Е. С. Развитие государственного налогового администрированиятрансфертных цен: диссертация… кандидата экономических наук: 08.
00.10. — Москва, 2012. — 169 с. — С. 52. Мамонова Н. Налоговые последствия иностранного партнерства// Бухгалтерское приложение.№ 33.
2012.С.
15.Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации / Л. В. Полежарова. — М.: Магистр, 2014. ;
304 с. Мыскина О. О. Научные принципы налогового регулирования инвестиционной деятельности // Управление экономическим развитием. — № 2. — 2013. — С.127−133.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В. Р. Захарьин. — 2-e изд., перераб. и доп. ;
М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. — 320 с. Никишкина С. В., Невкипелова И. Т, Кимашин О. Ф. Налоги в современной России и способы их снижения / Никишкина С.
В., Невкипелова И. Т, Кимашин О.Ф./ ЭКСМО ПЛЮС/ учебник, «Мировая экономика» — М.: Инфра, 2013. — 126с. Общая теория налогово-правовых норм: Монография / А. В. Демин. — М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2012. — 266 с. Олешина С. Д., Асипова Г. Б. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации на 2014;2016гг. /.
Олешина С.Д., Асипова Г. Б./ Маркетинг. — 2013. — № 15. — с.
17−39.Перспективы и закономерности модернизации современного общества: новый взгляд (экономические, социальные, философские, политические, правовые общенаучные аспекты): Материалы международной научно-практической конференции (25 июня 2014 г.). — В 3-х частях. — Ч.
3. / отв. ред. В. И. Долгий, С. С. Чернов — Саратов: Изд-во «Академия управления», 2014. — 142с. Пирюшина Д. А. Реорганизация налоговой системы России /Пирюшина Д.А. / Экономист. — 2012. — №.
15. — с. 24−43.Плахов А. В. Развитие системы антикризисного налогового регулирования на региональном уровне // Регион: системы, экономика управление. — № 3. — 2012.
— С.94−100. Поляка Г. Б., Романова А. Н. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова.
— М: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г. — 400 с. Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации". — М.: Издательство МЭСИ, 2013. -.
164 с. Российский экономический журнал № 4 / 2013 год. с 3−4.Русанов Г. А. Теневая экономика как негативный фактор трансформации экономической модели в России / Г. А. Русанов // Российская юстиция. — 2012.
— № 2. — С. 15 — 19. Сборник научных трудов научно-практической конференции:"Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации". -.
М.: Издательство МЭСИ, 2013. — 164 с. Сидорова Е. Ю. Совершенствование системы налогообложения участников внешнеэкономической деятельности на современном этапе // Поволжский торгово-экономический журнал. — № 5.
— 2012. — С.
34−40.Теория и практика налогообложения: Учебник / Н. И. Малис, И. В. Горский, С. А. Анисимов; Под ред. Н. И. Малис — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. ;
432 с. Торчинова А. В. Подходы к определению критериев системообразующих предприятий // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2012. — №.
10. — 0,5 п.л. Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. — М.
: Альпина Бизнес Букс, 2010. — 256 c. Арсеньева В. А. Основные направления обеспечения экономического роста в процессе межстранового администрирования налоговых систем // Управленческий учет. — 2012.
— № 2. Шестакова Е. В. Налоговая оптимизация / Е. В. Шестакова // Гросс.
Меди", РОСБУХ, 2012. — 169 с. Шувалова Е. Б. Солярик М.А., Шувалов А. Е., Курочкина И. П., Бутенко Л. А., Минашкин В. Г. Проблемы налогового администрирования в Российской Федерации: монография. — М: МЭСИ, 2012.
Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук; Под общ.
ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. — 240 с. Официальный сайт Федеральной налоговой службы.
http://www.nalog.ru/Международные договоры.
Конвенция об Организации экономического сотрудничества и развития от 14.
12.1960 г. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Мали об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество (Бамако, 25 июня 1996 г.)Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 4 сентября 1997 г.)Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество (Париж, 26 ноября 1996 г.)Соглашение между правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16.
12.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».
