Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета готовой продукции.
Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «Скат» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Скат» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение готовой продукции за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
3. Направления совершенствования учета готовой продукции и товаров В качестве направлений совершенствования учета готовой продукции и устранения выявленных ошибок можно предложить:
1. В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные. Также нужно осуществлять контроль за документальным оформлением операций. Необходимо осуществлять контроль за оформлением документов и внедрить систему ответственности за не оформление и ненадлежащее оформление документов. Например, 300 руб. за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление (штраф уплачивает ответственное за оформление лицо или руководитель подразделения). Четкое распределение обязанностей, налаженные каналы передачи информации между подразделениями, а также система ответственности позволит существенно улучшить качество документального оформления операций и избежать ошибок.
2. Для рациональной организации учета требуется не только правильное оформление документами всех хозяйственных операций, но и своевременное представление документов в бухгалтерию организации. Необходима такая система их выписки и обработки, которая способствует максимальному ускорению документооборота.
В связи с этим, в качестве мероприятий по повышению качества учета можно предложить разработку графика документооборота, так как данное приложение к учетной политике отсутствует. В графике документооборота отражается схема движения документов по учету готовой продукции, что способствует повышению качества учета, так как грамотно разработанный документооборот способствует оптимизации учета, обеспечивает правильность оформления хозяйственных операций первичными документами, своевременность оформления и предоставления в бухгалтерию, период проверки, а также сдачу в архив.
3. Также на данном предприятии учет готовой продукции организован не эффективно, так как учет готовой продукции ведется на счете 43 без выделения субсчетов, что не позволяет получать полную, полезную информацию. В связи с этим необходимо внести дополнения в план счетов, а именно к счету 43 разработать субсчета и счета второго порядка, что позволит формировать информацию видах готовой продукции отдельно, а наличие субсчетов позволяет получать информацию по группам готовой продукции.
4. Также на качество учета готовой продукции оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы.
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете готовой продукции, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе готовой продукции.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
Заключение
Целью деятельности любого предприятия является не только получение прибыли, но и ее максимизация. Одним из способов достижения данной цели является повышения объемов продаж, для чего нужно иметь грамотно организованный учет производства и реализации продукции, который является источником информации для анализа.
Готовая продукция и товары являются наиболее значительной частью запасов предприятия. Их учет и оценка влияют на результаты хозяйственной деятельности фирмы и на раскрытие информации о ее финансовом положении.
В ходе написания данной курсовой работы было изучено понятие, сущность готовой продукции. Далее был рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования аудита готовой продукции и товаров. Затем были изучены цель, задачи аудита готовой продукции.
После этого была изучена характеристика ООО «Скат». Было определено, что основным видом деятельности предприятия является производство отливов.
Изучая методику проведения аудиторской проверки учета готовой продукции было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета готовой за 2013 год.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах;
отсутствует акт инвентаризации № 1;
не утвержден график документооборота;
учетная политика оформлена ненадлежащим образом.
В целях совершенствования учета готовой продукции были предложены следующие мероприятия:
осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки, а также внедрить систему штрафов, за принятие к учету документов, заполненных не надлежащим образом;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов;
повысить эффективность работы бухгалтерии.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета наличных денежных средств.
Список литературы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.
12.2013);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.
03.2014);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09/06/2001, № 44н.
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Указание Банка России от 11.
03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 525 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 570с.;
Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки. — М.: Феникс, 2010.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения Приложение 1 — Лист тестирования СВК Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет готовой продукции и ее реализации 4 1.
1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Результаты опроса бухгалтерии 1.
2. Существует ли проверка проводимых операций + Результаты опроса бухгалтерии 1.
3. Лицензирована ли программа + Результаты опроса бухгалтерии, лицензионное соглашение 1.
4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Результаты проверки настройки программы, результаты опроса бухгалтерии 2. Создана ли на предприятии бухгалтерия 5 2.
1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + Результаты опроса бухгалтерии 2.
2. Квалификация персонала высокая? + Результаты проверки квалификации, осмотра дипломов, свидетельств, изучения стажа работников 2.
3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + Результаты опроса бухгалтерии 2.
4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Результаты опроса бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.
5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Результаты опроса бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация готовой продукции 1 2 3.
1. Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год Учетная политика, результаты опросов 3.
2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации 3.
3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации 4. Документируется ли учет готовой продукции 2 1 4.
1. У предприятия имеются договора на реализацию продукции? + Договоры купли-продажи 4.
2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и печати со стороны предприятия Договоры купли-продажи 4.
3. Операции оформляются необходимыми первичными документами? + Первичные документы 5. Действует ли на предприятии система внутреннего контроля? 1 2 Продолжение приложение 1 5.
1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, результаты опроса руководства 5.
2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.
3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, обязанности исполняются на основании устных приказов руководителя Должностные инструкции, Результаты опроса бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за операциями по учету готовой продукции 3 2 6.
1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Результаты опроса бухгалтерии 6.
2. Проверяется ли целевое использование средств? + Результаты опроса бухгалтерии 6.
3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + На предприятии не утвержден график документооборота Учетная политика, Результаты опроса бухгалтерии 6.
4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + Результаты опроса бухгалтерии 6.
5. Проводится ли арифметическая проверка учета готовой продукции? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную Результаты опроса бухгалтерии Итого 16 7
Приложение 2 — Программа проведения аудита учета реализации продукции
№ п/п Этапы проверки Источник информации Применяемые методы 1 Аудит соблюдения законодательства и документального оформления учета готовой продукции и ее реализации 1.1 Проверка исполнения норм действующего законодательства, наличия и правильности оформления учетной политики, соблюдения формы договоров, полноты занесения реквизитов, проверка применения всех форм первичных документов Приказы, распоряжения, первичные документы
Инвентаризация, просмотр документов, сравнение 2 Аудит операций учета готовой продукции и ее реализации 2.1 Проверка правильности учета, корреспонденции счетов, законности сделок, правильности расчета отклонений, правильности отражения в отчетности, проверка реальности всех сделок, проверка платежеспособности покупателей, проведение инвентаризации задолженности, своевременное списание и правильный учет задолженности с истекшим сроком давности, проверка правильности предоставления скидок (должен быть приказ, утвержденный руководителем о видах предоставляемых скидок) Приказы, регистры бухгалтерского учета, акты инвентаризаций, журнал хозяйственных операций, первичные документы Инвентаризация, аналитические процедуры, пересчет расчетов бухгалтерии, опросы 3 Аудит налогообложения реализации продукции 3.1 Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, правильность исчисления НДС Справки-расчеты налогов Аналитические процедуры, пересчет расчетов бухгалтерии
Приложение 3 — Бухгалтерская отчетность
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
