Пассивный счет 02 предназначен для обобщения информации о накопленной амортизации основных средств, принадлежащих на правах собственности и долгосрочно арендуемых.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов и кредиту счета 02.
Источником погашения затрат по ремонту основных средств является себестоимость изготовляемой с их использованием готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и пр.
При этом в бухгалтерском учете оформляются записи:
— при хозяйственном способе:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44
К-т счетов 10, 70, 69, 71 и др.
— при подрядном способе:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма резерва на ремонт основных средств ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного ООО «Регион
Сервис" самостоятельно. Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств». Счет — пассивный. Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом данных в журнал-ордер № 12.
Д-т сч. 96 с/с «Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»:
— в результате инвентаризации резерва списываются суммы излишне начисленного резерва.
Д-т сч. 96 с/с «Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
— акцепт расчетных документов за выполненные, принятые от подрядчика работы по капитальному или текущему ремонту.
Д-т сч. 96 с/с «Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств»
К-т сч. 10, 70, 69:
— фактические затраты по текущему ремонту основных средств, производимому хозяйственным способом.
Д-т сч. 96 с/с «Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»:
— списание фактических затрат по законченному капитальному ремонту, производимому хозяйственным способом.
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97
К-т сч. 96 с/с «Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств»:
— суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость и прочие затраты организации.
Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др.
К-т сч. 96 с/с «Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств»:
— по окончании года сторно — изменение начисленного резерва На ремонт основных средств в 2012 году был создан резерв на 2013 год в сумме 120 тыс. руб., ежемесячно — 10 тыс. руб.:
Д-т счетов 20 «Основное производство»,
26 «Общехозяйственные производства»
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
По состоянию на 1 июля 2013 г. создан резерв в сумме 60 тыс. руб., а сумма акта ф. №ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов», по которому приняты выполненные ремонтные работы в сумме 56 тыс. руб. (подрядный способ работы):
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
— на сумму 56 тыс. руб. осуществлены расчеты с подрядчиками Восстановление основных средств в ООО «Регион
Сервис" производится не только через их ремонт, но и в виде реконструкции и модернизации действующих объектов. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:
Д-т сч. 08 с/с 3 «Строительство объектов основных средств»
К-т счетов 10, 70, 69, 71, 60, 76
на основе акта формы № ОС-3:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 с/с 3 «Строительство объектов основных средств».
Таким образом, движение основных средств в ООО «Регион
Сервис" связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. В ООО «Регион
Сервис" для синтетического учета основных средств используются балансовые счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Одной из важнейших задач деятельности предприятия является обеспечение производства за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды и производственные мощности.
Увеличение объемов производства продукции достигается за счет:
1) ввода в действие основных фондов и производственных мощностей;
2) улучшения использования действующих основных фондов.
В ООО «Регион
Сервис" кроме действующих станков, машин и агрегатов часть оборудования находится в ремонте и резерве, а часть — на складе. Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования за исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно улучшает использование основных средств предприятия.
Важный резерв повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей ООО «Регион
Сервис" заключен в сокращении времени внутрисменных простоев оборудования.
Резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности определяется путем умножения возможного прироста коэффициента сменности на возможное количество дней работы всего оборудования, умноженного на фактическую сменную выработку и фактическую среднечасовую выработку оборудования.
Сокращение целодневных простоев оборудования приведет к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицы за год.
Повышения выпуска продукции можно добиться за счет увеличения размера основных производственных фондов, роста удельного веса активной части производственных фондов, за счет роста фондоотдачи.
При анализе системы бухгалтерского учета основных средств в ООО «Регион
Сервис" было выявлено, что в Акте приемки-передачи шлифовального станка отсутствует инвентарный номер. Следовательно, предприятию нужно вписать в документы инвентарный номер и проставить инвентарный номер на самом шлифовальном станке для чистки котлов.
В журнале регистрации хозяйственных операций обнаружена неверная корреспонденция счетов (вместо счета 08/3 затраты отражены на счете 01). Поэтому бухгалтеру ООО «Регион
Сервис" нужно составить допроводки:
Дебет 08 «Капитальные вложения»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19 «НДС»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») — сторно Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Капитальные вложения».
В Разработочной таблице № 6 завышена сумма амортизации по сооружению (инв. № 112 103) на 214 руб. Следовательно, необходимо пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость продукции.
Таким образом, повышения эффективности организации основных средств можно добиться за счет ввода в действие основных производственных фондов и производственных мощностей; улучшения использования действующих основных фондов; сокращения количества неустановленного оборудования и др. Бухгалтеру ООО «Регион
Сервис" нужно вписать в документы инвентарный номер и проставить инвентарный номер на самом шлифовальном станке для чистки котлов; бухгалтеру ООО «Регион
Сервис" нужно составить допроводки из-за неверной корреспонденции счетов; в разработочной таблице № 6 необходимо пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость продукции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, основные средства — это совокупность материальных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции либо для управления организаций в течение более 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В ООО «Регион
Сервис" для синтетического учета основных средств используются балансовые счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Заполняются инвентарные карточки на основе первичной документации, актов приемки-передачи (ф. № ОС-1), технических паспортов, актов на списание основных средств по форме № ОС-4, ОС-4а. Синтетический и аналитический учет основных средств осуществляется в журнале-ордере № 13.
По данным регистров аналитического учета в ООО «Регион
Сервис" можно сделать вывод о правильности отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации.
В процессе проверки было выявлено, что ряд объектов основных средств не имеет инвентарных номеров. Например, инвентарный номер не проставлен на шлифовальном станке Т-19, также он не проставлен в акте приемки-передачи.
При проверке журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Регион
Сервис" было выявлено, что не все проводки по учету основных средств составлены верно. Затраты на строительство подсобного помещения были сразу отнесены в состав основных средств (на счет 01), в то время, как они должны сначала должны быть отражены по счету 08/3 «Строительство объектов основных средств», и только после этого они могут переведены в состав объектов основных средств.
Также проверка разработочной таблицы № 6 в ООО «Регион
Сервис" показала, что по сооружению завышена сумма амортизации на 214 руб.
Таким образом, для ООО «Регион
Сервис" в целях совершенствования системы бухгалтерского учета и контроля основных средств можно порекомендовать следующее:
1. Уточнить порядок регистрации объектов основных средств: проверить на объектах основных средств и в актах приемки-передачи наличие инвентарных номеров; в случае их отсутствия вписать в документы инвентарный номер, проставить инвентарный номер на объектах основных средств ООО «Регион
Сервис".
2. Совершенствовать систему внутреннего контроля основных средств ООО «Регион
Сервис": факты перемещения объектов основных средств должны быть санкционированы приказом руководителя и главного бухгалтера.
3. Следить за использованием объектов основных средств строго по назначению: регулярно, по всем объектам основных средств, необходимо проводить проверку их использования по соответствующим направлениям деятельности.
4. Совершенствование системы корреспонденции счетов: разработать схемы отражения на счетах движения основных средств (Определен только рабочий план счетов, схем нет).
5. Повышение достоверности периодической отчетности: ежеквартально (ежемесячно) сверять данные аналитического и синтетического учета основных средств.
6. Следить за правильностью начисления амортизации по всем объектам основных средств:
В разработочной таблица № 6 выявлена завышенная сумма амортизации по сооружению (инв. № 112 103) на 214 руб. Необходимо пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость продукции.
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.
12.2011г. «О бухгалтерском учете» // СПС Консультант — Плюс Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» № 34н от 29.
07.1998г. (в ред. от 24.
12.2010г. № 184н). // СПС Консультант — Плюс Приказ Минфина РФ от 30.
03.2001 № 26н (ред. от 24.
12.2010) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. // СПС Консультант — Плюс Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств от 13.
10.2003г. № 91н. // СПС Консультант — Плюс Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» № 94н от 31.
10.2000г. (в ред. от 08.
11.2010г.). // СПС Консультант — Плюс Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — М.: Вузовский учебник, 2012. — 525 с.
Бакаев А. С. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: ИПБ-Бинфа, 2011. — 472 с.
Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Юнити-Дана, 2013. — 476 с.
Вещунова Н. Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности. — М.: Проспект, 2011. — 688 с.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. — Новосибирск: КНОРИС, 2013. — 830 с.
Григорьев В. В. Оценка и переоценка основных фондов. — М.: Инфра-М, 2010. — 320с.
Козлова Е.П., Бабченко Т. И., Галкина Е. Н. Бухгалтерский учёт в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 752 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2011. — 717 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. — М.: Инфра-М, 2010. — 319 с.
Ладутько Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности: учебное пособие. — Мн.: Книжный дом, 2011. — 688 с.
Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: Филинъ, 2013. — 470 с.
Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 176 с.
Основные средства: оценка, учет, инвентаризация, оформление, восстановление и выбытие, износ и амортизация. — М.: Экзамен, 2009. — 122 с.
Палий В. Ф. Финансовый учет. Учебное пособие в 2- ч. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2012. — 304 с.
Терехова В. А. Новые методологические принципы основных средств // Все для бухгалтера, 2012. — № 3. — С.2−9.
Финансовый менеджмент. Учебное пособие / Под ред. проф. Е. И. Шохина. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013. — 408 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение, А Список лицензий, выданных ООО «Регион
Сервис"
№ ли-цензии Дата выдачи Вид деятельности Срок действия 72 26.
01.13 На продажу производственно-технической продукции 01.
01.17 30 06.
03.10 На продажу котельного оборудования 15.
10.16 29 06.
03.09 Ремонт отопительных систем 15.
10.15 Г14 842 27.
10.12 На выполнение монтажных работ 27.
10.15 АЛП 4 824 28.
09.12 На выполнение проектных работ 28.
09.16 30П-23 /1141 22.
10.11 На проектирование опасных производственных объектов 22.
10.16 30 М-2003/1 25.
11.11 На производство монтажных и пусконаладочных работ на объектах котлонадзора 25.
11.15 30 Э-2003/4 27.
10.11 На эксплуатацию опасных производственных объектов 27.
10.16 3−17/12 05.
06.13 На проведение наладочных работ 30.
05.17
Экономический отдел
Заместитель генерального директора по экономике
Рисунок 1 — Классификация видов основных фондов предприятия
Основные фонды предприятия
В зависимости от характера участия в процессе производства (по назначению)
— промышленность;
— сельское хозяйство;
— транспорт и др.
— объекты основных средств;
— принадлежащие организации;
— основные средства, находящиеся у орга-низации в хозяйствен-ном ведении;
— основные средства, полученные органи-зацией в аренду
— действующие;
— находящиеся в запасе;
— бездействующие
— здания;
— сооружения;
— передаточные устройства;
— машины и оборудование;
— транспортные средства;
— инструмент;
— производственный инвентарь;
— скот;
— многолетние насаждения
— производственные
— непроизводственные
По отраслевому признаку
В зависимости от имеющихся прав на объекты
По степени использования
По натурально вещественной форме
Экономист по труду
Экономист по финансовой работе
Бухгалтерия
Сектор учёта товарных операций
Сектор учёта расчётных операций
Бухгалтерия
Главный бухгалтер
2011 2012 2013
2011 2012 2013
2011 2012 2013
2011 2012 2013
Юрист-консультант
Автохозяйство
Бригада слесарно-механических работ
Подготовка производства
Зам. директора по производству
Секретарь-референт
Отдел автома-тизированных систем управ-ления (АСУ)
Технический отдел
Хозяйствен-ный отдел
Отдел снабжения и сбыта
Бухгалте-рия
Экономиче-ский отдел
Управляющий делами
Главный инженер
Коммерческий директор
Зам. директора по экономике
Генеральный директор Главный бухгалтер
Сектор учёта товарных операций Сектор учёта расчётных операций
