Курсовая во учету, анализу и аудиту ВЭД

Комиссионное вознаграждение было удержано из средств, которые остались после исполнения договора комиссии. Оставшаяся сумма неизрасходованных денежных средств была перечислена на расчетный счет ООО «Август».

Официальный курс доллара США составлял (условно):

— на дату перехода права собственности на материалы и на дату покупки валюты комиссионером — 40 рублей;

— на дату оплаты материалов поставщику — 40,30 рубля.

Используемые счета: 10 «Материалы»; 19 «НДС по приобретенным ценностям»; 51 «Расчетные счета»; 68 «Расчеты по налогам и сборам» Субсчет НДС"; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с комиссионером»; 76 субсчет 6 «Расчеты с комитентом»; 90 «Продажи», субсчет 1. «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

В учете ООО «Август» (комитент) бухгалтером компании делает следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Д К 76−5 51 740 000 Отражено перечисление комиссионеру денежных средств на покупку МПЗ 10 76−5 600 000 Отражено принятие к учету импортных МПЗ, приобретенных комиссионером (15 000×40) 19 76−5 86 940 Отражена сумма НДС, уплаченная комиссионером на таможне при перемещении МПЗ через таможенную границу Таможенного союза 10 76−5 63 000 Отражена таможенная пошлина в стоимости МПЗ 10 76−5 630 Отражены таможенные сборы в стоимости МПЗ 91−2 76−5 5500

Отражен убыток от покупки комиссионером валюты, образовавшийся в результате отклонения между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки 91−2 76−5 4500

Отражена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница, возникшая у комиссионера с поставщиком МПЗ 10 76−5 50 000 Отражено включение комиссионного вознаграждения в стоимость приобретенных МПЗ 19 76−5 9000

Отражена сумма НДС с комиссионного вознаграждения 10 76−5 4000

Отражена комиссия банка, уплаченная комиссионером при покупке валюты 68 19 86 940 Принята к вычету сумма НДС, уплаченная комиссионером на таможне 68 19 9000

Принята к вычету сумма НДС по комиссионному вознаграждению 51 76−5 96 430 Получен на расчетный счет остаток денежных средств, не использованных комиссионером В бухгалтерском учете ЗАО «Орион» (комиссионер) бухгалтер оформляет следующие проводки:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Д К 51 76−6 740 000 Отражено получение от комитента денежных средств на покупку импортных МПЗ 007 600 000 Приняты импортные МПЗ на ответственное хранение 76−6 60 600 000 Отражена задолженность перед поставщиком импортных МПЗ 76−6 51 86 940 Отражена уплата НДС на таможне при импорте МПЗ 76−6 51 63 000 Отражена уплата таможенных пошлин 76−6 51 630 Отражена уплата таможенных сборов 57 51 429 500 Отражено перечисление денежных средств на покупку иностранной валюты 52 57 600 000 Отражено зачисление валюты на валютный счет комиссионера 76−6 57 5500

Отнесен убыток от покупки валюты по причине отклонения курса покупки от курса ЦБ РФ на расчеты с комитентом 76−6 57 4000

Отражено комиссионное вознаграждение банка за покупку иностранной валюты за счет средств комитента 60 52 604 500 Отражена оплата поставщику за импортные МПЗ (15 000×40,30) 76−6 60 4500

Отражена отрицательная курсовая разница за счет средств комитента (15 000 х (40,30 — 40) 76−6 90−1 59 000 Отражено начисление комиссионного вознаграждения 90−3 68НДС 9000

Отражено начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет 76−6 51 96 430 Отражен возврат остатка неиспользованных денежных средств на расчетный счет комитента 007 600 000 Отражена передача импортных материалов комитенту

2.

5. МСФО: характеристика и сравнительный анализ с положениями РСБУ

В международных стандартах учет запасов регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО к запасам относят активы, которые предназначены для продажи в ходе обычной деятельности, используются в производственном процессе, для оказания услуг в качестве сырья и материалов или находятся в процессе производства для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

В себестоимость запасов включаются: покупная цена; импортные пошлины; расходы на транспортировку; административные расходы, которые связаны с доведением запасов до их местоположения.

Существует значительная разница при определении покупной цены при наличии признаков кредитования. Например, по договору поставки покупатель может оплатить товар в течение нескольких месяцев со дня поставки. Приведем пример.

Пример 1:

тонну материалов для изготовления компанией «Август» фурнитуры продают за 100 $ с условием отсрочки платежа на 30 дней с даты поставки. В некоторых случаях отсрочка платежа на больший срок влечет за собой увеличение цены на материалы, т. е. в цену включаются проценты по кредиту, предоставленному поставщиком. Допустим, тонна этого же материала покупается за 150 $ с условием отсрочки платежа на 90 дней с даты поставки. В данной ситуации в цене скрыты проценты за кредитование. В этом случае материалы должны быть оприходованы по обычной цене на рынке, «справедливой» цене — 100 $.

Д"Запасы" 100 К"Расчеты с поставщиками" 100.

Превышение справедливой стоимости материала над стоимостью по договору подлежит отражению в учете в качестве расходов на проценты, причем в период фактического пользования кредитом.

Д «Расходы на оплату процентов» 50 К «Расчеты с поставщиками» 50.

На практике выделить такие элементы финансирования достаточно сложно. Помимо этого, если ООО «Август» приобрело материалы за 105 $ c условием отсрочки платежа на 50 дней, то выделять элементы финансирования в данном случае будет не рационально.

Способы расчета себестоимости запасов. МСФО (IAS) 2 разрешает использовать различные методы определения себестоимости запасов.

Метод специфической идентификации индивидуальных затрат. Используется для определения себестоимости специфических запасов, которые не являются взаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, драгоценные или редкие металлы и т. д.).

Метод ФИФО. Предполагается, что материалы, поступившие раньше других, передаются в производство первыми. Если же материалы приобретались частями, то предполагается, что первой в производство уходит первая партия, затем вторая и т. д.

Метод средневзвешенной стоимости. Стоимость каждой статьи определяется исходя из средневзвешенной стоимости запасов в начале периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода.

Метод учета по ценам продажи. Используется в торговой деятельности, где уровень запасов всегда значительный. При применении данного метода себестоимость проданных запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент торговой наценки.

Пример 2:

1) Компания «Август» приобрела сырье для изготовления партии фурнитуры для одежды. Сырье покупалась тремя партиями. Первая партия приобретена 1 января — 100 кг по цене 35 $, вторая 1 февраля — 80 кг по цене 35,5 $, третья 1 марта — 50 кг по цене 40 $. На 31 марта остатки составили 70 кг. При использовании метода ФИФО остатки в размере 70 кг складываются из самого позднего поступления (50кг) и частично из предпоследнего поступления (20кг). Стоимость запасов исходя из цены поступления каждой партии будет следующей:

февраля — 710 $ (20×35,5 долларов);

1 марта — 2 000 $ (50×40 долларов).

Таким образом, общая стоимость остатков запасов в размере 70 кг составляет 2 710 долларов.

2) Если ООО «Август» применяет метод средневзвешенной стоимости, то сначала следует рассчитать средневзвешенную стоимость единицы запасов за период. Общая стоимость закупок:

1 января — 3 500 $ (100×35 долларов);

1 февраля — 2840 $ (80×35,5 долларов);

1 марта — 2 000 $ (50×40 долларов).

Общая стоимость закупок в размере 230 кг составляет 8 340 $.

Средневзвешенная стоимость составляет 36,3 $ за кг. (8 340 $ /230кг).

Остатки запасов в размере 70 кг по методу средневзвешенной стоимости составляет 2 541 $ (70кг x 36,3 $).

Раскрытие информации. Информация о балансовой стоимости запасов и степень изменений в этих активах полезна для пользователей отчетности. Обычно классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы организации сферы услуг признаются незавершенным производством. Финансовая отчетность в обязательном порядке должна, в частности, раскрывать (п. 36):

— учетную политику, принятую для оценки запасов;

— общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой организацией;

— балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

— соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

— любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде;

— любую сумму восстановления списанной стоимости запасов;

— те обстоятельства, которые привели к восстановлению списанных запасов;

— балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Процесс отражения МПЗ в учете и отчетности согласно РСБУ отличается от отражения их согласно МСФО. Эти различия существенно влияют на показатели, которые характеризуют хозяйственную деятельность организации, ее имущественное и финансовое состояние:

в отличие от международного учета, согласно российским правилам в бухгалтерской отчетности в состав запасов входят расходы будущих периодов. В МСФО понятию «расходы будущих периодов» соответствуют предоплаченные расходы, которые отражаются в составе выданных авансов.

как РСБУ, так и МСФО разрешает увеличивать себестоимость запасов, не принятых к бухгалтерскому учету, на сумму процентов по кредитам, но МСФО 2 разрешает это делать только при условии, если подготовка запасов для продажи или к использованию занимает много времени. Данное отличие может привезти к завышению балансовой стоимости запасов. Согласно МСФО материалы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продаж, которая представляет собой предполагаемую цену продажи за исключением расходов на продажу.

в международной практике принято, что для определения балансовой стоимости МПЗ, из затрат на покупку вычитаются различные скидки, возвраты платежей и др. В то время как п. 12 ПБУ 5/01 не предусматривает изменения в фактической себестоимости запасов. В связи с этим, балансовая стоимость МПЗ может быть завышена.

В дополнение, хочется отметить, что в соответствии с МСФО, расходы на продажу вычитаются из возможной цены реализации МПЗ. В российской практике такое не предусмотрено. Отражать МПЗ в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости некорректно, потому что она отличается от текущей рыночной стоимости. Для корректировки оценки МПЗ необходимо создание величины резерва под снижение стоимости. Это единственное решение проблемы, так как согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическую стоимость МПЗ изменять запрещено. Согласно МСФО оценочный резерв под снижение стоимости будет равен: фактическая себестоимость минус текущая рыночная стоимость (за вычетом в ней затрат на продажу). То есть с помощью этих затрат на продажу можно увеличить резерв под снижение стоимости МПЗ Таким образом, мы выяснили, что процесс отражения материальнопроизводственных запасов в МСФО более детальный и сложный, поэтому качество информации, отражаемой в бухгалтерской финансовой отчетности выше, чем при отражении их согласно РСБУ. Необходимо вносить поправки в российские стандарты для корректного отображения информации в учете и отчетности, чтобы не вводить пользователей бухгалтерской финансовой отчетности в заблуждение.

В настоящее время Министерством финансов разработан План на 2012;2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе международных стандартов. Так на рассмотрении находится проект по устранению отличий в оценке и учете запасов, а также отражении информации о них в отчетности, призванный сблизить отечественную и зарубежную практику в области учета запасов В заключении отметим, что при составлении отчетности для целей МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета может потребоваться ряд существенных корректировок стоимости остатков запасов на конец периода и запасов, списанных на себестоимость.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики, значимость бухгалтерского учета весьма высока, как важнейшего средства предоставления наиболее полных, точных и правдивых информационных данных об имуществе компании (предприятия, организации) и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

По причине расширения прав предприятий в сфере самостоятельной постановки и дальнейшего ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами появляется проблема наиболее оптимальной организации учета разнообразных объектов, в том числе и МПЗ.

Данная работа была посвящена теме «Учет материально-производственных запасов», вследствие этого целью данной работы являлось изучение особенностей построения бухгалтерского учета, касающегося материально-производственных запасов, и его дальнейшего ведения на предприятии.

Цель, поставленная в начале работы, была достигнута посредством решения следующих задач:

— представлены краткая характеристика, содержание материально-производственных запасов предприятия;

— проанализирован бухгалтерский учет МПЗ согласно стандартам РСБУ и МСФО,

— рассмотрена специфика налогового учета МПЗ,

— исследованы особенности учета МПЗ посредством информационной системы для автоматизации учета,

— проведен сравнительный анализ норм МСФО 2 и РСБУ, а также и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.

Основываясь на нормативно-правовых актах РФ, а также на трудах специалистов по бухгалтерскому и налоговому учету, были изучены и проанализированы все аспекты, касающиеся главного вопроса данной работы.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:

Материально-производственные запасы составляют существенную статью отчетности многих компаний. Под материально-производственными запасами (далее — МПЗ) обычно понимают основную часть активов организации, которые используются в качестве сырья и материалов для производства определенной продукции, предназначенной для продажи, оказания услуг или выполнения работ.

Учет МПЗ является одним из наиболее сложных, ведь здесь фигурирует огромный объем информации, постоянно меняются цены и номенклатура.

Существуют четыре документа, регулирующие порядок налогового и бухгалтерского учета материально-производственных ценностей:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ),

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,

3) Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ,

4) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы».

Материалы учитываются с использованием счета 16 по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы по их доставке за предыдущий месяц, заработной платы с отчислениями во внебюджетные фонды работников отдела снабжения. Сырье, прочие материалы, товары, приобретенные для реализации, учитываются по стоимости их приобретения с учетом затрат на их приобретение и хранение.

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по средней себестоимости материальных ценностей. Списание продукции в качестве сырья при внутризаводском обороте производится по плановой себестоимости.

При отпуске материальных ценностей в производство и при ином их выбытии они оцениваются по средней себестоимости группы однородных материальных ценностей по местам хранения.

Для учета МПЗ по международным стандартам применяется одноименный МСФО (IAS) 2 «Запасы». При всей своей простоте он имеет ряд принципиальных отличий от ПБУ 5/01, которые часто ставят в тупик бухгалтеров, выросших на отечественной системе учета, и требования МСФО и РСБУ не так близки, как может показаться. Некоторые отличия можно нивелировать грамотно выбранной учетной политикой, однако полностью отказаться от трансформационных корректировок не удастся.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс РФ.

Федеральный закон о бухгалтерском учете.

Федеральный закон РФ от 06.

08.2001г. № 110-ФЗ «О внесении изменений во 2 часть НК РФ…».

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Приказ Минфина РФ № 147н от 12.

12.2005г. «О внесении изменений в ПБУ 6/01».

Приказ Минфина РФ от 26.

03.2007г. № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

МСФО 2.

1С: Консалтинг. Управление предприятием. — М.: 1С-Паблишинг, 2012.

Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения. — М.: Рид Групп, 2013.

Бархатов А. П. Международный учет. — М.: Магистр, 2012.

Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. — М.: Проспект, 2013.

Бухгалтерский учет — веселая наука. Сборник статей. — М.: Волтерс Клувер, 2012.

Дружиловская Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. — М.: Инфра-М, 2012.

Ендовицкий Д. А. Экономический анализ активов организации. — М: Проспект, 2013. 608с.

Касьянова Г. Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. — М.: Норма, 2012.

Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. — М.: Волтерс Клувер, 2013.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2012.

Маркарьян Э. А. Управленческий анализ в отраслях. — М.: Сирин, 2012. 320с.

Рожнова О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. — М.: Академия, 2013.

Соколов Я.В., Палий В. Ф., Ремизов Н. А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. — М.: Дело, 2013.

Стаханов А. Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. — М.: Бизнес-информ, 2011.

Суворова С.П., Ханенко М. Е. Бухгалтерский учет. — М.: Экономика, 2012.

Стуков С.А., Стуков А. С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2012.

Ткач В.И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности. — М.: Юнити-Дана, 2013.

Тюмина М. А. Налоговый учет и отчетность. — М: Сирин, 2013.

Харитонов С. А. Бухгалтерский и налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 8. — М.: Инфра-М, 2013.

Информационно-правовая база «Гарант».

Информационно-правовая база «Консультант +».

Бухгалтерский учет — веселая наука. Сборник статей. — М.: Волтерс Клувер, 2012. — С. 45.

Дружиловская Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. — М.: Инфра-М, 2012. — С. 173.

2-ая часть НК РФ от 05.

08.2000г. № 117-ФЗ; Ст. 13 Федерального закона РФ от 06.

08.2001г. № 110-ФЗ «О внесении изменений во 2 часть НК РФ…».

Суворова С.П., Ханенко М. Е. Бухгалтерский учет. — М.: Экономика, 2012. — С. 110.

В соответствии с правовыми нормами, изложенными в п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ.

Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина РФ от 19.

11.2002г. № 114-н).

Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н.

Они перечислены в п. 2 ст.

9. Федерального закона РФ от 06.

12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Соколов Я.В., Палий В. Ф., Ремизов Н. А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. — М.: Дело, 2013. — С. 184.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2012. — С. 133.

.

Тюмина М. А. Налоговый учет и отчетность. — М: Сирин, 2013. — С. 145.

В соответствии с правовыми нормами, изложенными в п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ — п. 2 ст. 254 НК РФ.

В соответствии с правовыми нормами, изложенными в п. 8 ст. 254 НК РФ.

В соответствии с правовыми нормами, изложенными в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Касьянова Г. Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. — М.: Норма, 2012. — С. 76.

Информационно-правовая база «Гарант».

Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. — М.: Проспект, 2013. — С. 195.

Стуков С.А., Стуков А. С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2012. — С.

104.

Рожнова О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. — М.: Академия, 2013. — С. 128.