Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

от 04.

03.2014);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 24.

12.2010);

Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.

12.2007 г. № 143н (ред. от 24.

12.2010)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция от 31.

10.2000 № 94н (в ред. 08.

11.2010);

«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996) (ред. от 14.

04.1998);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.

10.2003г № 91н (в редакции от 24.

12.2010);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (ред. 27.

01.2011);

Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;

Бухгалтерский учет и отчетность 2011

Настольная книга бухгалтера. — М.: Экономика, 2012. — 544 с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 457с.;

Касьянова Г. Ю. Учет-2012: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: АБАК. — 2013

Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 214 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 640 с.

Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.

Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки. — М.: Феникс, 2010.

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.

Приложения Приложение 1

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта основных средств и нематериальных активов Наименование документа Краткое содержание Налоговый кодекс РФ в статье 256 дано понятие амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрыта методика расчета стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 определен порядок включения основных средств в амортизационные группы, в статье 260 — расходы на ремонт основных средств Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации разъясняет положения федерального закона «О бухгалтерском учёте», рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта основных средств и нематериальных активов, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01) определяет понятие основных средств, имущество, которое может быть учтено в составе основных средств, дает понятие инвентарного объекта. Также данное ПБУ определяет понятие срок полезного использования, определяет оценку основных средств, порядок начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия, ремонта основных средств Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) определяет понятие нематериальных активов, имущество, которое может быть учтено в составе нематериальных активов, дает понятие инвентарного объекта. Также данное ПБУ определяет понятие срок полезного использования, определяет оценку нематериальных активов, порядок начисления амортизации, порядок учета поступления, выбытия ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет понятие доходов, виды, порядок учета и отражения в отчетности, то есть данное ПБУ раскрывает порядок отражения выручки от покупателей и других контрагентов ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет понятие расходов, виды, группировку по экономическим элементам План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению предусматривают для учета основных средств использование счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т. е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.

10.2003г № 91н (в редакции от 24.

12.2010) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, более подробно указан порядок учете и оценки основных фондов Постановление правительства РФ № 1 от 01.

01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» раскрывает основные амортизационные группы.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013−94. В классификаторе подробно приведен состав имущества, который относится к той или иной группе Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов, оформления её результатов

Приложение 2

Тестовые вопросы для проведения системы внутреннего контроля при планировании аудита операций учета основных средств и нематериальных активов

№ Вопросы тестирования Ответы Источники информации Да Нет 1 Соответствует ли структура бухгалтерии ООО «Пеликан» масштабам деятельности организации и ее особенностям? + Положение о бухгалтерии на предприятии ООО «Пеликан» 2 Фиксируются ли в учете на предприятии ООО «Пеликан» места размещения и эксплуатации, использования ОС, НМА?

+ Выборочная проверка на предприятии ООО «Пеликан» 3 Отражается ли в учете на предприятии ООО «Пеликан» за кем закреплены ОС и НМА? + Выборочная проверка на предприятии ООО «Пеликан» 4 Осуществляется ли на предприятии ООО «Пеликан» периодическая инвентаризация основных фондов и нематериальных активов? + Инвентаризационные описи на предприятии ООО «Пеликан» 5 Застрахованы ли основное средства и нематериальные активы ООО «Пеликан» на случай чрезвычайных ситуаций? + Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков 6 На предприятии ООО «Пеликан» проводится анализ движения, использования основных средств и нематериальных активов?

+ Опрос работников бухгалтерии, выборочная проверка документов 7 Вопросы аренды основных средств предприятием регулируются Советом директоров? + Просмотр счетов на арендную плату; опрос руководства 8 На предприятии ООО «Пеликан» подписываются ли главбухом и утверждаются ли руководителем акты поступления и выбытия ОС и НМА?

+ Выборочный просмотр актов 9 В учетной политике ООО «Пеликан» отражен способ начисления амортизации? + Изучение учетной политики на предприятии ООО «Пеликан» 10 В учетной политике ООО «Пеликан» отражается информация об СПИ? +

Изучение учетной политики на предприятии ООО «Пеликан» 11 На предприятии ООО «Пеликан» проводится проверка начисления амортизации по ОС и НМА? + Опрос сотрудников предприятия 12 В учетной политике ООО «Пеликан» отражается порядок учета затрат на ремонт ОС? + Изучение учетной политики на предприятии ООО «Пеликан» 13 На предприятии нанесение инвентарного номера соответствует требованиям законодательства? +

Осмотр объектов ОС 14 На предприятии ООО «Пеликан» назначены МОЛ соответствующими приказами руководства? + Выборочный просмотр приказов на предприятии ООО «Пеликан» 15 На предприятии ООО «Пеликан» с МОЛ оформлены договоры о полной материальной ответственности? + Выборочный просмотр договоров 16 Договоры, заключенные при поступлении и выбытии основных средств и нематериальных активов оформлены в соответствии с требованиями ГК РФ? + Выборочный просмотр договоров 17 На предприятии ООО «Пеликан» осуществляется ведение детализированных регистров для различных ОС и НМА? +

Просмотр регистров учета основных средств и нематериальных активов 18 В бухгалтерском учете ООО «Пеликан» отражается сдача ОС в аренду? + Проверка наличия необходимых субсчетов для учета аренды, выборочная проверка документации 19 На предприятии ООО «Пеликан» проводится ли проверка правильности начисления налогов? + Опрос главного бухгалтера 20 На предприятии ООО «Пеликан» проводится контроль принятия вычетов по НДС по операциям с ОС и НМА? + Выборочная проверка счетов-фактур, перекрестная проверка налогов 21 На предприятии ООО «Пеликан» проводится ли в учете отражение основных средств и нематериальных активов на дату утверждения акта приема-передачи? + Выборочная проверка актов приема-передачи ОС, НМА

22 На предприятии ООО «Пеликан» для документального оформления учета ОС и НМА применяются все необходимые документы? + Выборочный просмотр первичной документации.

23 На предприятии ООО «Пеликан» в инвентарных карточках отражается вся необходимая информация, в том числе СПИ, способ начисления амортизации и т. д. + Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС и НМА 24 В учете ООО «Пеликан» сумма по счету 01, 04 соответствует суммарной стоимости ОС и НМА, указанных в инвентарных карточках? + Выборочная сверка результатов по счету ОС и НМА с суммой в инвентарных карточках.

25 На предприятии ООО «Пеликан» при учете ОС и НМА корреспонденция счетов соответствует законодательству + Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок 26 Первоначальная стоимость ОС и НМА определяется в соответствии с ПБУ 6/01 и 14/2007 + Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС и НМА Итого 21 5 Приложение 3

Вопросник для оценки неотъемлемого риска *

Вопрос Ответ 1. Предприятие ООО «Пеликан» осуществляет экспортно-импортную деятельность, в частности в неблагополучные регионы? Нет 2. Предприятие ООО «Пеликан» занимается фьючерсной торговлей? Нет 3. Нормативное регулирование деятельности ООО «Пеликан» сложное? Да 4. Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств?

Да 5. В сфере деятельности есть предпосылки к дестабилизации положения, кризисные явления? Да 6. У предприятия существует зависимость от ограниченного круга поставщиков? Нет 7. Планируется ли в ближайший год внедрение новых видов деятельности? Нет 8. Планируется ли перемещение ООО «Пеликан» в другие регионы?

Нет 9. Предполагается ли на предприятии ООО «Пеликан» реорганизация? Нет 10. Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности? Нет 11. Есть ли на предприятии ООО «Пеликан» сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, не отражаемые в его отчетности?

Нет 12. На предприятии есть операции со связанными сторонами? Нет 13. В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета? Нет 14.

За последний год на предприятии происходила смена руководства? Да 15. За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах? Нет 16. Есть ли на предприятии ООО «Пеликан» искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода? Нет 17.

Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции? Да 18. В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения? Нет 19. Есть ли на предприятии ООО «Пеликан» бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? Да 20. Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Нет * Таблица разработана на основании ФСАД № 8

Приложение 4

Программа проведения аудита достоверности учета основных средств и нематериальных активов Проверяемая организация: ООО «Пеликан"____________

Период аудита: с 01.

01.2013 по 31.

12.2013 года______________

Уровень существенности: 1100 тыс. руб.______________________

Планируемый аудиторский риск: 3,5%_____________________

№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) 1. Аудит на соответствие законодательству ведения учета основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «Пеликан» 1.1 Проверка создания Учетной политики, учредительных документов 1.2 Проверка соблюдения требований ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99 1.3 Проверка соблюдения требований ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 1.4

Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов 1.5 Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций 2. Аудит документального оформления на предприятии ООО «Пеликан» 2.1 Проверка наличия всех необходимых документов 2.2 Проверка утверждения документов, либо закрепление у учетной политике использования унифицированных форм 2.3 Проверка наличия всех обязательных реквизитов 2.4 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств и нематериальных активов 3. Аудит тождественности данных учета и отчетности по основным средствам и нематериальным активам на предприятии ООО «Пеликан» 3.1 Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета 3.2 Проверка тождественности данных учета и отчетности 4. Аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «Пеликан» 4.1 Проверка создания комиссии по приемке, выбытию основных средств и нематериальных активов 4.2 Проверка правильности оформления договорных обязательств 4.3 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости 4.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования и т. д. 4.5 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств и нематериальных активов 4.6 Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств 4.7 Проверка результатов переоценки ОС и НМА 4.8 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств и нематериальных активов 4.9 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС, НМА и инвентарных списков по МОЛ 5 Аудит движения основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «Пеликан» 5.1 Проверка правильности отражения в учете взносов в уставный капитал, приобретения и выбытия за плату и безвозмездно 5.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС, НМА, проверка правильности формирования первоначальной стоимости 5.3 Проверка фактического поступления основных средств и нематериальных активов 5.4 Проверка фактического выбытия основных средств и нематериальных активов в результате расчетов с учредителями, с прочими дебиторами и кредиторами 5.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств и нематериальных активов 6 Аудит правильности начисления амортизации на предприятии ООО «Пеликан» 6.1 Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам и нематериальным активам 6.2 Проверка объектов ОС и НМА, по которым не начисляется амортизация 6.3 Проверка объектов ОС и НМА, по которым начисляется ускоренная амортизация 6.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС, НМА, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал 6.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС 6.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов 7 Проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальным активам на предприятии ООО «Пеликан» 7.1 Проверка правильности расчетов по НДС 7.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль 7.3 Проверка правильности расчетов по НДФЛ 7.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество 7.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам 7.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств и нематериальных активов

Приложение 5

Аудиторское заключение Аудитор: ООО «КПМГ».

Аудируемое лицо: ООО «Пеликан»

Мы провели аудит достоверности учета основных средств и нематериальных активов организации ООО «Пеликан» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Пеликан» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств и нематериальных активов на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита учета основных средств и нематериальных активов таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения основных средств и нематериальных активов не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации об основных средств и нематериальных активов. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств и нематериальных активов.

Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «Пеликан» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.

Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Пеликан» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и основных средств и нематериальных активов за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской проверки ____________________________

Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2010. С. 118

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 24.

12.2010). П. 4

«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996) (ред. от 14.

04.1998)

Касьянова Г. Ю. Учет-2012: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: АБАК. — 2013

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.

05.2014). Ст. 257, п. 3

" Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от 18.

12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 12.

03.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.

01.2015). Ст. 1225

Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.

12.2007 г. № 143н (ред. от 24.

12.2010). Ст. 3

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

определяет порядок отражения модифицированного мнения

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

устанавливает цель, общие принципы, объем аудита

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»

определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств

Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»

раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица

Услуги компании

Основные

Дополнительные

Перевозка грузов по основным маршрутам Перевозка грузов по индивидуальным маршрутам

Забор груза Упаковка Хранение Страхование

Директор

Главный бухгалтер

Зам ген директора по перевозкам

Зам ген дир вопросам экономического развития

Финансовый директор

Отдел снабжения Ремонтный цех

Транспортный цех Бухгалтерия

Собрание участников

Главный бухгалтер

Бухгалтер по заработной плате

Бухгалтер по учету затрат и прочих

Бухгалтер по материалам