Порядок такого контроля и анализа сводится к следующему. По прошлому месяцу отдельно определяют ежедневные фактические постоянные и переменные расходы. Таким же путем исчисляют нормативные расходы на предстоящий месяц (с учетом ожидаемых оборота и структуры продаж)[31, с.217]. В отчетном месяце постоянные расходы принимаются в неизменной ежедневной сумме, величину переменных затрат исчисляют по нормативному уровню и ежедневному фактическому обороту торговли. Эти показатели имеют важное значение для оперативного регулирования расходов. Во-первых, известна расчетно-нормативная величина затрат, которая дает определенную ориентировку. Во-вторых, примерно исчисляется фактическая величина расходов. В-третьих, проводится сравнение этих величин и определяется отклонение или процент соблюдения сметы (ежедневно или по декадам). По истечении месяца данные оперативного учета издержек обращения можно сравнить с данными бухгалтерского учета. В условиях конкурентной среды важное значение приобретает сравнительный анализ. Он позволяет реально оценить положение торговой организации в сравнении с конкурентами, поскольку все находятся в примерно одинаковых условиях. Сравнительный анализ производится на основе материалов сводной отчетности. При этом используют методы группировки, линейного программирования, расчет индекса затрат и т. д.Анализ издержек, как упоминалось выше, может проводиться как в целом по уровню, так и по отдельным статьям. С целью проведения оценки результатов планирования и прогнозирования текущих затрат коммерческого предприятия используется система показателей.
обобщающие показатели в целом по коммерческому предприятию;
— абсолютные показатели:
а) абсолютная сумма затрат общая и по видам затрат, по группам затрат;
— относительные показатели:
а) структура затрат;
б) уровень затрат в процентах к выручке;
в) темпы изменения затрат;
г) показатели изменения уровня затрат под влиянием ряда факторов. Показатели эффективности текущих затрат субъекта хозяйствования в целом — частные показатели по подразделениям коммерческого предприятия или по отдельным группам и статьям затрат:
абсолютные показатели:
а) абсолютная сумма затрат по подразделениям коммерческого предприятия и по отдельно взятым группам и статьям затрат;
— относительные показатели:
а) структура отдельных групп и статей затрат; б) уровень затрат по отдельным группам и статьям; в) темпы изменения уровня затрат по отдельным группам и статьям;
г) показатели изменения уровня затрат по отдельным группам и статьям, которые происходят под влиянием ряда факторов. Текущие затраты коммерческого предприятия характеризуются следующими основными показателями. Абсолютная сумма затрат. Данный показатель дает представление об объеме текущих затрат коммерческого предприятия в стоимостном выражении. Он выступает в качестве синтетического, потому что складывается из затрат отдельных коммерческих предприятий или подразделений коммерческого предприятия, а эти последние — из расходов по отдельным группам и статьям. Структура затрат по отдельным группам статей затрат или отдельным статьям расходов. Структура затрат способствует более правильной оценке отдельных статей в составе общей суммы себестоимости.
Данный показатель позволяет выявить значимые статьи или группы статей затрат для обоснования основных направлений экономии затрат в планируемом периоде. Так, нельзя получить существенную экономию по статье затрат, которая составляет единицу от всех затрат коммерческого предприятия. Относительный уровень затрат (иначе его называют уровнем издержкоемкости коммерческой деятельности). Он определяется по каждой отдельной статье или группе статей затрат и по совокупности затрат коммерческого предприятия. Уровень затрат является более приемлемым для оценки затрат, поскольку превышение фактических затрат над плановыми или, наоборот, меньшая сумма затрат — в сравнении с установленными в плане — не являются еще доказательством ухудшения или улучшения работы коммерческого предприятия. Уровень затрат выступает в качестве важнейшего показателя экономичности деятельности коммерческого предприятия, он предоставляет возможность судить о том, насколько велики расходы коммерческого предприятия из расчета на единицу объема его деятельности. Данный показатель можно интерпретировать следующим образом: какая часть денежной выручки от продажи идет на покрытие затрат или какова доля текущих затрат в цене продажи продукции (работ, услуг).Уровень затрат (издержкоемкость) должен соответствовать оптимальному размеру затрат.
Было бы неправильным считать, что наиболее эффективным всегда является снижение издержкоемкости. Низкий уровень затрат предоставляет возможность коммерческому предприятию получать некоторые конкурентные преимущества на рынке, гибко осуществлять ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких финансовых результатов. Однако снижение издержкоемкости может сопровождаться снижением уровня обслуживания потребителей, отказом от реализации пользующейся спросом, но издержкоемкой продукции и т. п. Вполне оправданным является рост уровня затрат, когда эффект от повышения затрат заключается в улучшении сервиса, ускорении оборачиваемости средств, совершенствовании товародвижения, а в конечном счете — в росте объемов продажи, увеличении доли компании на рынке. Показатель издержкоемкости коммерческой деятельности имеет важное значение для коммерческого предприятия. Результаты оценки уровня издержкоемкости и его тенденций по отдельным группам (подгруппам) продукции (работ, услуг) предоставляют возможность корректировать ассортиментную и ценовую политику коммерческого предприятия с учетом изменяющихся в планируемом периоде условий хозяйствования.
Общая и потоварная издержкоемкость теснейшим образом связана с экономическим обоснованием сбытовых (торговых) наценок (надбавок) и скидок. Уровень затрат выступает в качестве одного из показателей анализа конкуренции. Проводя оценку сложившегося на коммерческом предприятии уровня затрат в сравнении с аналогичным показателем у конкурентов, можно выявить причины, по которым «выигрывает» или «проигрывает» данный субъект хозяйствования у конкурентов, чтобы учесть это в стратегическом плане развития компании. При этом необходимым является предусмотреть, чтобы сравнение происходило с конкурентами, которые функционируют в примерно одинаковых условиях хозяйствования. В связи с тем, что основными причинами различий показателей издержкоемкости могут быть: специфика района деятельности коммерческого предприятия, вид, свойства и качество реализуемой продукции, их конкурентоспособность, степень подготовленности к реализации, применяемые методы продаж, трудоемкость, ресурсообеспеченность, стоимость затрат труда и затрат капитала, структура затрат и выручки от продажи, оборачиваемость средств, эффективность управленческих решений и маркетинговых мероприятий и др.
Уровень затрат также используется при региональных и других сравнениях, при построении моделей влияния различных факторов на затраты. Темп изменения (снижения, повышения) абсолютной суммы и уровня затрат. Данный показатель позволяет оценить интенсивность изменения (снижения, повышения) объема и уровня текущих затрат коммерческого предприятия. Определяется по формуле:(1)где ТЗ — темп изменения абсолютной суммы затрат;
изменения абсолютной суммы затрат;
(первоначальная, плановая) сумма затрат предприятия. Значение данного показателя состоит в том, что, проводя оценку интенсивности изменения текущих затрат, он предоставляет возможность сосредоточить внимание не только на тех статьях значимых затрат, которые можно постепенно уменьшить, а вместе с тем на тех, которые интенсивным образом растут и могут достичь высоких значений в ближайшее время. Представленный набор показателей является необходимым для проведения тщательного анализа всего механизма управления затратами, в том числе и издержками обращения в торговой организации, а также результатов их планирования и прогнозирования. Анализ издержек занимает промежуточное место между сбором и обработкой информации и принятии управленческих решений, как стратегических, выражающихся в составлении планов, так и тактических по оперативному регулированию затрат, необходимому для достижения запланированных целей. Составление планов издержек обращения в торговых организациях с приходом рыночной системы хозяйствования стало несколько затруднительно, ввиду сложности сбора оперативной информации, однако не утратило своей значимости. Планирование позволяет рационально распределить неиспользованные возможности — резервы торговли. Анализ же способствует мобилизации резервов уже на этом этапе разработки планов, давая оценку напряженности плана. С этой целью проводится сопоставление запланированных показателей с фактически достигнутыми в предшествующие периоды по данной организации и у конкурентов. Выявляя внутренние резервы и указывая пути их использования, анализ способствует повышению эффективности потребления средств, как при составлении планов, так и в процессе их реализации. Плановое руководство развитием торговой организации немыслимо без систематической проверки выполнения планов. Средством систематического контроля за выполнением плана является анализ. Таким образом, экономический анализ издержек обращения играет важную роль в подготовке базовых показателей для планирования затрат, оценки обоснованности и напряженности плана, его реальности, проверки и объективной оценки выполнения плана, поиска резервов, определения их размеров и путей мобилизации. И как следствие этого, торговая организация приобретает более устойчивую позицию на рынке, чем конкуренты. Грамотный управленец понимает, что накопить достаточно средств для дальнейшего развития своего бизнеса невозможно без четкого планирования и формирования ресурсосберегающей политики в области затрат. При этом планирование не должно сводится к механическим черновым расчетам, а должно носить научно обоснованный характер. Успех в конкурентной борьбе будет обеспечен тем предпринимательским структурам, которые сумеют проводить целенаправленную политику снижения затратоемкости процесса реализации, при обеспечении высокой культуры обслуживания, что сопряжено с высокими расходами. Процесс прогнозирования издержек обращения состоит из следующих этапов:
анализ показателей издержек обращения в увязке с конечными результатами за предшествующие годы и их критическая оценка;
определение тенденций изменения издержек обращения по статьям и общему уровню;
изучение доли общей величины издержек обращения в доходах от торговой деятельности за предшествующие годы, выявление причин изменения и прогнозирования этой доли;
расчет влияния факторов на изменение издержек обращения по отдельным статьям и общему уровню в прогнозируемом периоде[26, с.387]. Обычно прогнозы разрабатывают по основным статьям издержек обращения, так как они занимают более 70% в общей сумме затрат торговли. Остальную часть расходов оценивают по их доле в издержках обращения за прошлые годы. Затем суммируют основные статьи расходов и их остальную часть, и на этой основе устанавливают общую величину издержек обращения. Планирование издержек обращения можно проводить двумя путями: с применением методов прямой и обратной калькуляции. Прямая калькуляция — это подсчет всех затрат исходя из целей, возможностей, ресурсов, эффективности их использования, компетентности работников, сложившихся или прогнозируемых данным предприятием. Обратная калькуляция — предполагает расчет издержек обращения по остаточному принципу, исходя из среднеотраслевого уровня затрат, уровня затрат у конкурентов. Выбор метода прогнозирования издержек обращения зависит от: периода, на который необходимо составить прогнозы;
возможности получить соответствующие исходные данные;
требования к точности прогноза. Чем сложнее технические приемы, тем точнее прогнозы, но выше затраты на их осуществление. Методы прогнозирования бывают двух типов: обследование (экспертный метод) и количественный метод. Обследование включает оценку намеченного предпринимателем уровня затратоемкости, намерений поставщиков и покупателей, возможностей торговой организации. Обследование производится путем опросов, тестирования, специальных наблюдений. Применение количественных методов дает возможность количественно измерить исследуемое явление. Основными количественными методами выступают:
опытно-статистический метод;
технико-экономические расчеты, основанные на использовании нормативов и лимитов;
прямые расчеты издержек обращения по статьям, исходя из базисной величины с учетом особенностей формирования и тенденций изменения отдельных элементов затрат;
экономико-математическое моделирование — путем учета влияния основных факторов на уровень расходов по статьям и организации в целом[ 16, с.45]. Моделирование может быть применено для определения и учета при прогнозе возможного влияния уровня цен, значения применения альтернативных решений для различных уровней затрат, связанных с покупкой, транспортировкой и реализацией товара, возможных последствий изменения величины оборотных средств, изменения объема продаж, возникновения финансовых затруднений. Моделирование затрат предполагает их расчет для различных уровней продаж, валовых доходов, прибылей. Предельный уровень издержек обращения по торговой организации на планируемый период можно рассчитать исходя из заданий по снижению затрат в расчете на рубль оборота, прогнозных значений, прибыли. Высокие результаты точности прогнозов издержек обращения дает применение в отдельных случаях различных нормативов. Нормативные затраты могут включать не только прямые (переменные) затраты, но и постоянные издержки (например, связанные с использованием оборудования).Однако возможности использования этого метода при прогнозных расчетах издержек весьма ограничены в связи с отсутствием или наличием устаревших нормативов, что не ориентирует на более эффективное использование имеющихся ресурсов. Эту проблему можно разрешить в некоторой степени путем выработки каждой организацией самостоятельно допустимого уровня расходов по тем или иным операциям, элементам затрат. Статистические методы (на основе коэффициента эластичности издержек обращения от оборота): поскольку величина постоянных затрат остается почти неизменной с изменением объема продаж, то размер переменных расходов можно рассчитать при помощи коэффициента эластичности переменных издержек от объема оборота. Определение оптимальных затрат на основе использования: показателей доходов, расходов, прибыли[18, с.294].
Одним из принципов разработки планов является оптимизация их показателей. Соответственно этому плановые уровни и сумма издержек обращения должна представлять собой величину рациональных расходов. Уменьшение издержек обращения является одним из условий снижения оптовых цен и укрепления позиций организации на рынке в условиях конкуренции. Поэтому при наличии нерациональных расходов и потерь их размер по уровню и соответственно сумме должен быть выше плановых показателей. На практике завышенный плановый уровень и сумма издержек обращения не позволяют при сопоставлении с ними фактических показателей дать правильную оценку расходования средств. Организации должны выполнять расчеты ожидаемых изменений издержек обращения в предшествующем периоде. Такие расчеты позволяют увязать перспективы развития материально-технической базы, подготовку кадров и достижение высоких конечных результатов с финансовыми ресурсами и служат основой совершенствования планирования издержек обращения. В целом, все представленное в данной главе позволяет сделать следующие выводы:
затраты представляют собой использованные ресурсы и израсходованные денежные средства на товары и услуги, которые имеют отношение к производству конечного продукта. Расходы на производство и реализацию продукции находят свое обособление в части стоимости продукции. Выделение расходов в самостоятельную экономическую категорию в процессе обмена товарами ведет к соизмерению расходов с доходами от реализации продукции и получению оценки результатов затраченного труда. Расходы на производство и реализацию, исходя из их экономического содержания, объединяются в четыре группы: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. В торговле и общественном питании расходы именуют издержками обращения;
— с целью оптимизации затрат изучить все факторы, влияющие на их формирование. На уровне расходов непосредственным образом сказываются множественные факторы производства: любые незначительные замены в технике или технологии, материально-техническое усовершенствование, изменение номенклатуры выпускаемой продукции, а вместе с тем более серьезные изменения, такие, как: модернизация и реконструкция, научная организация труда и повышение квалификации персонала. В современных условиях, в условиях рыночной экономики наиболее эффективным является выявление текущих внутрипроизводственных резервов и реализация их в течение текущего года. Для более точного определения, насколько выявленные резервы повлияли на оптимизацию расходов, нужно составлять плановую калькуляцию себестоимости с целью дальнейшего контроля за образованием затрат. Список использованных источников
Гражданский кодекс РФ. Части 1−4 по состоянию на 01.
06.2014 г.: офиц. текст. — М.: Омега-Л, 2014. — 478с. Налоговый Кодекс Российской Федерации: в 2-х ч. — М.: Юридическая литература, 2014. — 354с. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.
12.11 года // Справочно-правовая система «Гарант». Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.
10.2002 года (в редакции от 28.
07.2012 года) // Справочно-правовая система Приказ Минфина Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.
07.2010 № 66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2010. — № 35.Андрианов А. Ю. Планирование на предприятии: практическое пособие. -
М.: Омега-Л, 2013. — 304с. Банк В. Р., Тараскина А. В. Теория и практика комплексного анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов. — Астрахань: ЦНТЭП, 2012.
— 374с. Баскакова О. В. Экономика организаций (предприятий). — М.: Издательский дом Дашков и К, 2012. — 315с. Барулин С. В. Финансы: Учебник.
— М.: Кно
Рус, 2012. — 640с. Белотелова Н. П., Шуляк П. Н. Финансы: Учебное пособие — М.: Дашков и К, 2012. — 608с. Бережная Е. В. Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): учебное пособие. — Инфра-М, 2013. -
336с.Бланк И. А. Управление финансовыми ресурсами. — М.: Омега-Л, 2013. — 768с. Бобылева А. З. Управление в условиях неустойчивости финансово-экономической системы. Стратегия и инструменты.
— М.: Издательство Московского Университета, 2013. — 224с. Братухина О. А. Финансовый менеджмент: учебное пособие / О. А. Братухина.
— М.: Кно
Рус, 2012. — 240с. Гаврилова А. Н. Финансы организаций (предприятия): учебное пособие. — М.: Кно
Рус, 2014. — 576с. Галицкая С. В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий: учебное пособие. — М.: Эксмо, 2013. -
652с.Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности. — М.: ДиС, 2013. — 144с. Елизаров А. Д. Экономика организаций:
учебник. — М.: Экзамен, 2014. — 432с. Ендовицкий Д. А. Финансовый менеджмент: учебник.
— М.: Рид Групп, 2012. — 800с. Ермасова Н. Б. Финансовый менеджмент.
— М.: Юрайт, 2012. — 621с. Ерохина Л. И., Башмачникова Е. В., Марченко Т. И. Экономика предприятия в сфере товарного обращения. — М.: Кно
Рус, 2012. — 304с. Жарковская Е. П., Бродский Б. Е., Бродский И. Б. Антикризисное управление: Учебник для вузов. — М.: Омега-Л, 2012.
— 432с. Жилкина А. Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учебник / А. Н. Жилкина. — М.: Инфра-М, 2013.
— 332с. Жулина Е. Г., Иванова Н. А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Дашков и К, 2012. — 511с. Колпина Л. Г. Финансы предприятий: Учебник. — М.: Вышэйшая школа, 2013.
— 336с. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник. — М. — Новое знание, 2013. — 512с. Кудина М. В. Финансовый менеджмент.
— М.: Инфра-М, 2013. — 256с. Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: ЮНИТИ, 2013. — 440с. Пожидаева Т. А. Анализ финансовой отчетности.
— М.: Кно
Рус, 2012. — 320с. Раицкий К. А. Экономика предприятия: учебник для вузов. -
М.: «Маркетинг», 2013. — 693 с. Румянцева Е. Е. Финансы организации: финансовые технологии управления предприятием: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 459с. Савчук В. П. Управление финансами предприятия / В. П. Савчук.
— М.: Бином. Лаборатория знаний, 2010. — 480с. Саркисова Е. А. Риски в торговле. Управление рисками в торговле: Практические пособие.
— М.: Дашков и К, 2013. — 244с. Савчук В. П. Управление финансами предприятия. -
М.: Бином. Лаборатория знаний, 2012. — 480с. Тренев Н. Н. Управление финансами: учебное пособие / Н. Н. Тренев. -
М.: Финансы и статистика, 2012. — 601с. Уткин Э. А. Справочник антикризисного управляющего М.: Кно
Рус, 2012. — 362с. Филатова Т. В. Управление издержками // Финансы и кредит. — 2012. — № 5. — С. 12−19Финансовый менеджмент: учебник / Е. И. Шохин.
— 3-е изд. — М.: Кно
Рус, 2013. — 480с. Экономика организации. / Под ред. В. Я. Хрипача. -
Мн.: Экономпресс, 2013. — 250с. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. О. К. Филатова — М.: Инфра-М, 2014.
http://www.refi.su/buhgalterskii_ychet_book17.html.
