Налоги и налогообложение

Введение

Кредитная система обучения существенным образом меняет работу преподавателей, ставит перед необходимостью постоянного их самосовершенствования, обеспечивая, прежде всего, более высокую качественную значимость самостоятельной работы студентов. Организация и управление познавательной деятельностью студентов, особенно на аудиторных занятиях, предполагает специальный комплекс методических и дидактических разработок.

Учебно-методический комплекс традиционно является основой организационно-методического обеспечения учебно-творческого процесса и важным фактором укрепления и развития информационного пространства и ресурсного обеспечения всех звеньев и ветвей непрерывного образования.

Учебно-методический комплекс дисциплины разработан в соответствии с требованиями ГОСО РК, квалификационной характеристикой, типовым и рабочим учебными планами специальностей и направлений подготовки. УМК отражает основное содержание преподаваемой дисциплины, что призвано облегчить выбор студентом предмета и соответственно этому — траекторию обучения.

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоги и налогообложение» состоит из учебной программы дисциплины (Силлабус), краткого конспекта лекций, методических материалов, учебно-практического материала для самостоятельной работы студента, контрольно-измерительных средств, глоссария и списка необходимой литературы.

Ни в одной сфере научных знаний невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения. Одна из основных дисциплин экономических специальностей — «Налоги и налогообложение» — призвана доказать, что налоги — это не только историческое явление, существовавшее во всех обществах, но и объективно необходимое явление в любом обществе, обеспечивающее его развитие и совершенствование.

Данная дисциплина определяет налогообложение как эффективно функционирующую систему управления движением финансовых потоков из корпоративной и частной сфер хозяйственной деятельности в сферу обеспечения общенациональных, бюджетных потребностей во благо каждого конкретного человека. Как таковая система налоговых отношений объективна, она развивается по законам теории систем. Однако на функционирование этой системы оказывает большое влияние субъективное начало — это совокупность функциональных налоговых форм (свод видов налогов, принципов и способов его управления).

Тема 1. Экономическая сущность налогов. Основы построения налогов и налогообложения Налоги — это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер;

Налог — это экономическая категория, конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательском порядке при наполнении доходами казны государства (бюджета).

По общепринятым правилам налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налоговой системы:

Субъект налога — физическое или юридическое лицо, объекты которого непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике не исключается возможность создания условий для переложения налога, когда субъект налога не совпадает с его действительным носителем.

Носитель налога — окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов.

Объект налогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных товаров и оказанных услуг) либо экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога.

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период — временной интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или к абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. При установлении размера налоговых ставок следует учитывать состояние экономики в конкретный период с целью обеспечения дифференцированного подхода к различным видам деятельности, регулировать свободный ход рыночных процессов, стимулировать производство.

Порядок исчисления налога — предусмотренные нормативными документами правила расчетов и удержания налогов.

Порядок и сроки уплаты налога — установленные законодательством и введенные в действие границы ставок и сроков.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с законодательством. К налоговым льготам относятся: ускоренная амортизация, необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налогообложения, полностью освобождаемая от налога, необлагаемый доход, налоговые скидки. Устанавливаются в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между, налогоплательщиком и уполномоченным государством органом (льгота по договору). Налоговые льготы широко используются государством в управлении воспроизводственным процессам, стимулировании инвестиции, освоении новой технологии, расширении сфер деятельности и другие.

Способы уплаты налогов. Существует пять способов взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации, у источника получения дохода, на основе патента (свидетельства).

В первом случае учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.

Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает налогоплательщик.

Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым затруднительны определение и учет доходов (например: разъезды и иные перемещения, ремонтные работы, пошив одежды, обуви и прочие, торговля без постоянного места, врачебная деятельность и другие занятия), а также связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по реализации товаров, услуг, работ.

Пятым способом уплаты налогов можно выделить разовый талон, то есть плата за торговые места на рынках. (Однако данный способ отмене с 1 января 2011 года) Категория налога для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размера сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора с аукционов являются устроители аукционов.

Сущность налогов проявляется в их функциях.

1. Исторически первой функцией является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

2. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия в этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте.

3. Третья функция налогов — регулирующая — возникает с расширением экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления.

В налогообложении исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):

1) принцип выгоды (полученных благ);

2) принцип «пожертвований» (платежеспособности).

В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, дорожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.

Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги — как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Тема 2. Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления, характеристика современного состояния Налоговая система — совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Существует два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей Обретение государственного суверенитета, а затем и полной независимости Республики Казахстан потребовало создания в кратчайшие сроки собственной, отвечающей потребностям общества налоговой системы. И начало такой налоговой системы было положено путем принятия пакета законодательных актов по налоговым вопросам. Устанавливаемый ими порядок налогообложения мало отличался от существовавшего в последние годы в СССР, что было вполне оправданным, поскольку экономика республики в те годы еще не претерпела существенных преобразований и развитие рыночных отношений находилось на начальном этапе.

Учитывая это, в 1991 году Указом Президента Республики Казахстан Н. А. Назарбаева создается первый среди стран СНГ и впервые в истории самого Казахстана самостоятельный налоговый орган — Главная государственная налоговая инспекция (ГНИ) Республики Казахстан, начальником которого тоже Указом Президента был назначен крупный государственный деятель страны, профессиональный финансист — Е. Ж. Дербисов. Его заместителями стали А. П. Баранов, М. Т. Оспанов, А. А. Жикин, В. К. Фисенко и А. А. Нурумов. Им пришлось начинать свою практическую деятельность, по сути дела, с нуля, не имея не только никакого собственного опыта, но и аналогов в других странах мира. А ведь предстояло проводить не просто реформы, а подлинную революцию в системе налоговых отношений, сложившихся между государствами, предприятиями, людьми почти за 75 лет советской власти, преодолевать устойчивые стереотипы в их сознании, психологии.

Принятый в конце 1991 года пакет законов по налогам включал в себя 14 законодательных актов, основополагающим среди которых был Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан». Именно он определил общие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов и платежей, а также права и обязанности плательщиков, их ответственность за полноту и своевременность перечисления платежей в бюджет. Им предусматривалось введение 16 общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов.

К общегосударственным налогам, которые устанавливались и взимались по всей территории республики по единым ставкам, относились налоги: на прибыль, на добавленную стоимость, акцизы, на операции с ценными бумагами, на экспорт и импорт, подоходный с граждан, на транспортные средства, на имущество юридических лиц, таможенные тариф и пошлина, фиксированные (рентные) платежи, государственная пошлина и некоторые другие.

Вторая группа налогов также имела общеобязательный характер, но средства зачислялись в бюджеты местных органов власти. К ним относились: земельный налог, налог на имущество физических лиц, лесной доход, плата за воду, сбор за регистрацию предпринимательской деятельности, сбор за государственную регистрацию юридических лиц и другие сборы.

Третья группа налогов — это дополнительные налоги, платежи и сборы, которые устанавливались и регулировались местными органами власти. Объектами налогообложения являлись: прибыль (доход) юридических и физических лиц; виды деятельности юридических и физических лиц; финансовые операции; оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные группы и виды товаров (услуг). Так, размеры сбора на развитие и содержание городского пассажирского транспорта составляли (в зависимости от регионов) от 5 до 20 процентов к фонду заработной платы.

Кроме того, существовали отчисления в различные внебюджетные фонды: Дорожный фонд (отчисления за пользование автомобильными дорогами) в размере 1 процента от фактического объема производства продукции (работ, услуг); Фонд преобразования экономики Республики Казахстан в размере 5 процентов от себестоимости продукции (работ, услуг); Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции в размере 1 процента от прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

В первой собственной налоговой системе независимого Казахстана одним из основных налогов с предприятий, объединений и организаций являлся налог на прибыль. Его ставки в зависимости от отраслей, форм и видов деятельности были различными;

1) для всех (кроме перечисленных ниже) предприятий объединений и организаций 45 процентов;

2) для банков, в том числе кооперативных и коммерческих, страховых организаций — 55 процентов;

3) для совместных предприятий, созданных на территории Казахской ССР с участием советских и иностранных юридических лиц и граждан, — 30 процентов, если доля иностранного участника в уставном фонде превышает 30 процентов; 45 процентов, если доля иностранного участника в уставном фонде составляет 30 процентов и менее;

4) для потребительских обществ, их союзов, предприятий, объединений и организаций потребительской кооперации — 20 процентов;

5) для общественных организаций, их предприятий и организаций (кроме творческих союзов, их предприятий и организаций), а также религиозных организаций и их предприятий — 35 процентов;

6) для производственных кооперативов (за исключением сельскохозяйственных), их союзов и объединений — по ставкам, устанавливаемым местными Советами народных депутатов, но не выше 45 процентов;

7) для совхозов, колхозов и других сельскохозяйственных предприятий, включая перерабатывающие, — 10 процентов;

8) для предприятий бытового обслуживания- 15 процентов;

9) для предприятий коммунального хозяйства- 20 процентов;

10)для местных предприятий, относящихся к коммунальной собственности, — по ставкам, устанавливаемым местными Советами народных депутатов, но не выше 45 процентов.

Таким образом, в действовавшей на тот момент налоговой системе имелось 7 разных ставок налога на прибыль предприятий, объединений и организаций для 11 их разновидностей. С учетом же всевозможных льгот по этому налогу количество этих вариантов в соответствии с первым налоговым законодательством Казахстана доходило до 37.

Стабильной финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, ее планированию и прогнозированию ожидаемых результатов, соблюдению договорных обязательств изрядно мешали часто вносимые в налоговое законодательство изменения и дополнения. Так, изменениями от 28 июня 1991 года в Закон Казахской ССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» основная ставка по налогу на прибыль была снижена с 45 до 35 процентов, а изменениями от 30 июня 1992 года, то есть через год, — с 35 до 25 процентов и для совместных предприятий (независимо от размеров взноса в уставный фонд) — с 30, 45 процентов до 25 процентов.

Изменениями от 25 декабря 1991 года была снижена ставка по налогу на прибыль для коммерческих банков и страховых организаций с 55 до 45 процентов и введены дополнительные ставки по налогу на прибыль:

11)для фондовых и товарно-сырьевых бирж, а также брокерских контор и фирм — 55 процентов;

12)для предприятий, занимающихся посреднической и коммерческой деятельностью, — 55 процентов.

Изменениями от 21 августа 1993 года для непрофильных предприятий и организаций, принимающих участие в разработке и производстве лекарственных и иммунобиологических средств, ставка налога на прибыль установлена в размере 15 процентов.

Следует также особо подчеркнуть, что, кроме изменения собственно ставок налога на прибыль практически всеми вносимыми в первое налоговое законодательство Казахстана изменениями, как правило, предусматривалось и предоставление дополнительных льгот по этому налогу, увеличивавших и без того большое число налогоплательщиков с льготным режимом налогообложения.

Первой серьезной попыткой упорядочить взимание налога на прибыль было введение Указом Президента Республики Казахстан от 12 февраля 1994 года № 1568 единой ставки этого налога для юридических лиц в размере 30 процентов, а для банковской и страховой деятельности — 45 процентов с сокращением до минимума (до 6 случаев) оснований для льготного режима налогообложения.

Однако и после этого в ряде принятых раньше неналоговых законодательных актов по-прежнему оставались вопросы налогообложения, связанные в основном с предоставлением различных налоговых льгот, вследствие чего различные законы вошли в противоречие друг с другом, что сплошь и рядом порождало неразрешимые проблемы применения их на практике, создавало условия для всевозможных злоупотреблений и поэтому вызывало большую обеспокоенность как работников налоговых органов, так и самих налогоплательщиков.

Наиболее значительным и принципиально новым отличием первой налоговой системы тех лет было включение в нее налога на добавленную стоимость, ставка которого первоначально составляла 28 процентов. Характерной особенностью этого налога по сравнению со всеми остальными обязательными отчислениями в бюджет было то, что, хотя взимается он с продавца, но фактическим плательщиком его в цене товара является покупатель.

Налог на добавленную стоимость (НДС) не уплачивается за товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы СНГ, в том числе за услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке этих товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Республики Казахстан, за товары и услуги, предназначенные для официального пользования ими иностранных, дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

С течением времени возникла необходимость снижения ставки НДС до 20 процентов, так как прежняя (на 30 процентов более высокая) его ставка привела к значительному росту цен. Монополия некоторых предприятий на многие товары и услуги, отсутствие конкуренции производителей, низкая покупательная способность основной массы населения тяжелым грузом давили на плечи общества, и все это, в конечном счете, начало тормозить развитие рыночных отношений.

Учитывая, что почти во всех цивилизованных странах мира вообще не имеют понятия о так называемом налоге с холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который в течение многих предшествовавших лет уплачивали рабочие, служащие и другие граждане, не имеющие детей: все мужчины в возрасте от 20 до 50 лет и женщины, состоящие в браке, в возрасте от 20 до 45 лет (освобождены были от него лишь одинокие женщины), вскоре этот налог был полностью отменен.

Таким образом, и до 1995 года предпринимались определенные меры по совершенствованию налоговой системы, но все они не носили системный характер, так как были направлены в основном, так сказать, на «пристраивание» налоговой системы к изменяющимся экономическим условиям, для чего периодически изменялись и уточнялись лишь отдельные моменты налогообложения.

Тем не менее, дальнейшее развитие рыночных отношений, появление различных новых форм хозяйствования, все расширяющееся привлечение иностранных инвестиций в экономику Казахстана ясно показали неэффективность проведения косметических преобразований налоговой системы, основанной еще во время преобладания в ней административно-плановых методов управления, что, в свою очередь, привело к сознанию необходимости коренной реформы в сфере налогообложения, приведения его в соответствие с мировыми стандартами.

Таким образом, налоговая система РК прошла 3 основных этапа. На первом этапе 1994;1995 — разработан и введен в действие налоговый кодекс закладывающий базовую основу новой системы.

Перед принятием, в апреле 1995 г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары.

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:

— Упрощение, устранение противоречий;

— Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

— Предполагалось сократить количество налогов до 40−45%, а ставку подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т. д.

По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов «Кодекс о налогах». Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом.

Итак, с 1995 г. — «года перелома» в налоговой политике — началась меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года появилась возможность расширить налоговую базу (новые поступления в бюджет), уточнить стратегию и оптимизировать тактику работы во всех подразделениях налоговых служб, активизировать сотрудничество с правоохранительными и другими экономическими ведомствами.

На втором этапе 1996;1998 год. Механизм реализации Налогового кодекса начал действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и быстрым. Поэтому налоговая служба, вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Скажем была введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствовал общемировой практике. Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Внесены существенные изменения во все части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение. Дополнительно введена льгота по подоходному налогу, и на Н.Д.С. импортных товаров приобретенных за счет госбюджета, по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства. Органы налоговой службы используют в работе различные формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный переходный период. В 1996 году продолжена работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со странами СНГ во избежание двойного налогообложения. В ноябре 1996 г. — распоряжение Президента «О декларировании государственными служащими доходов и имущества, подлежащих налогообложению» .

В конце 1997 г. поступление налогов в бюджет было плохое и все попытки фискальных служб изменить ситуацию малоэффективны. Было доложено, что на 1 ноября 1997 г. в целом по республике собрано налогов и других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5 млрд. тенге в основном за счет недобора подоходного налога с юридических и физических лиц, акцизов. Причинами этого явления ясны: кризис неплатежей, представление возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий.

Введение

в 2002 году Налогового кодекса явилось важным этапом развития казахстанского налогового законодательства. Увеличение доходов государственного бюджета должно происходить за счет расширения налогооблагаемой базы благодаря созданию благоприятных условий для развития предпринимательства, сокращению нелегального теневого оборота.

В целях дальнейшего совершенствования налоговой системы, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков в 2003 году был подписан ряд законов о внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), которые вступили в силу с 1 января 2004 года. Существенные изменения внесены в исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты (ИПН), и социального налога. Если ранее по ИПН были только 4 «шага» шкалы дохода от 15-кратного до 600-кратного расчетного показателя и выше, то сейчас введена процентная — пропорциональная ставка 10%. С целью снижения налоговой нагрузки на работодателей с 1 января 2004 года установлена регрессивная шкала ставок социального налога, которой предусмотрена максимальная ставка в размере 20%, а минимальная — 7%. Однако на сегодняшний день после ряда изменеий основная ставка социального налога составляет 11%. Снижена ставка налога на добавленную стоимость с 16% до 15%, с 15% до 14%, с 14% до 13%, с 13% до 12%.

Подводя итог, следует отметить, что налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

Стабильность налоговой системы;

1. Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

2. Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин).

3. Субординация местных и общегосударственных налогов.

4. Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики

5. Законодательное право налогоплательщика на информацию

6. Простота налоговой системы

7. Нейтральность системы налогообложения.

Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо было скорейшее становление и развитие национальной экономики.

Кроме того налоги можно классифицировать по разным принципам:

— от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;

— по использованию;

— от органа, взимающего налог;

— по экономическому признаку.

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым налогам относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.

В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются непосредственно — через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например: налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).

В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае — это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении.

Тема 3. Налоговая политика: типы, цели и задачи Фискальная или бюджетно-налоговая политика — это совокупность средств и мероприятий государства, направленных на изменение порядка налогообложения, предоставления льгот.

Цель налоговой политики является:

1. аккумулирование финансовых ресурсов;

2. воздействие на достижение макроэкономической стабильности;

3. перераспределение ресурсов и доходов;

4. обеспечение полной занятости;

5. производство неинфляционного продукта в сочетании с мерами кредитно-денежной политики — влияние на чистый экспорт (импорт) товаров и услуг.

Основные средства налоговой политики:

· виды налогов и платежей, их структура;

· объекты обложения;

· субъекты платежей;

· источники налогов;

· ставки;

· льготы;

· санкции;

· сроки взимания;

· способы внесения и др В зависимости от механизма реагирования на изменения экономической ситуации налоговая политика подразделяется на:

— дискреционная;

— недискреционная (автоматическая).

Дискреционная фискальная политика основывается на решениях правительства, которое, манипулируя налоговыми ставками или структурой налогообложения, уровнем государственных расходов воздействует на формирование совокупного спроса и совокупного предложения, на реальный объем национального продукта, уровни занятости, инфляции и цен.

Независимо от решений правительства формируется автоматическая политика, обусловленная возможностью «автоматических» изменений уровней государственных расходов и налоговых поступлений при перемене экономических условий.

Налоговая политика — комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.

Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к:

— обеспечению государства финансовыми ресурсами;

— созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;

— сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип — политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов.

Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип — политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.

Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, — это налоговая стратегия, а на текущий момент — налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

— экономические — обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

— социальные — перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

— фискальные — повышение доходов государства;

— международные — укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге — к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения.

Тема 4. Налоговый механизм: содержание, структура и характеристика элементов Налоговый механизм — совокупность различных организационно-правовых форм и методов, используемых государством в целях обеспечения реализации стабилизационной политики, его институциональное и правовое оформление.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации.

Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм — это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:

— планирование, т. е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

— стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, — к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования — создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти. В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

Тема 5. Налог на имущество юридических и физических лиц Исторически налоги на собственность являлись одними из первых видов налогов. Первоначально налоги на имущество были единственными видами налогов, практически выступая как налоги с доходов из-за отсутствия последних в качестве объекта обложения. Налоги на имущество существовали уже в Древнем Риме.

Одним из оснований для взимания налога на имущество является существование различий в происхождении доходов физических лиц. Следовательно, налог на имущество является в определенной степени дополнением к подоходному налогу.

Другим фактором, обуславливающим необходимость активного использования налогообложения имущества, является возможность «обхода» подоходного налогообложения физических лиц (иногда даже вполне законно). При этом «ускользнувшие» от подоходного налога доходы, материализовавшись в конкретных видах имущества, могут и должны стать объектом обложения налогом на имущество. Таким образом, уклонение от уплаты одного налога будет компенсировано уплатой другого.

Налогообложение определенного вида имущества оправдано потому, что владение им кроме роста дохода (а в некоторых случаях и при его отсутствии) дает владельцу ряд преимуществ, зависящих от его стоимости и характера. Законодатель может использовать налоги в целях регулирования деятельности владельца двояко: с одной стороны, он может облагать неиспользованное право владения, а с другой — создавать налоговые льготы для лиц, которые от пассивного владения перешли к активной хозяйственной деятельности, которая желательна для государства. При этих условиях налоги, устанавливаемые на имущество, будут являться средством, побуждающим собственника к активной хозяйственной эксплуатации своего имущества или делегированного права распоряжения и пользования более активными лицами. Налогообложение собственности может базироваться на принципах реального и личного обложения. Исторически налоги на собственность выступали преимущественно в форме реальных налогов.

Плательщиками налога на имущество с юридических лиц являются:

1) юридические лица резиденты и нерезиденты РК, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на имущество не являются:

1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.

2) недропользователи, налогообложение которых, осуществляется по второй модели налогового режима;

3) государственные учреждения;

4) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

5) религиозные объединения.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Нематериальными активами являются нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы (НМА) оцениваются в следующем порядке:

— внесенные учредителями в счет их вкладов в Уставный Капитал создаваемого предприятия — по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена лицензируемым оценщиком;

— приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан — исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

— получение от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно (дарение) — экспертным путем или по договорной цене.

Не являются объектами налогообложения:

1) земля;

2) транспортные средства;

3) основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

4) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них;

5) основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта;

6) объекты незавершенного строительства в виде вновь возводимых зданий и сооружений, а также оборудования, требующего монтажа в указанных объектах.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Юридические лица резиденты и нерезиденты исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

1) некоммерческие организации, за исключением религиозных объединений;

2) организации оказывающие услуги в социальной сфере;

3) организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;

4) государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;

5) юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящиеся в государственной собственности и финансируемые за счет средств государственного бюджета;

6) юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемых для орошения земель юридических лиц — сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения.

Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

Налог на имущество физических лиц:

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются:

1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);

2) участники ВОВ, приравненные к ним лица, инвалиды 1 и 2 групп — в пределах одной тысячи пятьсот месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения, находящихся на праве собственности.

3) Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, участники Великой Отечественной войны и приравненныек ним лица, лица, удостоенные звания «Халык каhарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», инвалиды I и II групп, отдельно проживающие пенсионеры в пределах одной тысячи месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения, находящихся на праве собственности.

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц.

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются принадлежащие им на праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:

1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан;

2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, — с момента проживания (эксплуатации).

Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан.