39) было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи ответственных лиц.
Далее производится сопоставление принципов ведения учета, прописанных в учетной политике и фактически применяемых на предприятии в части учета поступления товаров.
Таблица 40. Рабочий документ «Сравнение учетной политики и фактического учета» ООО «АГРОИМПЕКС» (РД-8)
Этапы проверки Учетная политика Учет Принятие к учету По фактической стоимости По фактической стоимости Проверка принятия к ТЗР включается в себестоимость ТЗР включается в себестоимость ТЗР включается в себестоимость Группировка затрат на 44 счете Субсчета указаны в рабочем плане счетов Используется рабочий план счетов Учет по покупной и продажной стоимости На счете 41 без счета 42 На счете 41 без счета 42 В ходе проверки не было обнаружено отклонений. Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерия снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс».
Далее проверяется правильность корреспонденции счетов при поступлении товаров. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций отбираются операции по учету закупки товаров. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
Таблица 41. Рабочий документ «Проверка учета поступления товаров» ООО «АГРОИМПЕКС» (РД-9)
Дт Кт Сумма Содержание операции Проверка корреспонденции счетов Проверка правильности определения сумма Наличие необходимых документов 1. ООО «АГРОИМПЕКС» получает товар, затем оплачивает 41 60.1 120 000 оприходованы товары, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют Продолжение таблицы 41 19 60.1 21 600 отражена сумма НДС по поступившим товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 68.1 19 21 600 принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 60.1 51 141 600 оплачено поставщику за полученные товары Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 2. ООО «АГРОИМПЕКС» оплачивает товар, затем получает 60.2 51 354 000 перечислен аванс поставщику Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 41 60.1 300 000 оприходованы товары, Не выявлено Все поступившие от поставщика по стоимости их приобретения Соответствует плану счетов расхождений расхождений 19 60.1 54 000 отражена сумма НДС по поступившим товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 68.1 19 54 000 принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 60.1 60.2 354 000 зачет аванса Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют Согласно таблицы 41 учет поступления товаров на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» осуществляется в соответствии с планом счетов, суммы не искажены, операции оформлены необходимыми документами.
Транспортно — заготовительные расходы предприятие отражает в учете следующим образом:
Дт 41 Кт 60.1 — 1 000 руб. — отражены расходы по доставке товара;
Дт 19 Кт 60.1 — 180 руб. — отражена сумма НДС;
Дт 68.1 Кт 19 — 180 руб. — зачет НДС.
При учете ТЗР применяется верная корреспонденция счетов. Таким образом, учет поступления товаров соответствует требованиям законодательства, однако в учете предприятия выявлен ряд недостатков, в частности неправильное оформление учетной политики, отсутствие графика документооборота. Далее проверим порядок учета выбытия товаров.
При проверке учета выбытия товаров необходимо проверить, соблюдаются ли положения учетной политики в части выбытия товаров.
Таблица 42. Рабочий документ «Сравнение учетной политики и фактического учета» ООО «АГРОИМПЕКС» (РД-10)
Этапы проверки Учетная политика Учет Списание затрат На счет 90 На счет 90 Отражение выручки С использованием счета 62 С использованием счета 62 Выбытие по методу средней себестоимости Совпадает Совпадает Таким образом, на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» учет ведется в соответствии с учетной политикой и законодательством.
Далее необходимо проверить правильность отражения операций по выбытию товаров в учете. Для этого необходимо выборочно проверить корреспонденцию счетов, правильность определения сумм, своевременность и законность отражения в учете.
Таблица 43. Рабочий документ «Проверка учета реализации товаров» ООО «АГРОИМПЕКС» (РД-11)
Дт Кт Сумма, руб. Содержание операции Проверка корреспонденции счетов Проверка правильности определения сумма Наличие необходимых документов 90.2 41 356 Списана себестоимость реализованных грецких орехов (очищенных) Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 90.2 41 188 списана себестоимость сухофруктов Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 90.2 41 153 списана себестоимость проданного орехов (Фундук) Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 50.1 90.1 1180 признается выручка Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют 90.3 68.1 180 НДС Соответствует плану счетов Не выявлено расхождений Все документы присутствуют Таким образом, согласно таблицы 43 в учете реализации товаров не было выявлено расхождений. Применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены.
После проверки организации учета товарных операций необходимо провести проверку тождественности учетных и отчетных данных.
Таблица 44. Рабочий документ «Проверка тождественности данных» ООО «АГРОИМПЕКС» (РД-12)
Направление проверки Результат Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета Соответствуют, расхождений не выявлено Проверка соответствия данных первичного учета и данных в карточках и анализе счета 41, 44 Соответствуют, расхождений не выявлено Изучение соответствия данных карточек счетов данным оборотно-сальдовой ведомости по аналогичным счетам Соответствуют, расхождений не выявлено Проверка соответствия данных оборотной ведомости по счетам 41, 44 и отчетности («Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках») Соответствуют, расхождений не выявлено Таким образом, согласно таблице 44 было выявлено, что данные учета и отчетности соответствуют друг другу. Последним этапом проверки является соблюдение налогового законодательства.
Таблица 45. Рабочий документ «Проверка налогообложения товарных операций ООО «АГРОИМПЕКС» (РД-13)
Направление этапа проверки Результат Проверка правильности начисления НДС при закупке товаров Расхождений не выявлено Проверка правильности отражения НДС при реализации товаров Расхождений не выявлено Проверка правильности оформления счетов-фактур, книги покупок и продаж Оформлены в соответствии с НК РФ При проверке соблюдения налогового законодательства было установлено, что предприятие правильно ведет расчет всех налогов.
Таким образом, подводя итоги проверки достоверности учета товаров на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» был обнаружен ряд нарушений. Результаты проверки представлены в табл. 46.
Таблица 46. Нарушения, выявленные в процессе проверки Этап аудита и нормативный акт Выявленное нарушение Пути устранения рекомендации Налоговые последствия Проверка учетной политики
(ПБУ 1/2008 п. 4−5) Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Учетная политика для целей налогообложения соответствует требованиям НК РФ Изучение организации ведения учета (ФЗ О бухгалтерском учете № 129-ФЗ) Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике — Изучение организации ведения учета (ФЗ О бухгалтерском учете № 129-ФЗ, п.9) Отсутствует акт о приемке товаров № 23,96, акт инвентаризации № 4
В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы В связи с этим данные расходы и доходы не могут быть приняты к налоговому учету и уменьшать или увеличивать налоговую базу по Изучение организации ведения учета (ФЗ О бухгалтерском учете № 129-ФЗ, п.9) Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на накладных 24, 31,89,93, 97, ТОРГ-28 (№ 16, 19, 27, 34, 56)
ТОРГ-29 (№ 41, 53, 58, 62, 67, 80, 81) отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы налогу на прибыль, в связи с чем необходимо провести пересчет и составить уточненную декларации и провести необходимые расчеты с бюджетом Таким образом, проверка показала, что в учете товарно-материальных ценностей есть ряд недостатков, особенно в оформлении документации. Далее рассмотрим основные направления совершенствования учета товарно-материальных ценностей.
3.
5. Предложения по совершенствованию учета товарно-материальных ценностей В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные и утвердить график документооборота. Для рациональной организации учета требуется не только правильное оформление документами всех хозяйственных операций, но и своевременное представление документов в бухгалтерию организации. Необходима такая система их выписки и обработки, которая способствует максимальному ускорению документооборота.
В связи с этим, в качестве мероприятий по совершенствованию учета можно предложить разработку графика документооборота, так как данное приложение к учетной политике отсутствует.
График документооборота составляется в виде схемы, перечня работ или схемы информационных потоков, отражающих движение документов в рамках структурных подразделений предприятия с указанием их исполнителей, взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Грамотно разработанный документооборот способствует оптимизации учета, обеспечивает правильность оформления хозяйственных операций первичными документами, своевременность оформления и предоставления в бухгалтерию, период проверки, а также сдачу в архив. Разработанный нами для исследуемой организации график документооборота приведён в таблице 47.
Улучшение аналитического и управленческого учета товаров. На данный момент в ООО «АГРОИМПЕКС» используется программа 1С: Предприятие, версия 8. Для совершенствования организации учета производственных запасов ООО «АГРОИМПЕКС» необходимо внедрить более удобную и более совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Более оптимальным будет внедрение 1С: Предприятие, версия 8.
2. Во-первых это будет экономичнее, чем приобретение новой (совершенно иной) программы, и с точки зрения затрат на приобретение, и с точки зрения временных затрат на обучение.
Таблица 47. График документооборота для предприятия ООО «АГРОИМПЕКС»
№ Наименование документа Создание документа Проверка документа Обработка Передача в архив Кол-во экземпляров Ответс-твенный за выписку Ответст-венный за оформле-ние Ответственный за исполнение Срок исполнения Ответст-венный за про-верку Кто предс-тавляет Порядок представле-ния Срок предста-вления Кто испол-няет Срок исполнения Кто испол-няет Срок пере-дачи 1 Акт о приеме товаров (ТОРГ-1) Не менее 2 Комис-сия Комиссия Материально ответственное лицо (МОЛ) Момент приемки Бухгал-тер по учету товаров Комис-сия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 2 Товарная накладная (ТОРГ-12) 2 МОЛ МОЛ МОЛ Момент отгрузки Бухгал-тер по учету товаров МОЛ По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 3 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15) 3 Комис-сия Комиссия МОЛ Момент списания Бухгал-тер по учету товаров Комис-сия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 4
Акт о списании товаров (ТОРГ-16) 3 Комис-сия Комиссия МОЛ Момент списания Бухгал-тер по учету товаров Комис-сия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 5 Карточка количественностоимостного учета (ТОРГ-28) 1 МОЛ МОЛ МОЛ месяц Бухгал-тер по учету товаров МОЛ По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней месяце, следую-щего за отчетным Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 6 Товарный отчет (ТОРГ-29) 2 МОЛ МОЛ МОЛ Конец отчетного периода Бухгал-тер по учету товаров МОЛ По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По истечению года Данная программа будет более удобна для деятельности ООО «АГРОИМПЕКС» чем прежняя версия, т.к. помимо перечисленных достоинств, в программе можно сформировать управленческие отчеты и аналитику в различных разрезах, в программу включена возможность планирования и бюджетирования. Следовательно, версия 8.2 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия.
В качестве основных рекомендаций по совершенствованию учета товаров можно предложить повысить эффективность учета путём разработки плана счетов. Для оптимизации учета товаров необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 41 субсчета и аналитические счета для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движения товаров, получать более полную и достоверную информацию (см. табл. 48).
Таблица 48. Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование аналитического счета Товары 41 1. Товары на складе 1. Орехи
2. Сухофрукты
3. Прочие товары 2. Бракованные товары и товары под списание 1. Орехи
2. Сухофрукты
3. Прочие товары 3. Тара тара из древесины тара из картона и бумаги тара из металла тара из пластмассы тара из стекла тара из тканей и нетканых материалов Регулярное проведение инвентаризаций. В ООО «АГРОИМПЕКС» полная инвентаризация проводится только в установленные законом сроки. Для совершенствования учета ТМЦ необходимо проводить инвентаризацию через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. В связи с этим рекомендуется проводить полную инвентаризацию раз в квартал, а сверку запасов по количеству — в начале каждого месяца. Для этого необходимо утвердить график проведения инвентаризации и сверок.
На качество учета товаров оказывает влияние работа бухгалтерии. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы. Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете товаров, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета товаров, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, что позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
Товары являются наиболее значительной частью запасов торгового предприятия. Их учет и оценка влияют на результаты хозяйственной деятельности торговой фирмы и на раскрытие информации о ее финансовом положении.
В ходе написания данной дипломной работы был рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования учета товарно-материальных ценностей, цель, задачи, методика учета запасов.
Далее была рассмотрена характеристика деятельности ООО «АГРОИМПЕКС». Организация ООО «АГРОИМПЕКС» зарегистрирована 25 ноября 1994 года. Юридический адрес предприятия: 199 178, Санкт-Петербург, проспект Малый В. О., 57, 4, Литера Ж. Реквизиты компании:
— ИНН 7 816 085 379;
— КПП 780 101 001;
— ОГРН 1 037 835 002 875;
— ОКПО 39 442 553.
Основная цель деятельности предприятия — получение прибыли от оптовой торговли сухофруктами, чаем и т. д. Анализ основных показателей деятельности показал, что наблюдается положительная динамика изменения технико-экономических показателей.
Затем была изучена организация первичного учета и учета поступления и выбытия товаров, в том числе исследован порядок поступления товаров с авансом и без, изучен учета поступления и выбытия тары, возврата товаров, выбытия по различным основаниям, в частности продажа, списание, порча и т. д. Также был рассмотрен порядок учета материалов, однако так как предприятие осуществляет оптовую торговлю объем операций с материалами небольшой. В связи с этим проводилась аудиторская проверка товаров.
Изучая методику проведения аудиторской проверки учета товаров была оценена система ведения учета на предприятии, проведена оценка СВК на основе тестирования. Далее был определен аудиторский риск и уровень существенности, рассмотрены основные аудиторские процедуры проведения проверки товарных операций, разработаны план и программа аудита товарных операций.
Далее проводилась проверка по существу. На первом этапе проверялась учетная политика предприятия. Было определено, что она оформлена не надлежащим образом. Далее изучались результаты последней инвентаризации. По результатам проверки было выявлено, что акт инвентаризации № 4 отсутствует. Для проведения инвентаризации на предприятии создана комиссия. Руководитель ООО «АГРОИМПЕКС» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. Фактическое наличие товаров при проведении инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. В учетной политике ООО «АГРОИМПЕКС» указано, что инвентаризация товаров проводится один раз в пол года.
На следующем этапе был изучен порядок документального оформления товарных операций на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС», в частности рассмотрен порядок оформления таких основных документов, как накладная (ТОРГ-12), счет-фактура, акт приемки-передачи товаров и другие документы. Было определено, что некоторые документы не содержат обязательных реквизитов.
Затем была изучена организация первичного учета и учета поступления и выбытия товаров, в том числе, исследован порядок поступления и выбытия по различным основаниям. Нарушений в учетном процессе не было выявлено.
По результатам исследования можно сделать следующие обобщающие выводы:
— учет товаров ведется с соблюдением действующего законодательства;
— соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
— все отделы, службы предприятия работают эффективно;
— на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
отсутствие актов о приемке товара (№ 23, 96),
на накладных отсутствуют подписи главного бухгалтера (№ 24, 31,89,93, 97) отсутствует акт инвентаризации (№ 4),
не утвержден график документооборота, учетная политика оформлена ненадлежащим образом.
В целях совершенствования учета товаров на предприятии предложены следующие рекомендации:
разработать график документооборота;
внести дополнения в рабочий план счетов;
проводить более часто инвентаризации;
обновить бухгалтерскую программу;
повышать производительность труда бухгалтерии.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «АГРОИМПЕКС» существенно повысить качество учета товаров, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
Библиографический список
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.
05.2014)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.
05.2014)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.
05.2014)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.
11.2014);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008г.. № 106н (ред. от 08.
11.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.
06.2001 N 44н (ред. от 24.
12.2010)
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 32н (ред. 08.
11.2010)
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 33н (ред. 08.
11.2010)
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 24.
12.2010);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49.
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2013. — 528с.;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 525 с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 592 с.;
Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд. перер. и доп. — М.:Проспект, 2012. — 776с.
Гуков И. В. Производственные запасы // Консультант бухгалтера, — 2012 — № 10. — 20−24 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2013. — 544с.
Жуков В. Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, — 2012. — № 5, 12 — 16 с.
Захарьин В. Р. Учет материалов. — М.: ДиС, 2011, 284 с.
Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011. — 896 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2013. — 592 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2013. — 394с.
Луговой В. А. Учет материальных ресурсов. — 3-е изд.- М.: ООО «Контора», 2011. — 233 с.
Луговой В. А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. — 2013. — № 5. — с. 3−8
Масальская М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие: Москва. — АО ДИС. — 2012.
Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/ М. Ю. Медведев — М.: ОМЕГА-Л, 2011. — 418с.
Нитецкий В. В. Кудрявцев Н.Н. Справочник бухгалтера. Методология учета некоторых аспектов деятельности предприятия. — М., 2012
Новодворский В.Д., Пономарева Л. В., Ефимова С. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. 5-e изд: — М.: Бухгалтерский учет, 2013. — 310 с.
Патров В. В. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. 2-е издание, дополненное и переработанное: (+CD). — СПб.: «Питер»; М.: «Издательский дом БИНФА», 2011, с. 68
Петров В. В. Учет материально — производственных запасов // Бухгалтерский учет. ;
2011. — № 18. — С.
21 — 29
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2013. — 774с.
Райзберг Б. А. Курс экономики: Учебник 5-e изд: ИНФРА-М, — 2010. — 672 с.
Савинов Л. В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2012. — № 3 (4). — с. 49−54
Сотникова Л. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник — 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Е. А. Музеновского. — М.: Юрмат, 2011. — 640 с.
Титова С. Проект ПБУ «Учет запасов» // Экономика и жизнь. — 2011, № 18, с. 14−18
Ткачук Н. В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. — СПб.: Изд-во «КОПИ — Р», 2012, — 137с.
Шведская В.М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.-512 с.
Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. М., 2012.
www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант+»
www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов России
Приложения
Приложение 1
Тестовые вопросы для проведения системы внутреннего контроля при планировании аудита операций учета товаров Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий 1. КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА 1. Создана ли на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» бухгалтерия 5 0 1.
1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности предприятия ООО «АГРОИМПЕКС»? + 1.
2. Квалификация персонала на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» высокая? + 1.
3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + 1.
4. Организуются ли на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» курсы повышения квалификации? + 1.
5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + 2. ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ 2. Проводится ли инвентаризация товаров на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» 1 2 2.
1. Инвентаризации товаров на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год 2.
2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС»? + 2.
3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации 3. ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА 3. Автоматизирован ли учет товаров на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» 4 0 3.
1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа? + 3.
2. Существует ли на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» проверка проводимых операций? + 3.
3. Лицензирована ли программа на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС»? + 3.
4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + 4. КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ 4. Документируется ли учет товаров на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» 2 1 4.
1. У предприятия ООО «АГРОИМПЕКС» имеются договора на закупку и продажу товаров? + 4.
2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и печати со стороны предприятия 4.
3. На предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» операции оформляются необходимыми первичными документами? + 5. МОНИТОРИНГ СРЕДСВ КОНТРОЛЯ 5. Действует ли на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» система внутреннего контроля? 1 2 5.
1. Создан отдел СВК на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС»? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии 5.
2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + 5.
3. В инструкциях на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, обязанности исполняются на основании устных приказов 6. Организован ли на предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» внутрифирменный контроль за операциями по учету товаров 3 2 6.
1. Сотрудники предприятия ООО «АГРОИМПЕКС» проверяют правильность и законность операций? + 6.
2. Проверяется ли целевое использование средств? + 6.
3. На предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» утвержден и соблюдается ли график документооборота? + На предприятии не утвержден график документооборота 6.
4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + 6.
5. На предприятии ООО «АГРОИМПЕКС» проводится ли арифметическая проверка учета товаров? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются вручную Итого 16 7
Приложение 2
Программа аудита учета товарных операций Проверяемая организация: ООО «АГРОИМПЕКС»
Период проверки: с 01.
01.14 по 31.
12.14
Период аудита: с 01.
03.15 по 31.
03.15
Планируемый аудиторский риск: средний Планируемый уровень существенности: 2 336 тыс. руб.
№ Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Источники информации 1 Аудит соблюдения законодательства при учете товаров и учетной политики 1.1 Проверка создания учетной политики, учредительных документов Учетная политика, учредительные документы 1.
1.1 Проверка способов учёта (методический аспект)
— оценка товаров по покупной или продажной стоимости
— база распределения по счёту 44
— способы распределения затрат
— способы калькулирования и т. д. Учетная политика 1.
1.2
Проверка организационного и технического раздела
— документооборот по счёту 41, 44
— рабочий план счетов
— план инвентаризации в части товаров и задолженности
— и т. д. Учетная политика и документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства 1.2 Проверка законности совершаемых сделок, операций (оформление договоров, совершение реальных сделок) Документы предприятия, подтверждающие соблюдение законов 2 Аудит правильности ведения бухгалтерского учета товарных операций, в частности отражения поступления и выбытия товаров 2.1 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета всех операций по регистрации фактов хозяйственной деятельности Первичные документы, опросы бухгалтера 2.2 Проверка результатов последней инвентаризации ТМЦ
Первичные документы, опросы, акты инвентаризаций 2.3 Проверка организации документооборота, порядка хранения документации по товарным операциям График документооборота 2.4 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Проверка фактического наличия, заключение 2.5 Проверка применения программы для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений Проверка фактического наличия, заключение 2.6 Проверка уровня квалификации персонала и соответствие занимаемой должности Опросы персонала 2.7 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций (например, осуществляется ли продажа на комиссионной основе) Первичные документы, регистры учета 2.8 Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций (проверка правильности определения стоимостной оценки операций) Первичные документы, регистры учета 2.9 Проверка фактического осуществления сделок Первичные документы 2.10 Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок в результате невнимательности сотрудников Опросы персонала 2.11 Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках Первичные документы, регистры учета 2.12 Изучение правильности применения корреспонденции счетов Первичные документы, регистры учета 2.13 Проверка организации учета товаров в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии Первичные документы, регистры, УП 3 Проверка тождественности учётных и отчётных данных 3.1 Проверка синтетического и аналитического учета Первичные документы, регистры учета 3.2 Проверка первичного учета и данных в карточках и анализе счета 41, 42, 44 Первичные документы, регистры учета 3.2 Проверка соответствия данных карточек счетов и данных оборотно-сальдовой ведомости по аналогичным счетам Регистры учета 3.2 Проверка соответствия данных оборотной ведомости по счетам 41,42, 44, и отчетности («Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках»). Регистры учета и отчетность 4 Аудит налогообложения товарных операций в торговле 4.1 Проверка правильности исчисления НДС Справка-расчет, декларация
Приложение 3
Бухгалтерская отчетность
Расходы по экономическим элементам
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация
Прочие
Формы безналичных расчетов Расчеты платежными поручениями
расчеты по аккредитиву
расчеты инкассовыми поручениями расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств
расчеты чеками
расчетов в форме перевода электронных денежных средств
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету налогов Бухгалтер по учету расчетов
Бухгалтер по учету ТМЦ Менеджер
Менеджер
Транспортный отдел
Водитель-экспедитор
Отдел продаж
Отдел закупок
Бухгалтерия
Генеральный директор
