Роль банковского аудита в контроле за деятельностью коммерческого банка

В данной работе автор не будет возражать против использования внутреннего аудита в оценке эффективности деятельности звеньев структур экономического субъекта, но отмечает, что это, в первую очередь, должно делаться по указанию собственника или лиц, которые выполняют эту функцию по поручению собственника. В других же случаях эту функцию должна выполнять система внутреннего контроля, вместе с аналитическими подразделениями коммерческого банка. Однако здесь возникает следующий вопрос — почему же опять система внутреннего контроля? Дело в том, что в любом банке должны существовать, наряду с технологическими системами управления отдельными видами банковских продуктов, комплексные технологические системы управления банка в целом, включая управление структурными подразделениями, центрами ответственности, центрами затрат, центрами прибыли и т. д., а значит должна существовать и соответствующая система технологического контроля управления банка в целом, как хозяйствующего субъекта.

Необходимость в использовании при этом внутреннего аудита свидетельствует лишь о неразвитости системы внутреннего контроля в банке и, соответственно, о недостаточно высоком уровне управления банком.

Таким образом, можно сформулировать следующие выводы: внутренний аудит (собственный аудит) представляет собой гибкую, стройную систему контроля, используемую собственниками или лицами по их поручению (высшими менеджерами) в рамках корпоративного управления, с целью повышения устойчивости, надежности и эффективности деятельности экономического субъекта (коммерческого банка).

Далее уточним — могут ли использовать внутренний аудит в своей работе руководители исполнительных органов управления организацией, предприятием, банком. Ответ напрашивается вполне определенный. Если это руководители высших органов управления крупных объединений и особенно вертикально — интегрированных компаний, то, безусловно, да. Поскольку собственники, как правило, передали этим менеджерам свои полномочия (дали доверенности) на управление имуществом и ведение дел в нижестоящих организациях, которые являются юридически самостоятельными субъектами, а это значит, что менеджеры уже находятся по отношению к нижестоящим субъектам в положении собственников.

Рассматривая место внутреннего аудита в управлении, нетрудно определить характерные для него функции, которые он реализует или может реализовать на практике. При этом, прежде всего, необходимо выделить основные из них, то есть те, которые, по мнению автора данной работы, позволяют более определенно раскрыть его сущность. К их числу, в первую очередь, следует отнести:

· оценку деятельности исполнительных органов управления с позиции интересов собственников;

· оценку эффективности системы управления и деятельности менеджеров, особенно высшего и среднего звена, а также в основных структурных подразделениях;

· проверку соблюдения законов и других нормативных актов, инструкций, решений и указаний собственников или лиц, представляющих их интересы;

· проверку системы бухгалтерского учета и эффективности функционирования системы внутреннего контроля, разработку рекомендаций по их совершенствованию;

· оценку состояния степени устойчивости функционирования хозяйствующего субъекта, проверку обеспечения сохранности имущества экономического субъекта, минимизации крупных рисков;

· проведение специальных проверок и расследований случаев злоупотреблений, подозрений о них, масштабных потерь, коллизий в части конфликтов интересов менеджеров и собственников;

· представление объективных и независимых рекомендаций и консультаций собственникам по вопросам повышения эффективности управления банка.

Близко к истинному пониманию сущности внутреннего аудита, на взгляд автора данной работы, подходят специалисты Базельского комитета по банковскому надзору (Basel Commitee on banking supervision). Важным этапом в развитии внутреннего аудита стала разработка Базельским комитетом основных принципов его осуществления, а именно:

— преемственность функционирования на постоянной основе;

— независимость от ежедневных процедур внутреннего контроля, (обратим на это особое внимание) нормативное обеспечение его функционирования, с определением целей и сферы его деятельности, статуса по отношению к другим органам, подотчетности;

— беспристрастность — объективность и невмешательство в выбор процедур контроля;

— профессиональная компетентность;

— использование специальной процедуры оценки капитала банка.

Там же определены методы работы и направления его проведения, где, прежде всего, выделяются:

— финансовый аудит как оценка надежности финансовых отчетов;

— аудит соответствия (соблюдения) — оценка соответствия выполненных операций требованиям законов и подзаконных актов;

— операционный аудит — оценка организационной структуры по выполнению обязанностей сотрудников;

— аудит менеджмента — оценка качества контрольных процедур в соответствии с целями банка.

Большинство европейских и американских авторов специальной литературы по аудиту, в частности, Аренс А., Лоббек Дж., в своих работах не склоняются связывать понятия внутреннего аудита и внутреннего контроля, в то же время они считают, что внутренний аудит, в первую очередь, должен способствовать достижению организацией поставленных целей, используя системный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления деятельностью организации.

Европейская конфедерация института внутреннего аудита (EUROPEAN CONFEDERATION OF INSTITUTES OF INTERNAL AUDITING) также уделяет много внимания внутреннему аудиту в определении и предотвращении рисков банковской деятельности, посредством выражения мнения об эффективности работы системы внутреннего контроля, приведении рекомендаций по улучшению контрольных функций и выработке на их основе технологий минимизации рисков.

При раскрытии сущности внутреннего аудита, в первую очередь, необходимо исходить из того, что функции и цели собственников и управленцев принципиально отличаются, а внутренний аудит предназначен для обеспечения интересов и реализации целей собственников. В связи с этим, внутренний аудит лишь в какой-то степени может рассматриваться, а значит использоваться как элемент управленческого контроля, поскольку последний является, прежде всего, инструментом менеджеров (управленцев).

Глубокое осмысление сущности внутреннего аудита, объективная необходимость его использования значимы и для цивилизованного решения вопросов перехода отечественных кредитных организаций на МСФО, которые должны способствовать получению достоверной информации акционерами, инвесторами, поскольку международные стандарты в этой части охватывают такие аспекты управления, как качество менеджмента, эффективность работы системы внутреннего контроля, процесс взаимодействия акционеров и руководства банка, Наблюдательного Совета (Совета директоров) банка.

Актуализация данных задач приведет к необходимости одновременно с этим решать и вопросы внутреннего аудита. Использование принципов международных стандартов финансовой отчетности в отечественной банковской системе будет способствовать сотрудничеству служб внутреннего, внешнего аудита и надзорных банковских органов. Совместная работа внутренних и внешних аудиторов позволит внешним аудиторам лучше понимать деятельность и операции банка, исключить повторные тестирования и соответственно проводить проверки в минимальные сроки и с меньшими затратами.

Произошедшее-таки вступление России во ВТО, планируемое еще лет десять назад, способно привести к доступности рынка финансовых услуг иностранному капиталу, снятию запрета на открытие филиалов иностранных банков в России (минуя создание дочерних банков, как это имеет место в настоящее время). Данная ситуация незамедлительно приведет к необходимости повышения конкурентоспособности российских банков, в связи с чем роль внутреннего аудита будет постоянно возрастать, и в этом, безусловно, не может быть никаких сомнений.

2.

2. Цели и задачи внутреннего банковского аудита

Началом становления развития аудита в России можно считать переход на рыночные методы ведениях хозяйства. Данный переход сопровождался выпуском соответствующих законодательных и нормативных актов, предусматривающих, в том числе и особенности осуществления контроля новых субъектов хозяйственной деятельности.

Первым предметным нормативным актом по внутреннему аудиту в банковской сфере России можно считать Приказ ЦБ РФ от 31 марта 1997 г. № 02−140 «О службе главного аудитора Банка России», утверждающий «Положение об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации».

Внутренний аудит, согласно определению Института внутренних аудиторов США (Instilut of Internal Auditors) — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее же интересах.

Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую им формацию, являющуюся результатом проверок.

Перед внутренним аудитом стоит задача в обеспечении интересов многочисленных институциональных акционеров: страховых компаний, пенсионных и инвестиционных фондов. Отстраненность акционеров от дел управления значительно затрудняет собственникам проведение мониторинга и контроль деятельности менеджеров.

Внутренний аудит способен нивелировать воздействие различных факторов на деятельность банков путем всестороннего, многопланового изучения не только внутренней среды банка, но и разнонаправленных макроэкономических процессов.

Исходя из рассмотренных выше видов и направлений деятельности внутренних аудиторов, на отдел внутреннего аудита, по мнению автора данной работы, могут быть возложены следующие задачи:

· проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля в целом, а также по отдельным услугам и операциям банка;

· проверка и оценка соблюдения политики руководства, сохранности средств банка, достоверности и надежности формирования информации;

· проведение на регулярной основе аудиторских проверок отделов, операций, услуг банка;

· предоставление руководству письменного заключения по результатам проверки;

· проведение специального внутреннего аудита по указанию руководства банка;

· проверка правильности, надежности и полноты действующих процедур внутреннего контроля, должностных инструкций и Положений об отделах;

· участие в составлении ответа на замечания внешних аудиторов.

2.

3. Методика проведения внутреннего аудита кредитной организации

Организация аудиторских проверок, как показывает практика работы коммерческих банков России, может быть организована следующим образом:

1. Руководитель отдела утверждает план и программу внутреннего аудита по согласованию с Главным Контролером и руководством банка.

2. Руководством банка издается приказ об аудиторской проверке с формулировкой основных тем будущей проверки.

3. Приказ передается до начала проверки руководителю соответствующего отдела банка.

4. Руководство проверяемого отдела обязано предоставить аудитору всю необходимую документацию и другую информацию для проверки, Создать условия для ее проведения, а также давать объяснения и разъяснения по запросу аудитора.

К числу основных функций аудитора отдела внутреннего аудита могут быть отнесены следующие функции:

· Проводить оперативные аудиторские проверки;

· Готовить заключение внутреннего аудитора по результатам проверки тех или иных операций, инструментов, организации деятельности того или иного отдела;

· Учитывать в ходе своей работы кадровые и материальные возможности проверяемых отделов, не нарушая нормальный ход их работы. Исключение может быть сделано в случае форс-мажорных обстоятельств;

· Оценивать адекватность используемых в банке средств поставленным задачам и требованиям контролирующих органов;

· Проверять правильность, надежность и полноту применения действующих процедур;

· Немедленно сообщать о выявленных нарушениях руководству соответствующего отдела, Главному Контролеру и Правлению банка.

5. Аудитор дает рекомендации и предлагает решение проблем, выявленных в ходе проверки.

6. Эти рекомендации классифицируются по степени важности и срочности и включаются в заключение внутреннего аудитора и его отчет.

7. Проект заключения и отчета аудитора обсуждается с проверяемыми для разъяснения и уточнения отдельных вопросов.

8. По результатам аудиторской проверки проверяемые обязаны выполнить рекомендации аудитора или предоставить обоснованные разъяснения невозможности их выполнения руководству банка.

9.

Заключение

и отчет аудитора направляются Главному Контролеру и Председателю Правления. Председатель Правления, в случае имеющихся разногласий принимает решения по рекомендациям аудитора.

10. Затем заключение и отчет предоставляются правлению, которое утверждает рекомендации и (или) разрешает спорную проблему, если выполнение рекомендаций потребует изменения порядка работы или полномочий.

Помимо основных функций внутренний аудитор по поручению Председателя Правления может выполнять и другие функции:

· операционный аудит — проверка любой части процедур, методов, организации функционирования с точки зрения эффективности, рациональности использования средств, производительности, экономичности;

· аудит финансовой отчетности выполняется для оценки достоверности сводной финансовой отчетности и ее соответствии определенным критериям;

· аудит на соответствие — оценка соблюдения политики и решений руководства банка и адекватности функционирования банка нормативным актам.

В исключительных случаях и только по поручению одного из членов правления аудиторы могут выступать в роли советника или консультанта, проводить анализ проектов (новый вид деятельности, новый инструмент), а также выполнять иные задания, в частности, в отсутствие Главного Контролера.

По результатам такой работы составляется отчет, который направляется заинтересованным лицам и членам правления. Если в отчете содержатся рекомендации, они должны утверждаться Председателем Правления или комитетом внутреннего контроля.

3. Практика проведения внутренней аудиторской проверки на примере ОАО «МДМ-банк»

3.

1. Характеристика кредитной организации (объекта аудиторской проверки) ОАО «МДМ-банк»

Такая кредитная организация как ОАО «МДМ-банк» начал свою деятельность с сентября 1993 года, когда на базе уже существующей сети валютно-обменных пунктов была сформирована Финансово-кредитная компания «Банковское учреждение — Бюро МДМ». Однако официальной датой основания «МДМ-банк» признается 17 декабря 1993 года — именно в данный период данная организация получила свою первую банковскую лицензию и свое название «Московский Деловой Мир». В последствии посредством принятой в 2006 году стратегии были определены на следующие несколько лет главные принципы развития данной кредитной организации:

— универсальность,

— узнаваемость,

— расширение филиальной сети,

— оптимизация инфраструктуры.

Основная задача ОАО «МДМ-банк» заключается в том, чтобы стать ведущим российским частным кредитным учреждением, выступающим в качестве лучшего финансового партнера для своей клиентской аудитории.

Спустя 2 года, в начале декабря 2008 года было осуществлено слияние между ОАО «МДМ-банком» и ОАО «УРСА-банком», в результате которого крупнейшими акционерами данных кредитных организаций были объединены доли в банковский холдинг, ведущий частный универсальный банк нашей страны, выгодно отличающийся от конкурентов по размеру капитала, масштабам бизнеса и широкому присутствию в регионах.

Произведенное слияние характеризовалось тем, что не имело аналогов в нашей стране по масштабу и значению и обеспечило весьма сильную позицию на рынке: после объединения универсальный системообразующий банк с активами в размере 523 млрд. рублей и капиталом в размере 72 млрд. рублей стал одним из лидирующих финансовых институтов нашего государства.

Далее отметим, что в настоящее время в состав акционеров ОАО «МДМ-банк» включены иностранные инвесторы. 17,58% акций рассматриваемой кредитной организации принадлежат Европейскому банку реконструкции и развития, 6,37% - германской корпорации, 4,25% управляется швейцарским инвестиционным банком.

На сегодняшний день ОАО «МДМ-банк» представляет собой универсальную кредитную организацию, которая достаточно активно развивается в работе с розничными клиентами, так и в услугах, оказываемым корпоративному сектору. Отметим, что данная кредитная организация имеет право производить следующие операции:

привлечение финансовых средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, включая банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

операции по купле-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

осуществление операций с драгметаллами и драгоценными камнями согласно правовым нормам федерального законодательства России;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг и пр.

Помимо прочих, данная кредитная организация имеет право производить профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг согласно правовым нормам федерального законодательства страны.

3.

2. Порядок осуществления внутренней аудиторской проверки в кредитной организации

Рассмотрим организацию системы внутреннего аудита, а так же критерии эффективности данного вида контроля на примере ОАО «МДМ-банк».

Порядок организации системы внутреннего контроля в «МДМ-банке» определен в соответствии с Положением Банка России от 16.

12.2003г. № 242- П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Система внутреннего контроля в «МДМ-банке» организуется системой органов внутреннего контроля Банка в соответствии с Уставом Банка и Положением банка «О системе внутреннего контроля в КБ ОАО «МДМ-банк» от 23.

07. 2004 года № 09/515, утвержденного Советом директоров банка протокол № 7.

В целях осуществления внутреннего контроля и содействия органам управления «МДМ-банка» в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации в Банке создана Служба внутреннего контроля Банка, которая действует с ноября 1997 г.

В соответствии с нормативными актами Банка России внутренний контроль в «МДМ-банке» осуществляют следующие субъекты внутреннего контроля:

1. органы управления Банка:

а) Общее собрание акционеров Банка;

б) Совет директоров Банка;

в) Исполнительные органы Банка: — Единоличный исполнительный орган Банка — Президент Банка;

исполнительный орган Банка — Правление Банка.

2. ревизионная комиссия Банка;

3. главный бухгалтер (его заместители) Банка;

4. руководители (их заместители) и главные бухгалтера (их заместители) филиалов Банка;

5. подразделения и служащие, осуществляющие внутренний контроль в соответствии с полномочиями, определенными внутренними документами Банка.

Указанные субъекты внутреннего контроля в совокупности образуют систему органов внутреннего контроля.

В Службу внутреннего контроля входят следующие ключевые лица:

1. Начальник Службы внутреннего контроля Банка;

2. Главный специалист Службы внутреннего контроля Банка. Основные функции службы внутреннего аудита (службы внутреннего контроля):

— Проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля;

— Проверка полноты применения и эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок, управления банковскими рисками);

— Проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств;

— Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности бухгалтерского учета и отчетности и их тестирование, а также надежности (включая достоверность, полноту и объективность) и своевременности сбора и представления информации и отчетности;

— Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности представления иных сведений в соответствии с нормативными правовыми актами в органы государственной власти и Банк России;

— Проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества Банка;

— Оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых Банком операций;

— Проверка процессов и процедур внутреннего контроля;

— Проверка систем, созданных в целях соблюдения правовых требований, профессиональных кодексов поведения;

— Оценка работы службы управления персоналом Банка;

— Проверка соответствия внутренних документов Банка нормативным правовым актам, стандартам саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг).

К показателям эффективности внутреннего контроля можно отнести следующие:

— это экономия от выявленных в ходе проверки нарушений;

— сумма финансовых потерь в текущем периоде, не связанных с изменениями рыночной конъюнктуры, а также пеней и штрафов, предъявленных за несоблюдение требований;

— процент своевременно внедренных рекомендаций от общего числа принятых рекомендаций;

— процент рекомендаций Службы внутреннего контроля, принятых к исполнению;

— количество улучшений бизнес-процессов по итогам внедрения рекомендаций внутреннего аудита и т. д.

Согласно Положению ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. N 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» система внутреннего контроля в «МДМ-банке» полностью соответствует требованиям Положения, также контроль осуществляется по всем основным направлениям деятельности Банка, что обеспечивает эффективную работу Службы внутреннего контроля.

3.

3. Результаты проведения аудиторской проверки

Внутренние аудиторы проверяют не только простых служащих, а также директоров департаментов. Ели внутренний аудитор выявил серьезные нарушения со стороны менеджмента банка, то это обстоятельство может угрожать его жизни и безопасности. Поэтому независимость аудиторской деятельности может быть ограниченно.

Менеджмент и представители собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивать работоспособность средств контроля.

Менеджменту организации необходимо создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности организации путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий.

В настоящее время департамент внутреннего аудита подчиняется самому председателю. Поэтому сам председатель может злоупотреблять услугами департамента внутреннего аудита. Поэтому автор данной работы придерживается мнения, что департамент внутреннего аудита должен подчиняться только наблюдательному совету.

В КБ «МДМ-банк» в аудиторский комитет входят следующие лица:

— председатель,

— первый заместитель председателя,

— заместитель председателя,

— директор внутреннего аудита,

— директор отдела управления риском.

Первые три субъекта из вышеперечисленных являются людьми, которые дают указания и эти указания выполняются непрекословно. Так как они состоят в аудиторском комитете, то они могут пропускать ошибки, связанные с их деятельностью. Вследствие данных обстоятельств, по мнению автора работы, они не должны ни в коем случае туда входить.

В заключение данной главы резюмируем следующее:

Основанная роль системы внутреннего контроля — это способность выявлять риски, как в системе управления, так и в финансово-хозяйственной деятельности организации. Являясь индикатором рисков, эффективная СВК сигнализирует менеджменту о необходимости адекватного реагирования на появившиеся проблемы и оказывает существенное влияние на бизнес-процессы организации, в связи с чем вопросы, связанные с оценкой надежности СВК, играют важнейшую роль при диагностике возможных причин неблагоприятных явлений, особенно в условиях нестабильной внешней среды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведения аудиторских проверок дают возможность руководству компании/учреждения:

— дать оценку состояния бухгалтерского учета,

— проверить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности,

— выявить сильные и слабые стороны системы менеджмента качества организации, а также возможности ее оптимизации.

Если, по окончании аудиторской проверки все данные по балансам и финансовым результатам совпадают, можно с уверенностью сказать, что аудит компании прошел успешно.

От того, насколько хорошо спланирован и организован порядок аудиторских проверок, зависят полнота и объективность предоставляемых данных, а также его эффективность.

В системе соотношения понятий мы определили внутренний контроль как определенную политику и набор процедур (средств контроля), принятые системой управления экономическим субъектом для достижения целей процесса управления, которые предусматривают степень выполнимости упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности данного субъекта, включая строгое следование политике управления, обеспечение сохранности имущества, обнаружение и предотвращение искажений, возникающих вследствие как непреднамеренных действий, так и злоупотреблений, относительную точность и полноту бухгалтерской (финансовой) информации. В свою очередь, внутренний аудит подразумевает регламентированную внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемую представителями специального контрольного органа в рамках помощи органами управления организации. Эти системы взаимозависимы, но в современной практике внутренний аудит играет роль независимой экспертизы, становясь источником объективной информации как для собственников, так и для менеджмента компании. Внутренний аудит выводится из форм и методов внутреннего контроля и, будучи самостоятельной организационной формой внутреннего контроля, сосуществует наряду с ним и выполняет самостоятельные функции.

В связи с появлением новых рисков формируется более сложная концепция риск-менеджмента на предприятии. В современном понимании именно внутренние и внешние риски формируют среду предприятия для контроля и анализа, а управление риском в системах внутреннего контроля и внутреннего аудита считается важнейшим фактором его эффективной деятельности, происходит трансформация внутреннего аудита и контроля в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.

Многие виды аудита, в частности внутренний аудит, не соответствуют требованиям, установленным в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», что осложняет изучение аудита и практику осуществления аудиторской деятельности. Тем не менее, введение запрета использования понятия «аудит» в различных видах проверок нецелесообразно и невозможно.

Согласно мнению автора данной работы, для того чтобы внутренний аудит и контроль действительно были направлены на защиту интересов пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а не являлся формальным элементом экономики, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 развитая рыночная экономика;

 наличие развитых рынков капитала;

 высокая инвестиционная активность;

 развитость акционерного капитала;

 развитая судебно-правовая система.

Эти условия являются необходимыми для зарождения аудита естественным образом (эволюционным путем), поскольку независимые проверки не могут быть искусственно внедрены в систему экономических отношений, в противном случае они обречены на формальное выполнение требований законодательства в области аудита.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ (ч.1) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994, N 32, ст. 3301.

Федеральный закон РФ от 30.

12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ. 2009, N 1, ст. 15.

Андреев В. Риско-ориентированный аудит. — М., 2010.

Аудит: учеб. пособие/Е.В. Черненко. — Волгоград: Волг

ГТУ, 2009. — 172 с.

Аудит: Учебник / Под ред. В. И. Подольского. — М.: Инфра-М, 2010.

Аудит: учебник. — М.: Юнити-Дана, 2011 г.-С. 124−168.

Балабанов И. Экономика туризма. — М.: Финансы и статистика, 2010.

Борисов А. Н. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный). — М.: Юстицинформ, 2009.

Булавина, Л. Н. Аудит. — Ставрополь: АГРУС, 2011. — 132 с.

Бычкова С.М., Итыгилова Е. Ю. Аудит: учеб. пособие/ Под ред. проф. Я. В. Соколова — М.: Магистр, 2009. — 463 с.

Воронина Л. И. Аудит: теория и практика. — М.: Омега-Л, 2012.

Гаврилов Н.М., Пономаренко Е. В. Третий сектор: механизм некоммерческого хозяйствования. — М., 2009.

Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: Проспект, 2012. — 360 с.

Грачева М. Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие — 2-е изд. — М.: Приор, 2008. — 138 с.

Ершова И.В., Ершов А. А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. — М.: Юриспруденция, 2011. — 280 с.

Касьянова С.А., Климова Н. В. Аудит: учебное пособие. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 175 с.

Кисилевич Т. И. Аудит туристских организаций / Н. Г. Чепилко, Т. И. Кисилевич .— учеб. пособие.— М.: Финансы и статистика, 2009.

Коноплянник Т.М., Мухарева Н. А. Основы аудита: учеб. пособие. — М.: Кно

Рус, 2012.

Контроль и ревизия /Под ред. М. Ф. Овсийчук. — М.: Кнорус, 2010.

Кочинев Ю. Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. — СПб: Питер, 2009.

Майданевич П. Н. Аудит. — М.: Волтерс Клувер, 2010.

Макальская М.Л., Константинова С. Б., Пирожкова Н. А. Аудит некоммерческих организаций. — М.: Дело и Сервис, 2012.

Макальская М.Л., Мельник М. В., Пирожкова Н. А. Аудит: учеб. пособие. — М.: Форум, 2008. — 208 с.

Мельник М. В. Основы аудита: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 368 с.

Миленко С. М. Основы аудита: учебник для вузов. — М.: Кно

Рус, 2009. — 152 с.

Основы аудита: учебное пособие / Под ред. Р. П. Булыга. — М.: Феникс, 2010. — 317 с.

Парушина Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. — М.: Велби, 2014. — 560 с.

Ремизов Н. Проверка разделов отчетности. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011.

Рогуленко Т.М., Пономарева С. В. Основы аудита. — М.: Флинта, 2012.

Суглобов А. Е. Международные стандарты аудиторской деятельности: Учебник. — М.: Экономистъ, 2008. — 394 с.

Усач Б. Ф. Контроль и ревизия. — М.: Территория будущего, 2012.

Шеремет, А. Д. Аудит: учебник для студентов вузов по экон. специальностям и направлениям / А. Д. Шеремет, В. П.

Суйц. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.

— 448 с.

Юдина Г. А., Черных М. Н. Основы аудита: учеб. пособие. — М.: Кно

Рус, 2012.

Агабекян С. Г. Основные этапы аудита кассовых операций // Молодой ученый. 2014. № 3.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 30.

08.2010. № 35.

Кувалдина Т. Б. Договоры подряда: учет доходов и расходов // Аудиторские ведомости. 2008. № 2.

Палий В. Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет. 2004. № 9.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 11.

07.2000г. (протокол № 1) // Аудиторские ведомости. 2000. № 10.

Семенова Л. А. Качественное планирование — фундамент успешного проведения внутренних аудитов / Л. А. Семенова // Стандарты и качество. 2010. № 6.

Мездриков Ю.В., Мащук А. А. Организационные основы аудита деятельности образовательных учреждений // Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL-адрес:

http://econf.rae.ru/article/4695.

Формы первичных учетных документов [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL-адрес

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7445/?frame=6.

Гражданский кодекс РФ (ч.1) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994, N 32, ст. 3301.

Ситнов А. А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 4. -С. 55.

Адамс Р. Основы аудита / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Дашков и К, 2012. — С. 201.

Робертсон Дж. Аудит. — М.: Территория будущего, 2013. — С. 115.

Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: проспект, 2011. — С. 75.

Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. — М.: Магистр, 2013. — С.

87.

Рогуленко Т.М., Пономарева С. В. Основы аудита. — М.: Флинта, 2012. — С.

50.

Майданевич П. Н. Аудит. — М.: Волтерс Клувер, 2010. — С.

78.

Усач Б. Ф. Контроль и ревизия. — М.: Территория будущего, 2012. — С.

57.

Парушина Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. — М.: Велби, 2014. — С.

119.

СЗ РФ. 2009, № 1, ст. 15.

Положение ЦБР от 16.

12.2003г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» // СЗ РФ, 2007. — № 22. — ст. 2640.

П. 1, ст. 14 Федерального закона РФ от 06.

12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 2011, № 50, ст. 7344.

Там же, п. 2 ст. 14.

Там же, п. 4 и 5 ст. 14.

Ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности».

Палий В. Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет. 2004. № 9. — С.

10.

Гиниятов Р. Риск и контроль (модель COSO). — М.: Финансы и статистика, 2012. — С. 34.

Чернова Г. В. Практика управления рисками на уровне предприятия. — СПб: Феникс, 2010. — С. 84.

Независимо от причин возникновения экономического риска естественным является желание каждого субъекта уменьшить возможные потери, связанные с реализацией данного риска. Это желание реализуется через соответствующие (управленческие) решения, в результате принятия которых и происходит управление риском, называемое также в контексте бизнеса риск-менеджментом. Таким образом, управление риском — процесс принятия и выполнения управленческих решений, которые минимизируют неблагоприятное влияние на организацию убытков, вызванных случайными событиями.

Филобокова Л. Ю. Качество аудиторской деятельности: сущность, подходы к оценке //Аудиторские ведомости. — 2009. — № 6. — С.

12.

Свинарев В. В. Финансовый контроль в России: системность в основе? // Право и экономика. — 2011. — № 6. — C.

7.

Бурцев В. Внутренний аудит: от старта к результату // Консультант. — 2006. — № 11; Соколов Б. Внутренний контроль и аудит // Аудит и налогообложение.

— 2008. — № 12. — С.

9.

СЗ РФ. 1998, 31,№ ст. 3823.

Зуева И. А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2010. — № 2. — С.

3.

Андреев В. Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. — М., 2003 г. — с. 18

Терехов А. А. Аудит: перспективы развития. — М., 2001 г.- с.122

Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит. — М., 2000 — с.218

Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. — М., 1992 г. — с. 10

Суйц В.П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой. — М., 2001 г. — С. 25.

Бурцев В. В. Организация внутреннего аудита/Аудит и налогообложение. 2003 г.№ 8. — С.

31.

Ковалева О.В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие. — М., 1999 г. — С. 8.

Бурцев В. В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации/Аудит и финансовый анализ. 2004 г. № 1. — С.

87.

Романов А.Н., Одинцов Б. Е. Компьютеризация аудиторской деятельности. — М., 1966 г. — С. 12.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» // Постановление Правительства РФ от 04.

07.2003 г. № 405.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» от 27.

04.1999 г., протокол № 3.

Приложение 5 к Положению ЦБ РФ от 05.

12.2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».

Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Упомянутое нами ранее Положение ЦБР № 242-П.

Устав ОАО «МДМ-банк» // Утверждено Общим собранием акционеров Протокол № 1.

Начальные остатки по счетам учета

Журнал учетных записей

Справочники

Отчетность

Основанная на данных бухгалтерского учета

(учетные регистры, главная книга)

Учредительно;

организационная

Отчетная информация

Учетные регистры

Первичные документы

Организационные

Регистрационные

Учредительные и разрешающие

БАЗА ДАННЫХ АСБУ

ДОКУМЕНТАЦИЯ

ПРОВЕРЯЕМАЯ ИНФОРМАЦИЯ