Особенности управленческого учета в современных компаниях

Для того чтобы нагляднее представить сущность управленческого учета, полезно показать различие и сходство между финансовым и управленческим учетом (Приложение 1).Следовательно, управленческий учет — интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения. Л. Шардонне выделяет семь задач управленческого учета:

рациональноекалькулирование себестоимости продукции;

анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений и др.);разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства;

выбор оптимальной базы и методологии для плановогокалькулирования;

приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

учет движения материальных ресурсов и готовой продукции;

соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля. Целями и задачами управленческого учета определяются его функции. Большинство российских авторов сходятся во мнении о функциях управленческого учета. В частности, О. Д. Каверина выделяет следующие функции: обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнесом; формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия. Т. П. Карповаакцентирует внимание на таких функциях управленческого учета, как обеспечение информацией различных уровней управления, оперативный контроль, перспективное планирование. В свою очередь, западные специалисты (например, Ч. Т. Хорнгрен и Дж. Фостер) выделяют функции управленческого учета в составе функций бухгалтерии — планирование, контроль, анализ отчетов, оценка и консультирование, оставляя для финансового учета налоговые расчеты, составление официальной отчетности, контроль за сохранностью активов, финансовый анализ. Следовательно, функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям: обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности. Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления. Объектами управленческого учета являются затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям; результаты хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; финансовые результаты (затраты) центров финансовой ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности. Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести: непрерывность деятельности предприятия;

использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой. Постановка управленческого учета — сложная задача, которая часто решается в рамках реорганизации всей компании. Все проблемы, связанные с постановкой управленческого учета, можно обобщенно сформулировать следующим образом:

сложность в определении квалификации и подборе специалистов, в чьи обязанности входит постановка и ведение управленческого учета;

отсутствие понимания руководством и сотрудниками предприятия данного участка работы (отсюда проистекает недостаточное взаимодействие между специалистами и руководством, между специалистами и другими сотрудниками предприятия);отставание на других участках работы: слишком большое различие между бухгалтерским и налоговым учетом, отсутствие четкой структуры предприятия;

отсутствие идеологии на предприятии, которая обеспечивала бы работу коллектива как единого целого, отношения взаимопомощи, взаимного уважения и осознание ответственности за предоставляемую информацию;

сложность в техническом обеспечении функционирования системы управленческого учета: отсутствие необходимой компьютерной техники, программного обеспечения и т. п.Ответственность за решение всех этих проблем ложится на руководство предприятия, которое должно проявлять заинтересованность в создании полноценной системы управленческого учета и проявлять инициативу в решении сопутствующих организационных, психологических и технических проблем. Достоверность информации системы управленческого учета зависит от многих факторов: были ли грамотно выделены и учтены цели предприятия и стратегии их достижения при разработке системы управленческого учета; правильно ли выбраны центры финансовой ответственности; соответствует ли технология бизнес-процессов задачам компании и планируемой системе управленческого учета; правильно ли выбрана система распределения накладных расходов; как налажены горизонтальные связи и распределена система ответственности по сбору информации и составлению бюджетов; какая система мотивации персонала принята в организации. Таким образом, управленческий учет — интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Исследование особенностей управленческого учета в современных компаниях2.

1. Особенности системы управленческого учета на современном предприятии

Переход российских предприятий на систему счетоводства в соответствии с международными стандартами требует специальных знаний по организации и ведению бухгалтерского учета, приемам составления и анализа учетной информации. Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности и финансовом состоянии. Данные бухгалтерского учета являются одним из главных источников экономической информации, характеризующей фактическое положение дел на предприятии. Поэтому знание бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, управленческому персоналу предприятия в целях эффективной оценки организации производства, контроля, прогнозирования и управления хозяйственной деятельностью. Основная цель бухгалтерского учета состоит в предоставлении пользователям полезной информации, необходимой для принятия решений. Финансовая информация не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией.

Все эти факторы обуславливают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления. Ведение финансового учета согласно международным бухгалтерским стандартам для предприятий и фирм становится обязательным, их основные принципы предъявляют требования именно к системам финансового учета. В соответствии с этими требованиями и потребностями организуется система финансовой бухгалтерии на предприятии. Что касается внутренней учетной системы, то ее создание является прерогативой руководителей предприятия и не должно регламентироваться государством. Внутренняя производственная учетная информация обеспечивает решение внутренних управленческих задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках. Здесь чаще всего превалирует контроль и управление затратами по отклонениям от планируемых.

Реализация системы управления по отклонениям делает возможным регистрацию положительных отклонений от показателя или ликвидацию отрицательных путем анализа причин и принятия обоснованных и своевременных решений. В системе управленческого учета это достигается путем эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета. Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. По объему полномочий их руководителей и обязанностей — это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие (Приложение 2). Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

Работа здесь должна быть направлена на поиск необходимой информации и обеспечение ею лиц, принимающих решения, тогда, когда она им нужна, и в такой форме, которая ее делает пригодной для практического использования. Выделение центров финансовой ответственности предполагает наличие механизма распределения ответственности. Поэтому информация должна предоставляться по иерархическому принципу. Производственные центры ответственности обычно складываются из многих центров и мест возникновения затрат различного уровня. Они также могут представлять основные и вспомогательные подразделения предприятия. В основных центрах ответственности учет организуют в разрезе объектов и статей калькуляции.

В обслуживающих, чаще всего, в поэлементном разрезе. Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам затрат. Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов разной степени готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам), работ и услуг данного предприятия, имеющие потребительную стоимость, предназначенные для реализации на рынке, по которым необходима информация о себестоимости. В свою очередь, центры затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности. В условиях рынка, в сложной системе экономических отношений предприятия возникают многочисленные формы деятельности, отличающиеся от производственной:

маркетинговая, дилерская, брокерская, инвестиционная и т. п. Круг операций в рамках этих форм деятельности не вписывается в привычные рамки производственной деятельности. Здесь происходит прямое совмещение центров ответственности с центрами затрат (Приложение 3).При этом принципиальной особенностью управленческого учета является не только необходимость контроля за затратами по центрам и местам их возникновения в сфере производства, но и их контроль и соизмерение по центрам затрат, входящим в состав других центров ответственности или возникающим обособленно. Это центры продаж, центры дохода, центры прибыли, центры инвестиций, капитальных вложений и т. п. В каждом центре ответственность на руководителя возлагается не на всю сумму доходов и расходов, а только на ту часть, которая контролируется данным центром. Здесь важное значение имеют выделяемые места возникновения затрат.

Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т. п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, организации внутреннего хозяйственного расчета. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям себестоимости. Аналитический учет по местам возникновения затрат организуется в рамках существующей иерархической соподчиненности (цех-участок-бригада).Места возникновения затрат делятся на производственные, обслуживающие и условные. К производственным обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающимотделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха).

Производственные места возникновения затрат складываются из многих мест потребления ресурсов различного технологического уровня. Основные — изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные — обслуживают внутренние технологические процессы. В основных центрах ответственности затраты учитывают в разрезе объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, в обслуживающих — в поэлементном разрезе издержек (Приложение 4).Все расходы конкретного подразделения необходимо учитывать по центрам ответственности. Прямые расходы — по местам затрат. Расходы, которые невозможно отнести на конкретный вид основной деятельности (продукцию, работы, услуги), целесообразно учитывать по местам их формирования (лаборатория, инструментальное бюро).Центры ответственности необходимо обосабливать по принципу производственного функционирования — снабжение, производство, сбыт, управление. Так, центр снабжения контролирует не только затраты по заготовлению сырья, материалов, топлива, но и объемы, величину и качество материальных запасов. Центр сбыта контролирует не только объемы и стоимость реализуемой продукции, работ, услуг, но и затраты, связанные с деятельностью данного центра. Это дает возможность устанавливать нормативную или предельную величину затрат, за которую несёт ответственность конкретный руководитель. Эффективный контроль величины издержек целесообразно вести на основе первичной учетной информации.

Подобный контроль может осуществляться в натуральном и денежном выражении методом сопоставления или так называемым методом бюджетирования (Приложение 5). В основе первого способа лежит метод суммирования отклонений от устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат. Второй способ контроля предусматривает сопоставление издержек с актуализированной (спланированной с учетом изменений) сметой затрат и результатов. Управление затратами осуществляется исходя из возможностей их контроля и регулирования (Приложение 6). По степени регулируемости расходы по центрам и местам затрат подразделяют на полностью регулируемые, частично регулируемые и слабо регулируемые. Степень регулируемости затрат полностью зависит от специфики деятельности центра затрат и центра ответственности. Одно дело, если это цех по производству продукции, и совсем другое, если это отдел или служба подготовки производства и управления. Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат, носителям затрат и центрам ответственности. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственных процессов, связей, деятельности и отношений как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений. Эффективное использование имеющихся ресурсов — одна из важнейших задач руководителя. Её успешное выполнение, в целях подготовки и принятия тех или иных управленческих решений, зависит от информированности руководства об их наличии. Как было уже отмечено, одной из основных функций управленческого учета является обеспечение своевременной и достоверной информацией лиц, принимающих решения на всех уровнях руководства и управления. Информация, получаемая в результате управленческого учета, составляет обычно коммерческую тайну предприятия. Она не подлежит опубликованию и носит конфиденциальный характер.

Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Эта система учета не должна регламентироваться государством. Практически на каждом предприятии или фирме существует своя система производственного, а значит и управленческого учета. Вся сущность управленческого учета сводится к проблеме определенного агрегирования учетной информации в объеме, необходимом руководству, пользователям для принятия своевременных, обоснованных управленческих решений на различных уровнях производственной деятельности. При этом степень детализации учетной информации должна быть достаточной, но не избыточной.

От того, насколько подробна и разностороння представляемая информация, зависит качество и своевременность принимаемых управленческих решений. То есть из всего потока учетной информации, поступающей к лицу, принимающему решения, должна выделяться информация, представляющая для него интерес. Система управленческого учета и управленческой отчетности должна выполнять одну и самую важную задачу — предоставление информации, необходимой для принятия решений, в пригодном для использования виде. При этом применение специальных форм управленческой отчетности, отражающих ту или иную определенную сторону деятельности, позволяет не только получить ощутимые результаты, но и периодически оценивать качество информации и ее источники. Работникам, ответственным за составление отчетов, необходимо регулярно анализировать качество и источники информации по местам возникновения и центрам ответственности, а анализом сложившихся ситуаций должны заниматься руководители. Если отдельные показатели формируются целым рядом подразделений, то принадлежащая нескольким владельцам информация должна быть однородной, что делает целесообразным организацию общих финансовых потоков. Управленческая отчетность не может быть противопоставлена финансовой и налоговой, она лишь дополняет ее. Она предназначена для внутреннего использования и не может быть предоставлена на сторону. Ее конфиденциальность должна быть обеспечена самой системой организации управленческого учета. Управленческая отчетность — это постоянно изменяющаяся система форм информации, агрегируемой по центрам затрат и центрам ответственности. Она должна быть тесно связана с условиями, спецификой, особенностями организации производства и потребностями управленческого звена.

Вся структура управленческого учета реализуется в хорошо отлаженной, комплексной системе управленческой отчетности. Возможность располагать всеми данными в системе эффективного управления предпринимательской деятельностью — залог успеха, обеспечиваемый внедрением на предприятии непрерывного потока итоговых отчетных показателей. Внедрение хорошо отлаженной системы управленческого учета и управленческой отчетности обеспечивает возможность получения оперативной и качественной информации о текущих затратах и результатах, повышение эффективности принимаемых управленческих решений. Создание эффективной системы управленческого учета на предприятии требует реорганизации как учетных форм и регистров, обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих важное информационное значение. Система хорошо отлаженного производственного учета, контроля и управления затратами представляет собой сложный механизм связей, отношений и действий менеджеров различного уровня деятельности.

2.2. Проблемы адаптации управленческого учета в России и пути их решения

В настоящее время управленческий учет активно внедряется на российских предприятиях, в связи с этим определяются проблемы его адаптации. Учеными и практиками широко обсуждаются проблемы внедрения управленческого учета. Многие авторы считают, что основные этапы развития управленческого учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием рынка. В настоящее время современный бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы: финансовый и управленческий учет, что обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических направлениях. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких направлениях классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством. Предпосылками выделения управленческого учета в отдельную подсистему на предприятии являются:

отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений;

— отсутствие «прозрачной» системы учета затрат, позволяющей проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, центрам ответственности и другим направлениям, необходимым для осуществления контроля деятельности и управления предприятием;

— несовершенство системы внутренней отчетности с точки зрения решения управленческих задач;

— отсутствие механизма оценки рентабельности направлений деятельности и отдельных продуктов;

— недостаточный уровень ответственности персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и предприятия в целом;

— отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия. Управленческий учет уже перестал быть просто учетом, «параллельным» бухгалтерскому. Современный управленческий учет представляет собой сложную систему отношений между объектами и субъектами управления, решающую вопросы не только учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и оценки деятельности организации и ее подразделений, принятия и обоснования управленческих решений в условиях риска и неопределенности. Разработка и внедрение управленческого учета может осуществляться только в едином комплексе, а никак не по отдельным сферам, методам или конкретным направлениям. Единичные усилия, например, по внедрению нормативного метода или метода учета по переменным затратам, как показывает практика, будут заранее обречены на неудачу. Любая потеря времени при разработке и внедрении новых, более современных приемов и методов учета в организациях России приведет к дальнейшему снижению их конкурентоспособности. В настоящее время речь должна идти об адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике (учета в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета. Не все методологические принципы организации управленческого учета, приемлемые для зарубежной практики, могут быть приняты в организациях нашей страны. Необходимо также делать различие между отдельными отраслями производства, так как методы, приемлемые для учета в промышленных организациях, могут быть неприемлемы в условиях сельскохозяйственного производства. Следует также подчеркнуть, что некоторые из методических принципов в том виде, в каком они применяются в западных учетных системах, будут противоречить принятой у нас методологии учета и основам налогового законодательства. Таким образом, с переходом управленческого учета к международным стандартам следует пересмотреть данные стандарты и скорректировать их именно для российских предприятий. Данные стандарты должны отражать специфику российской экономики, рынков, управления предприятиями и многое другое. Становление и развитие управленческого учета в России в теоретическом и прикладном аспектах идет по трем направлениям:

разработка концептуальных основ нового вида учета;

— организация практической деятельности;

— разработка и реализация учебных программ подготовки специалистов. Цели управленческого учета могут быть структурированы различным образом, однако главными из них являются планирование и прогнозирование расходов; контроль за исполнением смет и планов; оценка результативности работы подразделений предприятия. Также отсутствует четкое разделение между управленческим учетом и финансовым. Формирование механизма взаимодействия управленческого и финансового учета — одна из сложнейших проблем, решаемых при создании организационно-методологической модели. Здесь возможны различные варианты. В практике западного учета применяются два варианта взаимосвязи управленческой и финансовой бухгалтерий с помощью контрольных счетов расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами говорят об интегрированной системе учета на предприятии. Во втором варианте (вариант автономии) используются парные контрольные счета одного и того же наименования («счета-экраны»).Однако оба варианта, хотя они и представляют собой разновидности автономии и интеграции, фактически реализованы в единой системе счетов. Они могут быть организованы при условии, что принципы, принятые в управленческом и финансовом учете, совпадают, чего на практике может и не быть. Исходя из этого, следует рассматривать и возможность использования третьего варианта — самостоятельной системы управленческого учета со своей системой регистров. Целесообразность применения того или иного варианта определяется даже не размерами предприятия и объемами осуществляемых хозяйственных операций, а степенью отличий методологий управленческого и финансового учета. В результате организация финансового и управленческого учета в единой системе счетов не всегда позволяет учесть специфику принципов управленческого учета, а наличие автономных систем финансового и управленческого учета ведет к повышению трудоемкости работ, дублированию информации, появлению расхождений. Поскольку одна из главных задач постановки управленческого учета — удовлетворение информационных потребностей менеджеров различных уровней управления, весьма важными являются перечень и содержание разработанных форм управленческой (внутренней) отчетности. Для создания на предприятии системы внутренней отчетности нужно, прежде всего, определить перечень информации, которая необходима менеджерам различных структурных звеньев, а также степень оперативности и регулярности ее предоставления. Одной из основных проблем адаптации управленческого учета является его слабая структурированность. Для решения данной проблемы можно предложить следующие варианты:

применение жестких организационных структур субъектов учета и анализа;

— использование разнородной в качественном отношении информации;

— введение каких-либо ограничений и стандартов в форме и сроках представления результатных данных. Таким образом, решение рассмотренных задач позволит принимать наиболее эффективные управленческие решения в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами. Управленческий учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.).При разработке внутрипроизводственной системы учета, отчетности и контроля необходимо в полной мере использовать отечественный опыт организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности, а также опыт организации управленческого учета в зарубежных странах. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит и от совершенствования системы управления бухгалтерским учетом, подразумевающей участие в этом процессе и государственных (как правило, Минфина РФ) и общественных организаций (ассоциации бухгалтеров и аудиторов и др.), и самое главное от степени развития рыночных отношений в нашей стране. В указанных структурах целесообразно создать отделы по методологии бухгалтерского учета, оперативному консультированию, образованию и лицензированию, профессиональной этике, проведению конференций, конгрессов и международным связям, информационному обеспечению.

2.3. Перспективы развития управленческого учета

Новые экономические условия, связанные с неопределенностью и риском потерь активов и неудовлетворения обязательств, а также переход России на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) привелик необходимости внедрения в практику работыроссийских организаций системы управленческого учета. Несмотря на возросший в России интерес к проблемам управленческого учета, сегодня отсутствует единое мнение специалистово сущности, роли, назначении управленческого учета и его месте в системе управленияорганизацией. Становление и развитие управленческого учета в России, по нашему мнению, можетосуществляться по двум направлениям: разработки концепции нового вида учета и организации практической деятельности. В настоящее время управленческий учет, созданный как подсистема бухгалтерскогоучета в целях информационного обеспеченияменеджмента, претерпевает значительные изменения в связи с перспективными научныминаправлениями и разработками. Встают проблемы адаптации западного управленческогоучета к российской теории и практике. В основе управленческого учета лежаттри основные составляющие, на основе которых и формируется управленческий учет: технология бизнеса; учетная политика организации; нормативная база регулирования деятельности организации. Информация, формируемая управленческим учетом, используется для осуществленияорганизационного и управленческого контроля, расчета затрат и их калькулирования, реализации стратегии управления. Появилось новое направление управленческого учета — стратегический управленческий учет, представляющий собой системуучетно-аналитической информации для обеспечения информационных потребностейстратегического менеджмента. Для этих целейприменяется современный инструментарий, бюджетирование, система сбалансированныхпоказателей в качестве комплексного подходак управлению организациями. Стратегический менеджмент, в своюочередь, объединяет элементы планирования, реализации и контроля функционирования бизнес-стратегии, то есть представляет собой интегрированный управленческий подход. Данныйподход предполагает понимание долгосрочныхцелей и задач организации и учет внешних факторов, что является главным отличием стратегического управленческого учета от традиционных видов управленческого учета. Процесс стратегического управленческого учета теоретически можно разделить на триэтапа: анализ, планирование, контроль. Анализ необходим для определенияположения компании и того, насколько достижимы, с точки зрения текущей ситуации, поставленные стратегические цели. Стратегический анализ акцентирует внимание не на финансовых результатах компании в целом, а наосновных компонентах бизнеса. Стратегическое планирование осуществляется для разработки планов действий, которые должны способствовать достижению корпоративных целей. Для разработки планов широкоиспользуются данные управленческого учета. В процессе реализации стратегического плана важное место отводится мониторингу процесса достижения организацией своихцелей, а также предоставления информациио его результатах менеджерам, принимающимдальнейшие решения.

На этом этапе важно, чтобы методы контроля отвечали принятойстратегии бизнеса. Сфера управленческого учета, с точки зрения стратегического менеджмента, имеет наибольшее влияние на стратегическое управление. Поскольку стратегия развития включает организационный, операционный уровни и бизнес-уровень, то цели, методы и инструментарий управленческого учетаразличны для разных стратегических уровней. Таким образом, перед руководством каждойорганизации встает задача разработки комплекса показателей, с помощью которых можно оценивать функционирование деятельностина каждом уровне системы управления. Другая проблема заключается в систематизации информации, которая давала бы менеджерам возможность получить ответ о результативности и эффективности деятельности. Актуальными в настоящее время являются также вопросы разработки учетной политики для целей управленческого учета. Однаконормативного определения понятия «учетнаяполитика для целей управленческого учета"в настоящее время не существует. В связи с этимкаждое предприятие самостоятельно определяет сферу применения этого документа. Учетная политика для целей управленческого учета, по нашему мнению, должна быть документально оформлена в виде отдельного раздела

Приказа об учетной политике. При этом в данномразделе необходимо отразить следующее:-назначение учетной политики для целей управленческого учета;-концептуальные основы формированияи применения учетной политики;-элементы учетной политики;-основную часть учетной политики;-порядок внесения изменений в учетную политику;-определение ответственного за разработку и утверждение учетной политики. Формирование учетной политики дляуправленческого учета следует начинать с описания основных групп объектов учета, таких какактивы, обязательства, капитал. Последующаяразработка сводится к детализации этих объектовучета. При этом важно принимать во вниманиеинформационные потребности менеджмента, тоесть детализировать функции управления. В настоящее время управленческий учетчасто рассматривают не только как систему сбора и обработки информации, но и планирования. При таком подходе методика отражения хозяйственных операций может отличаться от учетной, поскольку использование преемственнойметодологии на практике не всегда возможно. Далее следует сформулировать принципы и правила признания, классификациии оценки объектов учета как с помощью национальных или международных стандартов учетаи отчетности, так и с применением собственных корпоративных стандартов. Сравнивая российские стандарты с международными, предпочтение следует отдавать последним, так как общемировая тенденция сближение с МСФО может разрешить ряд проблем, связанных с будущем внедрением учета по МСФО. Необходимость создания собственныхкорпоративных стандартов учета может бытьобусловлена целым рядом причин. Например, применение на практике отдельных положений

МСФО может оказаться сложным; положения, необходимые для управленческого учета, отсутствуют или описаны в МСФО поверхностно; интерпретация хозяйственных операций, используемая в МСФО, может быть непонятной менеджерам компании. Управленческий учет, в отличие от финансового, не имеет стандартного содержанияи представления для всех предприятий. Набольшинстве современных российских предприятий управленческий учет как самостоятельный вид учета не представлен, хотя необходимость его организации подчеркиваетсямногими учеными. Это во многом обусловленоотсутствием официального признания понятия управленческого учета в законодательныхи нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, хотя возможности его ведения закреплены в нормативном порядке в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства Российской

Федерации от 6 марта 1998 г. № 283). С точкизрения регламентации учета, управленческийучет — это неотъемлемая часть бухгалтерскогоучета, оставшаяся вне общего регулирования. Эти системы взаимосвязаны между собой и базируются на одних и тех же данных хозяйственной деятельности предприятия. Крометого, агрегированная в денежном выраженииинформация управленческого учета можетиспользоваться в целях финансового учета, например, величина себестоимости произведенной и реализованной продукции. По мнению многих экономистов, приемыи способы управленческого учета складываютсяиз элементов метода бухгалтерского (финансового) учета (документация, оценка и калькуляция, счета, отчетность), приемов экономического анализа, математических и статистических методов. В управленческом учете можно выделитьнесколько областей: формирование себестоимости, планирование, бюджетирование и контроль за выполнением плановых показателей, составление специализированной отчетностии проведение их анализа для выработки решений управленческого характера. В свою очередь, управленческий учет через свою подсистему производственного учетаучаствует в расчете показателей себестоимости, остатков незавершенного производства, готовой продукции, необходимых для финансового и налогового учета. Нельзя согласиться с тем, что в экономической литературе часто отождествляют понятия управленческий и производственный учет. Исторически производственный учет являетсяпредшественником управленческого учета. Сегодня производственный учет призван следить за издержками производства, выявлять возможные резервы, детально отражать все процессы, связанные с производствоми реализацией продукции на предприятии. Менеджеры используют информацию производственного учета для принятия оперативныхпроизводственных решений. Именно на базепроизводственного учета и появилась системауправленческого учета. Управленческий учет, как и любая другая информационная система, изначально подчинен правилам бухгалтерской процедуры, ибо именно она является не только средствомпрактической работы, но и предметом теоретического конструирования и осмысления. Можно также утверждать, что отсутствие в системе управленческого учета конкретного балансового уравнения не свидетельствуето ее неразвитости и ограниченных возможностях. Базисная структура управленческого учетастроится в зависимости от цели использованияинформации, а для нее закономерности балансового уравнения часто решающими не являются. Для организации стратегического управленческого учета необходимо традиционныезадачи, сформированные централизованнымпланированием, преобразить в задачи, обусловленные экономическими методами управления. Знание перспективных методик позволяет создать в каждой организации свою собственную систему управленческого учета. В такой системе любая модель учета и ее методологические подходы будут адаптированык масштабам деятельности, отрасли, информационным системам, экономической среде, чтопозволит эффективно достигать поставленныхцелей. Возможность интеграции современныхметодик управленческого учета позволит организациям успешно реализовывать бизнес-стратегии и получать неоспоримые преимуществав конкурентной борьбе. Заключение

Управленческий учет — интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения. Управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной практике. Между тем в настоящее время неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Вся сущность управленческого учета сводится к проблеме определенного агрегирования учетной информации в объеме, необходимом руководству, пользователям для принятия своевременных, обоснованных управленческих решений на различных уровнях производственной деятельности. От того, насколько подробна и разностороння представляемая информация, зависит качество и своевременность принимаемых управленческих решений. В настоящее время управленческий учет активно внедряется на российских предприятиях, в связи с этим определяются проблемы его адаптации. В настоящее время речь должна идти об адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике (учета в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета. С переходом управленческого учета к международным стандартам следует пересмотреть данные стандарты и скорректировать их именно для российских предприятий. Данные стандарты должны отражать специфику российской экономики, рынков, управления предприятиями и многое другое. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит и от совершенствования системы управления бухгалтерским учетом, подразумевающей участие в этом процессе и государственных и общественных организаций, и самое главное от степени развития рыночных отношений в нашей стране. Становление и развитие управленческого учета в России, по нашему мнению, может осуществляться по двум направлениям: разработки концепции нового вида учета и организации практической деятельности. Список использованной литературы

Блаженкова Н. М. Методика организации стратегического управленческого учета // Бух.учет. — 2008. — N 4.

— С.66−68. Блаженкова Н. М. Организационно-методическая основа управленческого учета // Бух.учет. ;

2009. — N 10. — С.75−79. Блаженкова Н. М. Стратегический управленческий учет как информационная подсистема предприятия // Бух.учет.

— 2008. — N 12. — С.72−75. Блаженкова Н. М. Стратегический управленческий учет на промышленном предприятии // Бух.учет.

— 2008. — N 11. ;

С.72−74. Бороненкова С. А. Управленческий учет: учеб.

пособие. — М., 2002. — 282с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Финстатинформ, 2009. — 359 с. Власова Л. Управленческий учет // Экономика и жизнь.

— 2010. — Май (N 1).

— С.

31. — (Ваш партнер — консультант). Волошин Д. Методологические основы внутреннего аудита эффективности управленческого учета на предприятии // Проблемы теории и практики управления. — 2008.

— N 1. — С.49−57. Воронова Е. Системы управленческого учета: развитие в условиях новых методов управления // Проблемы теории и практики управления.

— 2009. — N 9. — С.45−52. Воронова Е. Управленческий учет и теория заинтересованных лиц // Проблемы теории и практики управления.

— 2009. — N 10. — С.113−121. Елакова А. А. Таргет-костинг как инструмент управленческого учета // Бух.учет.

— 2011. — N 12. — C.

106−108. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. — М.: Юристъ, 2009.

— 618 с. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 352 с. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. ;

М.: ЮНИТИ, 2012. — 350 с. Керимов В. Э., Селиванов П. В., Минина Е. В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. — 2010. — №

4. — С. 134−142.Копылова Е. Финансовый, налоговый и управленческий учет: интегрированная система // Проблемы теории и практики управления.

— 2009. — N 7. — С.79−83.

Пашигорева Г. И. Цели и задачи управленческого учета / Г. И. Пашигорева, О. С. Савченко // Бух.учет. — 2010. — N 19. — С.63−66. Пизенгольц М. З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет.

— 2000. — N 19. — С.60−62.

Удалова З. В. Стратегический управленческий учет на основе прогноза развития // Бухгалтерский учет. — 2009. — N 12. — С.69−71.

Блаженкова Н. М. Стратегический управленческий учет на промышленном предприятии // Бухгалтерский учет. — 2008. — N 11. — С.72−74. Хорнгрен Ч. Т. Управленческий учет: пер.

с англ. / Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. — 10-е изд.

— СПб.: Питер, 2005. — 1008с.

— (Бизнес — класс). Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова — М.: Финансы и статистика, 1995.

— 416 с. Чувикова В. Система управления и стратегический управленческий учет // Проблемы теории и практики управления. — 2009.

— N 8. — С.46−51. Широбоков В. Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В. Г. Широбоков, Н. Н. Костева, Л. Н. Барекова // Вопросы статистики.

— 2011. — N 12. — С.62−70. C

hardonnet L. E ncyclopedia des technique de Gestion. C

omptabiliteanalytique. — Paris: Delmaset C., 1972

Приложение 1Сравнение управленческого и финансового учета

Область сравнения

Управленческий учет

Финансовый учет

РАЗЛИЧИЯОбязательность ведения учета

Не регулируется нормативными правовыми актами. Ведется в соответствии с требованием менеджмента для обеспечения информационной и аналитической базы принятия управленческих решений

Требуется в соответствии с законодательством для обеспечения внешних пользователей информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности компании

Цель учета

Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления. Является информационной базой для принятия управленческих решений

Составление отчетности для внешних пользователей информации. Содействие в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решений

Пользователи информации

Группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия

Группа работников, не входящих в состав предприятия (акционеры, инвесторы, банки, деловые партнеры, налоговые органы) Структура учета

Различна в зависимости от целей использования информации. Три вида объектов: доходы, издержки, активы

Одно основное равенство:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

По времени соотношения информации

Прошедшее и будущее время за определенный и на определенный период

Прошедшее время, за определенный период

Виды выражения информации

Как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении

В основном в денежном выражении

Степень точности информации

Множество приблизительных оценок

Незначительные отклонения в отражении данных для внешних пользователей

Частота подачи информации

Определяется задачами, чаще — еженедельная, декадная, помесячная

Квартальная и годовая

Объект учета

Центры ответственности внутри предприятия, отдельная управленческая задача, определенная область деятельности

Предприятие в целом

Степень ответственности

Дисциплинарная ответственность

Административная ответственность по закону

СХОДСТВАОбщепринятые принципы учета

Дополнительно проверяемые факты, мнения и оценки, т. е. их объективность

ИнформацияИспользование данных оперативного учета, следовательно, сбор первичной информации по единым правилам

ЦельИспользование данных для принятия решений

Приложение 2Разграничение центров финансовой ответственности

Приложение 3Взаимосвязь и совмещение центров ответственности и центров затрат

Приложение 4Организация учета по местам возникновения затрат

Приложение 5Методы контроля по центрам и местам возникновения затрат

Приложение 6Возможности контроля и регулирования расходов