Счета кредиторов — только пассивные, предполагающие исключительно кредитовое сальдо, отображающее величину обязательств организации. Обособленно на соответствующих активных и пассивных счетах учитываются авансы, выданные поставщикам, и авансы, полученные от покупателей.
При исследовании вопросов организации синтетического учета расчетов примечателен опыт построения плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, регламентированный Положением Банка России от 26.
03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Согласно этому Положению в плане счетов банка отсутствуют активно-пассивные счета. В отношении расчетных счетов, где сальдо может переходить из дебетового в кредитовое и наоборот, применяются парные счета. Они имеют одинаковое название, но в одном случае счет активный, а в другом — пассивный.
Рассмотренный способ группировки и обобщения информации о расчетных операциях удобен при заполнении форм бухгалтерской отчетности, не допускает зачета требований и обязательств по одному (или группе) контрагентов и обеспечивает формирование подробной аналитической информации о величине и составе дебиторской и кредиторской задолженности для заинтересованных пользователей.
Важно, что в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности строение плана счетов в части расчетных операций должно быть разработано компанией таким образом, чтобы обеспечивало возможность формирования информации о торговой и прочей задолженности.
На основании изложенного предлагается внести изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, предполагающие, как это ни парадоксально, возврат в некоторых положениях к действовавшему ранее порядку учета расчетов по полученным и выданным авансам. В целях реформирования национальной учетной системы и гармонизации практики учета расчетных операций в соответствии с международными стандартами целесообразно:
1. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» переименовать в счет 60 «Расчеты с контрагентами-кредиторами» и классифицировать как пассивный. Назначение счета изложить в следующей редакции: «По счету учитываются суммы торговой кредиторской задолженности, подлежащие оплате поставщикам и подрядчикам за полученное имущество, принятые работы, потребленные услуги» .
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» переименовать в счет 62 «Расчеты с контрагентами-дебиторами» и классифицировать как активный. Назначение счета изложить в следующей редакции: «По счету учитываются суммы торговой дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за поставленное имущество, оказанные услуги, выполненные работы» .
2. Для учета сумм авансов и предварительной оплаты, выданных поставщикам и подрядчикам, и полученных от покупателей и заказчиков ввести счет 61 «Расчеты по авансам, выданным контрагентам» (активный) и счет 64 «Расчеты по авансам, полученным от контрагентов» (пассивный) соответственно.
3. Для целей учета прочей дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» переименовать в счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами» (классифицировать как активный) и в пару ему ввести счет 78 «Расчеты с прочими кредиторами» (классифицировать как пассивный).
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с контрагентами-кредиторами» и счету 62 «Расчеты с контрагентами-дебиторами», а также счетам учета авансов выданных и авансов полученных и прочей дебиторской и кредиторской задолженности должен вестись по каждому контрагенту: поставщику, подрядчику, покупателю, заказчику, прочему дебитору, прочему кредитору. Образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового сальдо по активному счету не допускается.
Согласно предлагаемой методике бухгалтерского учета расчетных операций не допускается образование развернутых сальдо по счету 60 «Расчеты с контрагентами-кредиторами» и 62 «Расчеты с контрагентами-дебиторами». Ведение учета по такой схеме позволит производить заполнение строк бухгалтерского баланса и других форм отчетности исходя из остатков непосредственно по синтетическим счетам. Дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с контрагентами-дебиторами» и счета 61 «Расчеты по авансам, выданным контрагентам» подлежит отражению в активе баланса по строкам дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с контрагентами-кредиторами» и счета 64 «Расчеты по авансам, полученным от контрагентов» подлежит отражению в пассиве баланса по строкам кредиторской задолженности. Таким образом, зачет сальдо аналитических счетов по одному синтетическому счету будет технически невозможен, что, в свою очередь, приведет к снижению вероятности бухгалтерских ошибок.
На основе предложенных изменений соответственно определяется порядок заполнения в российской отчетности групп строк бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» .
Дополнительная информация, полезная пользователям для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности за отчетный период и изменениях в финансовом положении, подлежит включению в пояснительную записку к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основные показатели деятельности, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, а также факторы, повлиявшие на эти изменения, следует отражать с указанием применяемых правил расчета аналитических показателей. В части учета расчетных операций интерес представляют показатели удовлетворительности структуры баланса (ликвидности, способности восстановления (утраты) платежеспособности). При их оценке пользователей интересуют такие показатели, как наличие и движение денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, денежных эквивалентов, просроченные дебиторская и кредиторская задолженность, полнота исполнения обязательств перед коммерческими партнерами, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств. Также интерес представляет оценка положения организации на рынке ценных бумаг, а также причины и возможные последствия имевших место негативных явлений.
Кроме того, пользователи заинтересованы в оценке деловой активности организации, критериями которой выступают:
— показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта;
— репутация организации, выражающаяся, например, в известности клиентов, пользующихся ее услугами;
— широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
— степень выполнения плановых показателей и обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
— уровень эффективности использования ресурсов организации, включая наиболее ликвидные активы в виде временно свободных денежных средств.
Отметим, что представление информации о важнейших экономических и финансовых показателях деятельности организации целесообразно осуществлять в динамике за ряд лет. Такой подход обеспечит заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности возможностью выявления тенденций в их развитии и построения прогнозов.
Таким образом, предложенная организация формирования и представления отчетности о расчетах хозяйствующего субъекта с контрагентами и остатках и составе дебиторской и кредиторской задолженности, во-первых, обеспечит пользователей достоверной информацией, в которой минимизирована вероятность бухгалтерских ошибок, но при этом содержатся необходимые аналитические данные, а во-вторых, выступит важным шагом на пути адаптации российской учетной системы к требованиям международных стандартов. Повышенное внимание к проблеме унификации бухгалтерского учета в данной области продиктовано развитием экономической интеграции бизнеса, требующей единых подходов к пониманию показателей, отражаемых в финансовой отчетности. Потребность в гармонизации национальной учетной практики актуальна в масштабах мировой экономики.
Заключение
В работе рассмотрено содержание кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность — это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.
В бухгалтерском учете можно выделить следующие виды кредиторской задолженности:
— задолженность перед поставщиками и подрядчиками по хозяйственным операциям;
— задолженность перед покупателями (полученные авансы) по хозяйственным операциям;
— задолженность перед персоналом кредитной организации;
— задолженность по налогам и сборам;
— задолженность перед внебюджетными фондами;
— задолженность перед прочими кредиторами.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о кредиторской задолженности применяются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе краткосрочных обязательств.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предписывает раскрытие в отчете о финансовом положении информации о торговой и прочей дебиторской и кредиторской задолженности.
Краткосрочные и долгосрочные обязательства должны представляться в отчете о финансовом положении как отдельные разделы. Исключение составляют случаи, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, которая является надежной и более значимой (для финансовых организаций). В таком случае организация обязана представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности.
Допускается также представление информации на комбинированной основе — часть с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, часть — в порядке ликвидности.
Независимо от принятого метода представления, необходимо раскрывать ту сумму, возмещение или погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетного периода и по истечении более чем 12 мес. по каждой такой линейной статье обязательств.
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS 7) «Финансовые инструменты: раскрытие информации» требует раскрытия информации о датах погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.
06.1996 № 63-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант Плюс Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.
11.96 г. № 129-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант Плюс Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.
08.2000 N 117-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант Плюс Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.
07.98 г. № 34н [электронный ресурс] //Консультант Плюс Приказ Минфина России от 31.
10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агеева О. А. Требования к формированию отчетности по МСФО // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 14.
Адамов Н.А., Зеленов В. В., Чернышева О. В. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в соответствии с требованиями российских ПБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. -2009 .- № 5. С. 18−21.
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета.
Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 635 с.
Бабаев Ю. А., Макаров А. С., Макарова Л. Г. и др. Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Вузовский учебник: ВЗФЭИ, 2009. 525 с.
Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. — Ростов н/Д.: Феникс, 2006. — 477 с.
Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — 672 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий учет) — М.:Проспект, 2012, — C. 504.
Лианский М.Е., Лимошина Е. В. Профессиональное суждение и бухгалтерская отчетность организации // Бухгалтерский учет. 2010. N 24.
Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 1999. 479 с.
Терехова В. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. — СПб.: Питер, 2011. — c. 272.
Харисова Ф. И., Суковатова Ю. Н. Анализ оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности для укрепления финансовой устойчивости организации // Аудит и финансовый анализ. — 2011. — № 2.
— С. 171−173
Широбоков В.Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: КНОРУС, 2012. 672 с.
Кредиторская задолженность
задолженность перед персоналом организации
задолженность по налогам и сборам
задолженность перед поставщиками и подрядчиками по хозяйственным операциям
задолженность перед покупателями (полученные авансы) по хозяйственным операциям
задолженность перед внебюджетными фондами
Категории финансовых активов и обязательств
задолженность перед прочими кредиторами
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с отдельным отражением активов, которые классифицированы как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток при первоначальном признании, и тех, которые классифицирована как предназначенные для торговли
Инвестиции, удерживаемые до погашения
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с отдельным отражением обязательств, которые классифицированы как финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток при первоначальном признании, и тех, которые классифицирована как предназначенные для торговли Ссуды и дебиторская задолженность
Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизационной стоимости
